證券公司清算審計心得

1、眾多證券公司的破產(chǎn)清算，為注冊會計師帶來了一項新的業(yè)務(wù)，就是證券公司的清算審計。針對越來越多的證券公司清算審計業(yè)務(wù)，筆者試探討一下，在執(zhí)行這項審計業(yè)務(wù)時應(yīng)該注意的一些情況。A、清算審計的項目管理針對證券公司一般均在全國各地設(shè)立證券營業(yè)部、管理總部的情況，清查審計時需要分別派駐審計清查小組，因此各小組與事務(wù)所項目領(lǐng)導(dǎo)小組的溝通協(xié)調(diào)尤其重要。筆者認(rèn)為，在溝通交流的過程中，要力求做到及時、準(zhǔn)確、互動；各小組對清查事項所把握和處理的標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)當(dāng)盡量

2、一致，這需要項目領(lǐng)導(dǎo)小組和各小組均具有較強(qiáng)的專業(yè)勝任能力和應(yīng)變能力。同時各小組應(yīng)當(dāng)配備電腦技術(shù)較為熟練，特別是對證券公司業(yè)務(wù)較為熟悉的審計人員，如果能夠配備對數(shù)據(jù)庫操怍比較熟練的IT人員最好，因為證券公司的交易數(shù)據(jù)庫很大，不方便查詢操作，如果沒有專門的IT人員的輔助，一般的審計人員是無法對其進(jìn)行熟練的操作，并快速準(zhǔn)確獲取審計所需要的數(shù)據(jù)。B、清算審計應(yīng)關(guān)注的重點(diǎn)內(nèi)容清算審計側(cè)重于核實(shí)清查時點(diǎn)日的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益情況，因此在清查過程

3、中，要特別關(guān)注被清查單位申報的資產(chǎn)和負(fù)債項目的存在性、合法性、真實(shí)性和資產(chǎn)的可收回性，以及是否存在未申報的債權(quán)、債務(wù)或賬外賬情況等。同時對可能存在的涉及違法的事項要進(jìn)行關(guān)注，在取證過程中要注意各環(huán)節(jié)的銜接，盡力做到取證充分，減少遺漏。C、清查的技巧針對目前證券公司普遍存在的日常會計核算的不規(guī)范，違法從事經(jīng)營活動的情況，如存在設(shè)置賬外賬，挪用客戶資金等情況，筆者認(rèn)為，在具體清查過程中，要特別注意以下事項：（1）對證券公司開設(shè)的銀行存款賬戶

4、間轉(zhuǎn)款所涉及的賬戶進(jìn)行重點(diǎn)核查，以發(fā)現(xiàn)是否存在未申報的銀行存款賬戶，通過這種方法可以發(fā)現(xiàn)證券公司未申報的銀行存款賬戶。（2）對客戶在證券公司開立的資金賬戶之間的款項內(nèi)部劃轉(zhuǎn)要予以重點(diǎn)關(guān)注。該部分資金賬戶既有可能是證券公司及其殼公司或相關(guān)單位的自營賬戶，亦有可能是配資賬戶，當(dāng)然也有可能是超級大戶開設(shè)用于坐莊的賬戶群。（3）對客戶在證券公司開立的資金賬戶中大額轉(zhuǎn)入、轉(zhuǎn)出的款項要重點(diǎn)關(guān)注其資金來源及去向，以及款項轉(zhuǎn)入、轉(zhuǎn)出的相關(guān)客戶授權(quán)手續(xù)是

5、否合法、完整。（4）對清查時點(diǎn)日前后證券公司的資產(chǎn)重組、委托理財?shù)仁马棧瑧?yīng)重點(diǎn)關(guān)注所謂的資產(chǎn)重組和委托理財業(yè)務(wù)是否合法、真實(shí)，相關(guān)合同協(xié)議的約定有無顯失公允，是否存在倒簽協(xié)議日期的情況，是否存在非法轉(zhuǎn)移資產(chǎn)的問題。（5）審計人員要勇于和善于懷疑一切，任何從表面上看似真實(shí)、合法的業(yè)務(wù)都極有可能是虛構(gòu)的和非法的，每一筆看似簡單的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)其實(shí)其背后都可能隱含著十分復(fù)雜的發(fā)生背景和經(jīng)濟(jì)內(nèi)容。在審計過程中，我們應(yīng)當(dāng)抱著懷疑一切的態(tài)度開展清查工作，

6、無論是被審查單位的財務(wù)資料（包括會計報表、明細(xì)賬簿、會計憑證、原始單據(jù)、合同協(xié)議、預(yù)留印鑒等），還是銀行提供的銀行對賬單和銀行原始單據(jù)，都可能是偽造的或蓄意篡改的，不能真實(shí)反映實(shí)際的資金流向，更別提反映真正的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)性質(zhì)和內(nèi)容。D、應(yīng)注意防范人為舞弊、集體舞弊風(fēng)險證券公司的風(fēng)險主要體現(xiàn)在人為舞弊，特別是集體舞弊問題上，電腦部、交易部和財務(wù)部是證券公司三個最為重要的部門，任何兩個部門的重要人員只要事先串通一氣，都能導(dǎo)致舞弊案件的產(chǎn)生。由于

7、證券公司的電腦交易系統(tǒng)級別較低，系統(tǒng)存在諸多不穩(wěn)定因素（例如倒庫時可能遺失數(shù)據(jù)等）和后門（暨漏洞），導(dǎo)致電腦部人員篡改電腦數(shù)據(jù)的機(jī)率大大增加，如果一般人員不按照既定的操作程序工作，電腦部的監(jiān)督職能無法發(fā)揮應(yīng)有的作用，舞弊的可能性將大為提高；就目前國內(nèi)證券公司的具體情況而言，電腦部經(jīng)理完全是憑良心做事，內(nèi)部控制對其不起任何作用。交易部作為證券公司的前臺，直接面對客戶，對客戶的基本情況（包括客戶開戶資料、資金量大小和資金進(jìn)出情況、預(yù)留印鑒、

8、委托代理人等核心內(nèi)容）了如指掌，偽造篡改客戶資料和資金存取款憑條以實(shí)現(xiàn)資金的轉(zhuǎn)出和在營業(yè)部各資金賬戶之間的劃轉(zhuǎn)，對交易部人員來說不算是難事。作為直接與貨幣資金打交道的部門，財務(wù)部的作用也是舉足輕重。筆者認(rèn)為，以國內(nèi)證券公司目前尚不完善的內(nèi)部控制措施和證券從業(yè)人員良莠不齊的業(yè)務(wù)素質(zhì)，加上日益加劇的誠信危機(jī)和道德危機(jī)，國內(nèi)證券公司的舞弊與違法操作是無法避免。所以我們只有在審計時，作好細(xì)致的工作安排，本著高度的職業(yè)謹(jǐn)慎，才能將審計風(fēng)險降至最低