淺論我國企業(yè)的內(nèi)部控制建設(shè)

1、1淺論我國企業(yè)的內(nèi)部控制建設(shè)淺論我國企業(yè)的內(nèi)部控制建設(shè)針對當(dāng)前我國部分企業(yè)會計造假行為嚴重、財務(wù)報告嚴重失真、企業(yè)違法違規(guī)現(xiàn)象愈演愈烈的狀況，新修訂的會計法十分強調(diào)企業(yè)內(nèi)部控制制度的建設(shè)問題。如何建立健全我國企業(yè)內(nèi)部控制、提高企業(yè)內(nèi)部控制的效率和效果成為亟待研究的課題。從內(nèi)部控制理論發(fā)展的過程可以看出，經(jīng)濟的發(fā)展推動了企業(yè)內(nèi)外環(huán)境的變化，環(huán)境又影響企業(yè)控制的目標和內(nèi)容。從我國的現(xiàn)實看，市場經(jīng)濟正處于起步階段，大多數(shù)企業(yè)經(jīng)營方式落后、管理

2、水平低下，對內(nèi)部控制的認識普遍不足，因而企業(yè)的內(nèi)部控制大多還停留在內(nèi)部牽制制度、內(nèi)部控制制度階段，而且由于公司治理的內(nèi)外機制欠缺，企業(yè)沒有實施內(nèi)部控制的動力，實際上是“內(nèi)部人控制”。因此，改進我國企業(yè)的內(nèi)部控制，不能僅著眼于內(nèi)部控制理論中限定的實施范圍，即企業(yè)的董事會、經(jīng)理層和員工，更要從建立健全公司治理的內(nèi)外機制這樣的高度來奠定企業(yè)有效實施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，進而保證內(nèi)部控制目標的實現(xiàn)。我國企業(yè)的內(nèi)部控制建設(shè)應(yīng)遵循以下的思路。1組織結(jié)構(gòu)

3、與權(quán)責(zé)分派體系是實施內(nèi)部控制的載體。內(nèi)部控制不是某個事件或某種狀況，而是散布在企業(yè)作業(yè)中的一連串行動，是企業(yè)經(jīng)營過程的一部分，與經(jīng)營過程結(jié)合在一起，使經(jīng)營過程發(fā)揮其應(yīng)有的功能，并監(jiān)督著企業(yè)經(jīng)營過程的持續(xù)進行。換言之，內(nèi)部控制與企業(yè)經(jīng)營活動相互交織，為企業(yè)基本的經(jīng)營活動而存在。企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)為企業(yè)的經(jīng)營提供規(guī)劃、執(zhí)行、控制和監(jiān)督活動的框架，它應(yīng)根據(jù)相互牽制、相互作用的原則，使每一項業(yè)務(wù)的全部處理過程或過程中的重要環(huán)節(jié)，不是由一個部門單獨完

4、成，而是由兩個或兩個以上的部門在相互協(xié)調(diào)、相互制約的基礎(chǔ)上完成。對每一個部門的責(zé)任與權(quán)利應(yīng)予以明確規(guī)定，既要防止權(quán)利重疊，也要避免出現(xiàn)權(quán)力真空，使每一項業(yè)務(wù)處理的各個環(huán)節(jié)都有相應(yīng)的機構(gòu)和具體人員負責(zé)。因而組織結(jié)構(gòu)與權(quán)責(zé)分派體系是實施內(nèi)部控制的載體。企業(yè)組織結(jié)構(gòu)建設(shè)的好壞直接影響到企業(yè)的經(jīng)營成果及控制效果。構(gòu)建組織結(jié)構(gòu)的一個重要方面，在于界定關(guān)鍵區(qū)域的權(quán)、責(zé)以及建立適當(dāng)?shù)臏贤ü艿馈Ａ己玫慕M織必須以執(zhí)行工作計劃為使命，并具有清晰的職位“層次

5、順序”、流暢的“意見溝通”管道、有效的“協(xié)調(diào)”與“合作”體系。組織結(jié)構(gòu)的具體化就是權(quán)責(zé)分派。權(quán)責(zé)分派包括指派進行營運活動的權(quán)與責(zé)以及建立溝通管道和設(shè)立授權(quán)方式等。采用的方法主要有兩種：一是書面的政策與程序手冊，包括權(quán)責(zé)說明書和各種管理政策；二是道德行為標準。此項規(guī)定關(guān)系到個人和團隊在遭遇和解決問題時的主動性，也關(guān)系到員工所享有權(quán)利的上限，企業(yè)的某些政策和關(guān)鍵員工需要具備的知識及經(jīng)驗，以及企業(yè)應(yīng)給予員工的資源等。2塑造企業(yè)文化，推動內(nèi)部

6、控制的順利實施。所有的內(nèi)部控制都是針對“人”而設(shè)立和實施的，企業(yè)中的每一個員工既是控制的主體又是控制的客體，既對其所負責(zé)的作業(yè)實施控制，又受到他人的控制和監(jiān)督。控制與被控制是一種固有的矛盾，要想使被控制者自覺地遵從控制者的意志，單靠硬性的制度指令難免使被控制者產(chǎn)生抵觸情緒。通過塑造企業(yè)文化，影響企業(yè)成員的思維方法和行為方式，形成一種控制精神和控制觀念，直接影響到企業(yè)的控制效率和效果。企業(yè)文化是隨著現(xiàn)代工業(yè)文明的發(fā)展，企業(yè)組織在一定的民族

7、文化傳統(tǒng)中逐步形成的具有本企業(yè)特征的基本信念、價值觀念、道德規(guī)范、規(guī)章制度、生活方式、人文環(huán)境以及與此相適應(yīng)的思維方式和行為方式的總和。企業(yè)文化具有自己特有的功能：導(dǎo)向功能、約束功能、凝聚功能、激勵功能、融合功能、輻射功能，因而它有助于解決團體目標與個人目標的矛盾、控制者與被控制者的矛盾，推動內(nèi)部控制的順利實施。同時，它還能彌補內(nèi)部控制的漏洞和不足。假如員工對企業(yè)有很強的責(zé)任感、向心力，即使在內(nèi)部控制要素與結(jié)構(gòu)設(shè)計得并不健全的情況下，也

8、仍然會產(chǎn)生良好的內(nèi)部控制效果；反之，一個設(shè)計得比較健全的內(nèi)部控制，也會因某個或某些員工有意舞弊而不能產(chǎn)生應(yīng)有的控制效果，甚至出現(xiàn)重大錯弊。3暢通的信息系統(tǒng)保證內(nèi)部控制的效率。信息系統(tǒng)生成的有關(guān)經(jīng)營、財務(wù)和合規(guī)性信息的報告，對企業(yè)的運營和控制是必不可少的。這些信息不僅指企業(yè)內(nèi)部生成的信息，而且包括企業(yè)決策所需的外部環(huán)境的信息。信息系統(tǒng)的好壞直接影響到企業(yè)內(nèi)部控制的效率和效果，必須在企業(yè)內(nèi)部的整個空間中自上而下和自下而上地進行有效的信息傳

9、遞。首先，最高管理層應(yīng)向全體員工發(fā)出各自的控制職2責(zé)必須得到認真履行的明確信息。每個員工應(yīng)當(dāng)了解自己在控制系統(tǒng)中的地位和作用，以及自己的工作與他人工作的相關(guān)性。其次，應(yīng)當(dāng)有一個自下而上報告重大信息的有效途徑。員工們在日常工作中每天都會接觸到一些關(guān)鍵性經(jīng)營問題，因而總是他們最先認識到問題的存在。要使這些信息能及時反饋給管理層，就應(yīng)當(dāng)建立一個開放和暢通的信息反饋渠道，并且管理層有傾聽這類信息的強烈愿望，使員工們相信管理層愿意了解他們所反映的

10、問題并能有效地解決這些問題。這樣做，便于找出內(nèi)部控制中的潛在薄弱環(huán)節(jié)，并及時采取相應(yīng)的預(yù)防措施。4強化審計工作是對內(nèi)部控制的有力監(jiān)控。企業(yè)能否建立完善的內(nèi)部控制系統(tǒng)并切實予以實施，需要外部力量予以保證。為此，美國審計鑒證準則（SSAE）與我國臺灣《公開發(fā)行公司建立內(nèi)部控制制度實施要點》等要求企業(yè)對外界公眾出具內(nèi)部控制報告，并要求注冊會計師對其進行審計，出具審計報告。其一般做法是，企業(yè)首先對自身內(nèi)部控制進行全面而深入的自我評估，出具對外

11、報告，包括無重大問題報告及有重大問題報告；爾后，注冊會計師對企業(yè)內(nèi)部控制進行審計，對企業(yè)內(nèi)部控制報告發(fā)表審計意見。雖然不同國家對內(nèi)部控制審計的要求與做法不一，而且對于內(nèi)部控制是否不再只是企業(yè)內(nèi)部事務(wù)的觀點也存在爭議，但不管如何，對內(nèi)部控制進行審計帶來的效用是顯而易見的。因為，企業(yè)對外出具內(nèi)部控制報告，注冊會計師對企業(yè)內(nèi)部控制報告出具審計意見，加重了企業(yè)管理部門及注冊會計師的責(zé)任，而責(zé)任一旦加重，企業(yè)管理部門出于減輕自身責(zé)任及企業(yè)長期利益