基于不同審計觀點的審計風險收益分析

1、管理學家l201103基孑不同審計顏點的審計風險收瑟分析張莉／遼寧省阜新市海州區(qū)審計局【摘要】本文主要探討了基于不同審計觀點的審計風險收益問題。首先介紹了兩種關于審計風險的觀點后從影響審計風險收益的主要因素和不同審計觀點下審計風險收益的差別進行了分析?！娟P鍵詞】審計觀點：審計風險：收益一、現(xiàn)代審計風險模型關干審計風險的兩大觀點第一種觀點中現(xiàn)代審計風險主要是指經(jīng)營風險，又稱商業(yè)風險。該風險情況下，企業(yè)的經(jīng)營狀況不佳，包括遇到經(jīng)濟蕭條、企業(yè)

2、決策失誤以及同行的不正當意競爭等情況，致使企業(yè)無法償還借款，無法實現(xiàn)投資者的期望值。這種觀點的持有者主要是大型會計事務所。第二種觀點中現(xiàn)代審計風險豐要指企業(yè)財務報表中出現(xiàn)重大錯報的風險。該審計風險的模型是：審計風險=重大錯報風險檢查風險。這一觀點的持有者主要是會計風險準則的制定機構和注冊會計師。上述兩種觀點都認為應該評價被審計企業(yè)及其環(huán)境，但前種觀點更注重于經(jīng)營風險重點強調(diào)分析被審計企業(yè)的生存能力及其經(jīng)營計劃，麗將報表中出現(xiàn)的重大錯報風

3、險當作經(jīng)營風險的附屬。后種觀點則著重于重大錯報的風險，而將經(jīng)營風險作為補充。目前研究審計風險一般從注冊會計師認定的審計風險人手。根據(jù)注冊會計師推斷出的重大錯報風險，進行風險檢查。但是目前對于審計風險收益估量方面研究還較少，對于注冊會計師來說要決定是否承擔相關的審計風險，該審計風險所產(chǎn)生的具體收益是必須考慮的重要標準。本文將根據(jù)威廉夏普以資本資產(chǎn)定價模型發(fā)展而來的風險管理Sharpe值，對相關的審計風險收益進行估量。Sharpe=，其中是

4、指投資的預期報酬率；r是指無風險利率；則是指投資的標準差。Sharpe值主要用于計算投資承受的單位總風險，產(chǎn)生的超額報酬指，以此獲得在給定回報率風險水平上的最小投資組合。通過Sharpe值公式可估量審計風險收益，分析審計風險、人力資源投入和風險收益的關系。二、審計風險收益的估量對審計風險收益進行估量是指估量每單位的審計風險產(chǎn)生的收益，記為Sharpe值。通常在估量時考慮更多的是注冊會計師額外承擔審計風險所獲得的收益，因此注冊會計師可根據(jù)

5、其額外收益和額外審計風險的比值。與原始Sharpe值進行相應的對比，這里指的審計風險收益估量是根據(jù)被審計企業(yè)或單位額外支付的費用，及注冊會計師面I缶的法律賠償風險。由于審計風險中檢查水平和人力資源的投入水平有關。而額外的風險收益由額外審計費用除以額外審計風險得來，最后將得出的值與原始Sharpe值進行對比，即可確定注冊會計師是否面臨著額外審計風險。人力資源投入和審計風險成反比，記做，審計風險記為r一般來說分兩種情況。第一種情況下審計風險

6、相當大，此時初始Sharpe值取決于值的大小。當值較小，即人力資源投入和審計風險的反比值較小，初始Sharpe值也相對較小，此時額外的審計風險收益將大于初始的Sharpe值，這樣注會計師就要接受額外審計風險。面臨這種情況，注冊會計師將陷入一個惡性循環(huán)因為初始審計風險往往假定的較大，注冊會計師必然要接受更大的審計風險，從而導致審計失敗。第二種情況下審計風險相對較小，此時人力資源的投入和審計風險反向關系比較明顯，審計風險也隨之減少，值相對較

7、大，r值也較大，這樣原始Sharpe值也較大。此時，額外風險收益小于原始Sharpe值。注冊會計師不接受額外審計風險。由上可知，Sharpe值是衡量注冊會計師接受額外的審計風險的重要指標。三、影響審計風險收益估量的主要因素(一)審計的費用支出審計的費用支出一般在業(yè)務約定書中會明確列出，但是由于審計費用支出往往選擇分階段付費的方式，即按照業(yè)務的若干階段進程來進行費用支出，首先預付部分審計費用，由委托方和會計師事務所兩方事先協(xié)定預付的金額，

8、待得出審計報告后支付其余部分。這樣的支付方式偏向于被審計單位，使得會計師事務所受制于被審計的單位，會計師事務所在向被審計單位提供審計服務時，還可提供咨詢服務，只要此咨詢服務符合鑒證業(yè)務的相關規(guī)定即可。所以審計的費用和咨詢費用就混合在被審計單位和會計師事務所之間了。這里的或有收費屬于額外收益，也伴隨著一定的審計風險增加。而業(yè)務約定書中列出的費用則可視為初始審計收費，即初始Sharpe值。(二)審計法律責任的訴訟環(huán)境在對審計風險收益進行估量

9、的模型中，應該將審計風險和相應的法律賠償責任聯(lián)系在一起。因為審計風險越高，所面臨的法律賠償責任也越大，這是當前一般的審計市場共同存在的現(xiàn)象。但是由于我國目前相關的法律環(huán)境仍不成熟和完善，不僅訴訟率低，訴訟成本也大，投資者很難直接對會計師事務所提起訴訟。因此，審計風險所需要面對的法律賠償責任也相應的降低。在原有基礎上乘以一個較小的風險系數(shù)，使審計風險收益值更大，因此會計師事務所可以容忍比設定值更大的審計風險值。四、基于不同審計觀點的審計風

10、險收益估量根據(jù)受托責任觀相關的審計觀點，要發(fā)生一定審計行為，必須具備審計人、被審計人以及審計委托人三方關系。作為審計行為的第三關系人。審計委托人必須將自己的資源全權委托和授權給第二關系人管理，并要求第二關系人承擔一定的經(jīng)濟責任；第二關系人，即被審計人接受審計委托人的授權并承擔相關的受托經(jīng)濟責任；審計委托人委托第一關系人即審計人對被審計人受托的責任履行狀況進行審計。(一)被審計人角度對于審計風險收益的分析和估量，以被審計人的角度來看，其希

11、望降低原始的Sharpe值，從而增加額外審計風險的收益，繼而使得注冊會計師面對較大的審計風險，出具毫無保留的審計意見。因此被審計人通常不想加大約定的原始審計收費和增加原始的Sharpe值，這就致使注冊會計師也不希望接受更高審計風險，而是通過降低約定的原始審計收費，然后采取或有收費方式增加額外審計風險的收益，進而對注冊會計師最終作出決策產(chǎn)生影響。(二)審計委托人角度與被審計人不同，審計委托人通常希望注冊會計師能夠獲取較大的原始Sharpe

12、值。如通過建立良好聲譽的審計市場。增加審計風險及法律賠償責任之間的相關聯(lián)系。但是由于目前審計委托在模式上仍有較大的局限性，審計委托人無法影響審計風險收益，這就使得被審計人和注冊會計師之間合謀，獲取共同利益成為了可能。(三)利益關系人角度近年來市公司越來越多，利益相關者的理論也得到廣泛共識，學術界已經(jīng)接受審計報告是公共產(chǎn)品的事實。一般來說，注冊會計師代表利益相關者行使對單位或企業(yè)經(jīng)營者審計監(jiān)督的權利，如果擴展合作廣度，這一審計監(jiān)督權更適宜

13、于由政府執(zhí)行。但是目前政府將很大部分的審計監(jiān)督權授予注冊會計師，這主要是礙于規(guī)模的限一107—萬方數(shù)據(jù)管理學撒12011.03星::f7i固自計艦白的自計囚瞪眼畝搶而張莉遼寧省阜新市海州區(qū)審計周摘要1本文烹要探討了寨子不闊審計觀點的審計鳳院收益問題。首先介紹了兩種關于審計風院的觀點.睛從影響審計風險收益的主要因繁利不附審計觀點下審計風險收益的差剿滋衍了分析。I關鍵詞審計觀點審計風險收益…、現(xiàn)代審計鳳險模型關于審計鳳險的兩大觀點第一種觀點

14、中現(xiàn)代審計風除吏要是指經(jīng)營風險，又稱商業(yè)風險。該風險情況下，企業(yè)的經(jīng)常狀況不佳，包括遇到經(jīng)濟蕭條、企業(yè)決策失誤以及閔行的不應當意競爭等情況，致使企業(yè)無法償還借款，無法實現(xiàn)投資者的期望值。這種觀點的持有者主要是大型會計事務所。第二種觀點中現(xiàn)代審計風險主要指企業(yè)財務報表中出現(xiàn)重大錯報的風險。該審計風險的模型是:審計風險z重大錯報風險檢資風險。這一觀點的持有者主要是會計風險準則的制定機構和注冊會計師。上述兩種觀點都認為成該評價被審計企業(yè)及其環(huán)

15、境，假前種觀點!注黛予經(jīng)營風險.]重點強調(diào)分析被審計企業(yè)的生存能力及其經(jīng)常計劃，即將報表中出現(xiàn)的意大錯報風險當作經(jīng)營風險的附屬。后種觀點貝11著重于戴大錯報的風險，而將經(jīng)營風險作為補充。目前研究審計風險一般從注冊會計師認定的審計風險入手。根據(jù)注冊會計師推斷出的重大錯報風險，進行風險檢查。但是目前對于審計風險收益估量J商研究還較少，對于注冊會計師來說要決定是否承擔相關的審計風險.該審計風險所產(chǎn)生的具體收益是必須考慮的敢要標準。本文將根據(jù)威

16、廉夏普以資本資產(chǎn)定價?，F(xiàn)發(fā)展而來的風險管那Sharpe筒，對相關的審計風險收益進行仿績。Sha耶悍，其中是指投資的預期報酬惑r是指光風險利率則是指投資的標準差。Sh時pe值t姿用于計算投資承受的單位總風險，產(chǎn)生的超額報酬指，以此獲得在給定回報率風險水平上的最小投資組合。通過Sharpe值公式可估量審計風險收益，分析審計風險、人力資源投入和風險收益的關系。二、審計風險收蔬的估量對審計風險收益進行估量景是指估最每單位的審計風險產(chǎn)生的收益，記

17、為Sharpe值。通常在伯景時考慮更多的是誰冊會計師額外承擔審計風險所獲得的收益，因此注冊會計師可根據(jù)其額外收毅和額外審計風險的比值，與原始Sharpe值進行相應的對比，這II指的審計風險收益估量是根據(jù)被審計企業(yè)或單位額外交付的費用，及注冊會計師面臨的法律賠償風險。由于審計風險中檢查水平和人力資源的投入水平有關。而額外的風險收益由額外審計費用除以額外審計風險得來，最后將得出的值與原始Sharpe值進行對比，即可確定注冊會計師是否面臨著額

18、外審計風險。人力資源投入和審計風險成反比，記傲，審計風險記為r.一般來說分閥種情況。第一種情況下審計風險相當大，此時初始Sharpe值取決于值的大小。當值較小，即人力資源投入和審計風險的反比值較小，初始Sharpe值也相對較小，此時額外的審計風險收益將大予初始的Sha加值，這樣潑會計師就要接受額外審計風險，面臨這種情況，注冊會計師將陷入…個惡性循環(huán).因為初始審計風險往往假定的較大，注冊會計師必然要接受更大的審計風險，從而導致審計失敗。第

19、工種情況下審計風險相對較小，此時人力資源的投入和審計風險反向關系比較明顯，事計風險也隨之減少，值相對較大，r憤也較大，這樣原始Sharpe值也較大。此時，額外風險收益小子原始Sharpe筒，注冊會計師不接受額外審計風險。白上可知，Sharpe值是衡簸垃冊會計師接受額外的審計風險的重要指標。三、影晌審計風險收益估量的主要因素(一)審計的費用支出審計的費用支出般在業(yè)務約定書中會明確列出，但是由于審計費用支出往往選擇分階段付費的方式，即按照業(yè)

20、務的若干階段進程來進行費用支出，首先預付部分審計費用，由委托方和會計師竊務所兩方事先協(xié)定預付的金額，待得.l:I審計報告后支付其余部分。這樣的支付方式偏向于被審計單位，使得會計師事務所受制于被審計的單位，會計師事務所在向被審計單位提供審計服務時，還可提供咨詢服務，只要此咨詢服務符合鑒誼業(yè)務的相關規(guī)定即可。所以審計的費用和悴詢費用就昆合在被審計單位和會計師事務所之間了。這恩的或有收費屬于額外收益，也伴隨著一定的審汁風除增加。而業(yè)務約定書中

21、列出的費用則可視為初始審計收費，即初始Sharpe債。(工)審計法律責任的訴訟環(huán)境在對審計風險收益進行估量的模型中，應該將審計風險和相應的法律賠償責任聯(lián)系在一起。因為審計風險越高，所面臨的法律賠償責任也越大，這是當前一般的審計市場共間存在的現(xiàn)象。但是由于我國目前相關的法律環(huán)境仍不成熟和憲善，不僅訴訟率低，訴訟成本也大，投資者很難直接對會計師事務所提起訴訟。因此，審計風險所需要閣對的法律賠償責任也相應的降低。在原有基礎上乘以一個較小的風除

22、系數(shù)，使審計風險收益值更大，因此會計師事務所可以容f，比設定值更大的審計風險值。四、3墨子不向審計觀點的審計風險收益伯贊根據(jù)受托責任觀相關的審計觀點，要發(fā)生一定審計行為，必須具備審計人、被審計人以及審計委托人三方關系。作為審計行為的第氣關系人，審汁委托人必須將自己的資源全權委托和授權給第二關系人管理，并要求第二關系人承擔一定的經(jīng)濟責任第二關系人，即被審計人接受審計委托人的授權并承栩栩關的愛托經(jīng)濟責任審計委托人委托第一關系人即審計人對被審

23、計人受托的責任履行狀況進行審汁。(一)被審計人角度對于審計風險收益的分析和估量.以被審計人的角度來看，其希望降低原始的Sharpe值，從而增加額外審計風險的收益，繼而使得注冊會計師面對較大的審計風險，出具毫克保留的審計意見。因此被審計人通常不想加大約定的原始審計收費和增加原始的Sharpe值，這就致使注冊會計師也不希望接受更高審計風隙，而是通過降低約定的原始審計收費，然后采取或有收費方式增加額外審計風險的收益，進而對潑冊會計師最終作出決

24、策產(chǎn)生影響。(二)審計委托人角度與被審計人不同，審計委托人通常希望潑冊會計師能夠獲取較大的原始Sharpe值。如通過建立良好商譽的審汁市場，增加審計風險及法律賠償責任之間的相關聯(lián)系。但是由于目前審計委抵在模式k仍有較大的局限性，審計委托人無法影響審計風險收益，這就使得被審計人和注冊會計師之間合謀，獲取共同利益成為了可能。(三)利益關系人角度近年來市公叫越來越多，利益相關翁的理論也得到廣泛共識，學術界巳經(jīng)接受審計報告是公共產(chǎn)品的事實。一般

25、來說，潑冊會計師代表利益相關者行使對單位或企業(yè)經(jīng)常者審計監(jiān)督的權利，如果擴展合作廣度，這…審計監(jiān)督權更適宜于自政府執(zhí)行。但是目前政府將很大部分的審計監(jiān)督權授予注冊會計師，這主要是礙于規(guī)模的限…107…企業(yè)經(jīng)營與管理lQIYEJINGYINGYUGUANLI；mlm企業(yè)文化建設的思考陳玉華／山東莘縣中原油田采油三廠樊靜／河南濮陽中原油田測井公司王麗麗／中原油田供電管理處企業(yè)文化建設的目的是在企業(yè)內(nèi)部形成—個有助于企業(yè)發(fā)展的氛圍，全體員工能

26、夠按照企業(yè)文化的要求，規(guī)范自己的行為、體現(xiàn)企業(yè)的特色、塑造企業(yè)的形象，為企業(yè)的長久發(fā)展奠定基礎，實現(xiàn)基業(yè)長青。那么如何把這一目的變?yōu)楝F(xiàn)實，如何讓高揚在藍天中的“知行合一”美景落地開花、結出碩果呢一、注重培育富有生機的文化活力(一)理念內(nèi)化于心。內(nèi)化于心即是將企業(yè)文化的理念體系尤其是核心價值觀入腦人心，使企業(yè)員工對此具有明確無誤的心理認同。一個企業(yè)的文化理念如不能被廣大員工所知曉、明白、認同、喜愛和理解，就稱不上是企業(yè)精神而只不過是徒有虛

27、名的文字外殼。因此，要使企業(yè)文化產(chǎn)生活力，就不能是少數(shù)人的空忙，或者領導者的一廂情愿，重要的是要被廣大員工所掌握，使之凝聚成一股巨大的精神力量，進而轉化為一種推動企業(yè)持久發(fā)展的物質力量。(二)做到理念物化于制。把企業(yè)文化理念具體化、物質化、規(guī)范化為制度體系，從而使企業(yè)文化因有制度這個強健“骨骼”和發(fā)達“肌肉”系統(tǒng)的支撐而血活瘀化，循環(huán)暢通?，F(xiàn)在我們不少企業(yè)也訂立了許多制度、規(guī)章等，但“活”不起來。沒有發(fā)揮出制度的“硬”的作用。企業(yè)文化有

28、活力。就要使物化企業(yè)文化觀念的制度體系有活力，而要使制度體系有活力，就必須使制度在準確而完整地體現(xiàn)其核心理念的基礎上，得到切實有力和堅定持久的執(zhí)行。(置)理念外化于行。“我思故我在”，對企業(yè)文化建設來說，還應加上一句“我行故我在”。企業(yè)文化建設具有兩個特點：一是自上而下的層級傳遞性。企業(yè)文化的理念與制度能否行得通、行得久，關鍵在于企業(yè)各級領導能否身體力行，堅持不懈。二是上下結合的群體性。企業(yè)文化既是企業(yè)領導者的個體文化，也是企業(yè)團隊的群

29、體文化。只有企業(yè)文化的理念與制度掌握了職工群眾并被職T群眾所掌握、認同和自覺實行，形成上中下互動、齊動的時候，才能轉化成巨大無比的物質力量，形成企業(yè)綜合競爭力。二、注重貫徹以人為本的文化理念(一)關注員工的職業(yè)發(fā)展。應著力營造一種“在不斷為實現(xiàn)企業(yè)遠景目標奮斗的同時，不斷地實現(xiàn)員丁自我進步”的氛圍，把企業(yè)遠景與個人的進步緊密結合在一起，使理想和希望變得清晰、具體。目前，就企業(yè)的實際情況看，員工的進步很大程度上在于職稱職位的升遷，但由于職

30、數(shù)的限制和人事制度的不完善，這就成為員丁發(fā)展的一個瓶頸。企業(yè)應改變目前豐=要通過職務升遷的單一模式，開辟崗位、專業(yè)技術職務等多種員工成長通道，為員工的成長和進步設計職業(yè)生涯。(二)尊重員工的主人翁地位。要拓寬溝通渠道，實現(xiàn)上下良好的溝通，領導人要經(jīng)常把企業(yè)的經(jīng)營狀況、思路想法、擬定的規(guī)章制度以及要決策的問題和有關情況，及時與員工溝通，注重與員下交心談心，了解員工日常工作生活中的困難和問題，盡力解除他們的后顧之憂。要樹立起“將屬下當作未來

31、的領導來培養(yǎng)”的新觀念，并把人才培養(yǎng)作為領導力評估中的一個重要方面，建立一套量化標準。要制，也是權衡邊際收益和成本的結果。利益相關者希望政府能夠參與到審計市場中，制定相應的審計規(guī)范，從而影響原始的Sharpe值、額外審計風險的收益以及注冊會計師的相關決策，由此使得出具的審計報告能夠客觀的反映出被審計單位的經(jīng)營狀況。從不同的審計觀點來看，目前我國審計委托模式還不健全，審計監(jiān)督也存在較大不足，審計主體也很難影響到審計風險收益的變量，特別是對

32、于未上市的公司，注冊會計師和被審計單位的信息往往并不對稱，對于利益相關者信息也不對稱。因此，注冊會計抓好職代會、廠務公開和民主評議，對工資分配、人事改革、評先晉級等敏感問題鼓勵員丁參與和監(jiān)督。(三)切實關愛員工的生活。要想使員工關心企業(yè)，能夠與企業(yè)同心同德、盡職盡責，關鍵在于企業(yè)能夠認真對待員工在物質、精神等方面的需求。員工能夠分享企業(yè)成長所帶來的好處。只有在這種企業(yè)文化下。員工才能樹立積極的工作價值觀，企業(yè)才能真正形成和諧健康的文化。

33、關心職T疾苦，幫助職T排憂，靠感情感染職丁是弘揚企業(yè)文化、建立和諧企業(yè)的重要環(huán)節(jié)。要急為職工所急，想為職工所想，積極為職工辦實事，努力在職工中營造以企為家，積極奉獻的文化理念。(四)建立有效的激勵機制。企業(yè)應通過有效的激勵機制及其制度操作，使企業(yè)的核心價值觀融入到企業(yè)及其員工的自覺行為中去。人在T作中的表現(xiàn)取決于三大因素：利益、信念和心理狀態(tài)。相對應的激勵機制包括物質激勵、精神激勵和工作激勵。要建立以價值觀為核心的戰(zhàn)略薪酬體系，將基本工

34、資、崗位工資、績效。r資統(tǒng)一在一個體系之中，從各個不同的角度出發(fā)，提高薪酬的競爭力。要通過滿足員工情感E、精神上的需要，對員T的rT|作予以肯定、表揚和獎勵，讓員工實現(xiàn)自豪感和滿足感來實現(xiàn)價值觀的落地，提高運營效率。三、注重營造舒心和諧的文化氛圍(一)領導者身體力行是關鍵。從某種意義上講，領導者是企業(yè)文化的第一設計者，第一身體力行者，第一宣傳者。企業(yè)企業(yè)文化建設，需要領導者的縝密思考、明確提出和強力灌輸，需要領導者身體力行。領導者要通過

35、象征性行為、語言、故事等各種方式表示出自己對企業(yè)文化建設始終如一的關注，從而使廣大員工也跟著來關注企業(yè)文化建設。領導者應該善于發(fā)現(xiàn)企業(yè)文化存在的不足和弊端，積極推進創(chuàng)新，通過地位和權力優(yōu)勢等影響，逐步形成企業(yè)文化建設的良好氛同。(二)內(nèi)部環(huán)境是基礎。良好的工作氛圍是形成共享企業(yè)文化的基礎。工作氛圍也是一個團隊高效運作的保障，沒有好的工作氛圍，也就無法形成高效的團隊。優(yōu)秀的企業(yè)，都非常注意工作氛圍的塑造。這種氛圍不僅是指良好的工作環(huán)境，更

36、重要的是團隊成員的心理契合度。昆好的工作氛圍可以使員工在不一定輕松但肯定愉快的環(huán)境中工作，使團隊成員彼此相互信任和合作。領導干部應善于運用激勵方法，激發(fā)出這樣的氣氛來，使團隊的創(chuàng)造性和潛力得到最大限度的發(fā)揮，業(yè)績就會很顯著。(三)外部環(huán)境是條件。企業(yè)文化的外部傳播為企業(yè)鞏固和開拓市場開辟道路。社會、公眾對企業(yè)的認可和信任，對企業(yè)的生存和發(fā)展至關重要。要想樹屯起企業(yè)的良好形象，以獲得社會與公眾的高度贊譽，必須大力傳播企業(yè)的企業(yè)文化，不斷地

37、將企業(yè)的經(jīng)營理念、員工的良好行為、企業(yè)為社會提供的產(chǎn)品和服務等傳播給社會的廣大公眾，加強企業(yè)與社會的溝通，充分利用外部各種傳播渠道，在企業(yè)與社會公眾之間建直相互理解、信任和支持的關系，從而為企業(yè)的發(fā)展營造一個良好的關系環(huán)境和輿論環(huán)境。師協(xié)會應該帶頭采取一定措施改變目前審計風險收益的Sharpe值?！緟⒖嘉墨I】n投U愛松審Ll121險控制：—種均衡的觀點【J1會計之友2010(5)【2l顏賽雁基于風險的內(nèi)部審計框架構想fJl財會研究200

38、9(1)13】李孝林現(xiàn)代風險導向審計中審計風險的界定【J】中國管理信息化2009(5l萬方數(shù)據(jù)企業(yè)結曾與管理IQIYE、JINGYINGYUGUANLI據(jù)1巴E山文1日理由Bg恩吾陳丑華山東莘縣中原油田某j由五廣樊靜河南耀陽中原油田測井公詞.l:翩翩中服油回供電管理處企業(yè)文化建設的目的是在企業(yè)內(nèi)部形成一個有助于企業(yè)發(fā)展的氛圍，全體員L能夠按照企業(yè)文化的要求，規(guī)范自己的行為、體現(xiàn)企業(yè)的特色、翻造企業(yè)的形象，為企業(yè)的長久發(fā)展奠定篡礎，實現(xiàn)基

39、~長青。那么如何把這一目的變?yōu)楝F(xiàn)實，如何讓高揚在放夭中的“知行合一“美景落地開花、結出碩果呢…、注重培商富有生帆的文化活力(…)理念內(nèi)化于心。內(nèi)化于心即是將企業(yè)文化的理.念體系尤其是核心價值觀入腦入心，使企業(yè)員工對此具有明確元誤的心理認同。…個企業(yè)的文化現(xiàn)念如不能被廣大員工所知曉、明白、認同、離策和王銀解，就稱不上是企業(yè)精神而只不過是徒有虛名的文字外殼。因此，要使企業(yè)文化產(chǎn)生活力，就不能是少數(shù)人的空忙，或者領導者的一廂情愿，主重要的是要

40、被廣大員工所掌握，使之凝聚成一股巨大的精神力最，進而轉化為…種椎動企業(yè)持久發(fā)展的物質力景。(二)做到理念物化于俐。把企業(yè)文化理念具體化、物質化、規(guī)植化為制度體系，從而使企業(yè)文化因有制度這個強健“骨鏘“和發(fā)達“肌肉“系統(tǒng)的支撐而血活痕化，循環(huán)暢通。現(xiàn)在我們不少企業(yè)也訂立了許多制度、規(guī)章等，但“灑“不起來，沒有發(fā)揮出制度的“煩“的作用。企業(yè)文化有活力，就姿使物化企業(yè)文化觀念的制度體系有活力，而姿使制度體系有活力，就必須使制度在準確而完援地體

41、現(xiàn)其核心理念的基礎上，得到切實有力和堅定持久的執(zhí)行。(芝)理念外化予行?！拔叶鞴饰以趯ζ髽I(yè)文化建設來說，還應加上…句“我行故我在“。企業(yè)文化建設具有兩個特點:…是自上而下的應級傳遞性。企業(yè)文化的理念句制度能否行得通、行得久，關鍵在于企業(yè)各級領導能否身體力行，堅持不懈。工是上下結合的群體性。企業(yè)文化既是企業(yè)領導者的個體文化，也是企業(yè)團隊的群體文化。只有企業(yè)文化的照念與制度掌握了職工群眾并被職℃群眾所掌握、認間和自覺實行，形成上中下互動、齊

42、動的時候，才能轉化成院大無比的物質力囊，形成企收綜合競爭力。二、注重貫徹以人為本的文化理念(一)關注員工的職業(yè)發(fā)展。庇著力營造…種“在不斷為實現(xiàn)企業(yè)遠景目標奮斗的同時，不斷地實現(xiàn)員T.向我進步“的氛圍，把企業(yè)遠景與個人的進步緊密結合在一起，使理想和希望變得清晰、具體。目前，就企業(yè)的實際情況看，員工的進步很大程度上在于職稱職位的升遷，!!由于職數(shù)的限制和人事制度的不完善，這就成為員t發(fā)展的一個瓶頸。企業(yè)服改變目前毛要普通過職務升遷的單一模

43、式，開辟崗位、專業(yè)技術職務等多種筑工成長通道，為員工的成長和進步設計職業(yè)生涯。(二)尊重員工的主人翁地位。要拓寬溝通渠道，實現(xiàn)上下良好的溝通，領導人要經(jīng)常把企業(yè)的經(jīng)營狀況、思路想法、擬定的規(guī)章制度以及要決策的問題和有關情況，及時與員工溝通，注重與員工交心談心，了解員工日常工作生活中的困難和問題，盡力解除他們的后顧之憂。要樹立起“將屬下當作未來的領導來培養(yǎng)“的新觀念，并把人才培養(yǎng)作為領導力評估中的一個熏巢方面，建立一套最化標準。要制，也是

44、權衡邊際收益和成本的結果。利益相關者希望政府能夠參與到審計市場中，制定相應的審計規(guī)范，從而影響原始的Sharpe債、額外審計風險的收益以及注冊會計師的相關決策，由此使得出具的審計報告能夠客觀的反映出被審計單位的經(jīng)銬狀況。從不闊的審計觀點來肴，目前我閏審計委托模式還不健余，審計監(jiān)督也存在較大不足，審計主體也很難影響到審計風險收蔬的變置，特別是對于來上市的公司，注冊會計師和被審計單位的信息往往并不對稱，對于利益相關者信息也不對稱。因此，注冊

45、會計陽.108抓好職代會、廣務公開和民主評議，對I資分配、人事改革、評先管級等敏感問題鼓勵員了參與和監(jiān)督。(二三)切實關愛筑工的生活。要想使員工關心企業(yè)，能夠與企業(yè)問心問德、盡職盡責，關鍵在于企業(yè)能夠認真對待員工在物質、精神等方闊的需求.員工能夠分享企業(yè)成長所帶來的好處。只有在這種企業(yè)文化下，員工才能樹立積極的工作價值觀，企業(yè)才能真E形成和諧健康的文化。關心職丁疾苦，幫助職工排憂，靠感情感染職t是弘揚企業(yè)文化、建立和諧企業(yè)的重要環(huán)節(jié)。要

46、急為職.L所急，想為職工所想，積極為職工辦實事，努力在職工中曹營造以企為家.積極奉獻的文化理念。(四)建立有效的激勵機制。企業(yè)成通過有效的激勵機制及其制度操作，使企業(yè)的核心價值觀融入到企業(yè)及其員工的自覺行為中去。人在丁作中的表現(xiàn)取決于三大因素:利毅、信念和心理狀態(tài)。相對應的激勵機制包括物質激勵、精神激勵和工作激勵。要建立以價值觀為核心的戰(zhàn)略薪酬體系，將基本工資、崗位工資、績效士資統(tǒng)…在…個體系之中，從各個不同的角度出發(fā)，提高薪酬的競爭力

47、。要通過滿足員工情感七、精神上的需要，對員士的工作予以肯定、褒揚和獎勵，讓員工實現(xiàn)自豪感和滿足感來實現(xiàn)價值觀的落地，提高運營效惑。二三、注重營造舒心和諧的文化氛圍(…)領導者身體力行是關鍵。從某種意義上講，領導者是企業(yè)文化的第…設計者，第一身體力行者，第一宣傳者。企業(yè)企業(yè)文化建設，需要耳領導者的繽密思考、明確提出和強力灌輸，需要領導者身體力行。領導者要通過象征性行為、語言1、故事等各種方式表示出自己對企業(yè)文化建設始終如…的關注，從而使廣

48、大員工也跟著來關注企業(yè)文化建設。領導者應該善于發(fā)現(xiàn)企業(yè)文化存在的不足和弊端.積極推進創(chuàng)新，通過地位和權力優(yōu)勢等影響，逐步形成企業(yè)k文化建設的良好氛閣。(二)內(nèi)部環(huán)境是基礎。良好的工作氛倒是形成共享企業(yè)文化的基礎，工作氛網(wǎng)也是一個團隊高效運作的保障，沒有好的工作氛圍，也就無法形成高效的閉隊。優(yōu)秀的企業(yè)，都非常注意工作氛圍的塑造。這種氛圍不僅是指良好的工作環(huán)境，更重要的是因隊成員的心理契合度。良好的工作氛圍可以使員工在不…定輕松但肯定愉快的

49、環(huán)境巾工作，使團隊成員彼此相互信任和合作。領導干部成善于運用激勵方法，激發(fā)出這樣的氣氛來，使團隊的創(chuàng)造性和潛力得到最大限度的發(fā)揮，業(yè)績就會很I辛苦。(三)外部環(huán)境是條件。企業(yè)文化的外部傳播為企業(yè)鞏固和開拓市場開辟道路。社會、公眾對企業(yè)的認可和信任，對企業(yè)的生存和發(fā)展繭關重要。要想樹L起企業(yè)的良好形象，以獲得社會與公眾的高度贊譽，必須大力傳播企業(yè)的企業(yè)文化，不斷地將企業(yè)的經(jīng)營理念、1A工的良好行為、企業(yè)為社會提供的產(chǎn)品和服務等傳播給社會的

50、廣大公眾，加強企業(yè)與社會的溝通，充分利用外部各種傳播渠道，在企業(yè)與社會公眾之間建議相互E理解、信任和支持的關系，從而為企業(yè)的發(fā)展營造一個良好的關系環(huán)境和輿論環(huán)境。師協(xié)會應該帶頭采取一定措施改變目前審計風險收益的Sharpe值。參弩文獻1m~u愛松審計鳳險控制:一種均衡的觀翩Jl.會計2友.2010(5).(2)頗費雁基于閔膛的內(nèi)部審計橙梨構想(JI.財會研究2009(1).(31字字機現(xiàn)代風險導向審計c審計風院的界定IJl.申園管理信息