應(yīng)堵住會(huì)計(jì)魔術(shù)的漏洞

1、1應(yīng)堵住應(yīng)堵住“會(huì)計(jì)魔術(shù)會(huì)計(jì)魔術(shù)“的漏洞的漏洞中華財(cái)會(huì)網(wǎng))20040213“會(huì)計(jì)魔術(shù)“靠什么來進(jìn)行利潤(rùn)調(diào)節(jié)衡量一個(gè)企業(yè)未來有否回報(bào)、有否盈利能力的標(biāo)志人們以往的經(jīng)驗(yàn)就是將企業(yè)過去的利潤(rùn)指標(biāo)來推算他們的未來。因?yàn)橹灰緱l件不變由從前展望將來是有一定科學(xué)性的。于是乎會(huì)計(jì)報(bào)表中的利潤(rùn)指標(biāo)就成為上市公司的生命線。投資者指望它因?yàn)樗赡軟Q定著股票價(jià)格的高低；監(jiān)管部門盯著它因?yàn)樗赡軟Q定著是否能保留上市資格和能否再融資的資格。因此如何在利潤(rùn)指標(biāo)中

2、做足文章就成為各上市公司中會(huì)計(jì)“武林高手“大顯身手的用武之地。按理來說會(huì)計(jì)經(jīng)過400多年的發(fā)展已經(jīng)形成了較為嚴(yán)密的系統(tǒng)。特別是現(xiàn)代會(huì)計(jì)三大支柱的發(fā)明與使用即歷史成本、復(fù)式記帳與權(quán)責(zé)發(fā)生制的鐵律使得許多社會(huì)精英折服不已。德國(guó)詩人哥德說過會(huì)計(jì)中的復(fù)式記帳是人類智慧最美妙的發(fā)明之一；而著名的社會(huì)經(jīng)濟(jì)學(xué)家維納肖伯特也指出復(fù)式記帳的誕生其意義可以與迦利略和牛頓的發(fā)現(xiàn)齊名。而會(huì)計(jì)中的各種資產(chǎn)只要一經(jīng)入帳就不得隨意變更只認(rèn)歷史成本不認(rèn)漲價(jià)跌價(jià)。因此要

3、在當(dāng)時(shí)的社會(huì)環(huán)境中對(duì)利潤(rùn)指標(biāo)做些文章決非閑庭信步之舉。但是當(dāng)社會(huì)步入市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境條件下當(dāng)企業(yè)的各種創(chuàng)新層出不窮的情況中會(huì)計(jì)中的利潤(rùn)指標(biāo)就像孩子手中的橡皮泥立刻變得隨心所欲起來。你要利潤(rùn)嗎要多少只要隨便動(dòng)動(dòng)會(huì)計(jì)報(bào)表中公式幾個(gè)億的利潤(rùn)就垂手而得。前幾年深圳有一家上市公司欠了銀行1.6億元的債。就這么簡(jiǎn)單的一筆業(yè)務(wù)居然也能倒出1個(gè)多億的利潤(rùn)。手法很簡(jiǎn)單就是與銀行簽了兩個(gè)協(xié)議:第一個(gè)是將0.3億的資產(chǎn)去抵償銀行1.6億的債剩下的就不要還了。上市

4、公司就產(chǎn)生了1.3億的額外收入。事隔不久該上市公司又用欠債1.6億的方式贖回了抵債用的原來只有0.3億的資產(chǎn)。債還是原來的債資產(chǎn)還是原來的資產(chǎn)但利潤(rùn)卻平白無故地一下增加了1個(gè)多億既提高了股票價(jià)格又獲得了增發(fā)資格。但是由于這僅僅是一錘子的紙上買賣是一次非經(jīng)常的額外業(yè)務(wù)沒過兩、三年該企業(yè)就進(jìn)入了ST行列。類似的事在股市中一而再、再而三地發(fā)生了:去年股市的大黑馬某汽車公司就是利用調(diào)整銷售補(bǔ)償費(fèi)一下子使當(dāng)年利潤(rùn)猛增10倍從而使股價(jià)由4元左右漲到

5、了19元。但這樣的調(diào)整究竟是持續(xù)的盈利能力反映還是一錘子買賣外部投資者如果僅僅看利潤(rùn)指標(biāo)是無法區(qū)別清楚的。由此看來中國(guó)股市對(duì)一些業(yè)績(jī)不佳公司的惡性炒作其始作俑者都是“非經(jīng)常性項(xiàng)目“惹的禍。因此當(dāng)我們用十五六世紀(jì)發(fā)明的會(huì)計(jì)來應(yīng)付當(dāng)前復(fù)雜的社會(huì)經(jīng)濟(jì)時(shí)是那樣的捉襟見肘。用一個(gè)簡(jiǎn)單的利潤(rùn)指標(biāo)來衡量未來的盈利能力是那樣的單薄。因此從利潤(rùn)指標(biāo)中剔除那些無法預(yù)示未來盈利能力的因素就成為當(dāng)前世界各國(guó)會(huì)計(jì)界努力的目標(biāo)。美國(guó)證監(jiān)會(huì)在上世紀(jì)末就規(guī)定:所有上市

6、公司在公布利潤(rùn)指標(biāo)時(shí)一定要分為四個(gè)部分:能夠每年循環(huán)產(chǎn)生的利潤(rùn)、不能每年循環(huán)產(chǎn)生的利潤(rùn)、偶然或突發(fā)事件產(chǎn)生的利潤(rùn)以及通過會(huì)計(jì)方法改變而調(diào)整出來的利潤(rùn)。其中只有利潤(rùn)的第一部分才能預(yù)示未來的盈利能力。同樣中國(guó)證監(jiān)會(huì)最近對(duì)2001年發(fā)布的《公開發(fā)行證券的公司信息披露規(guī)范問答第1號(hào)非經(jīng)常性損益》作了修訂對(duì)非經(jīng)常性損益的含義和內(nèi)容作了更為清晰的界定。2根據(jù)這次修訂后的文件規(guī)定非經(jīng)常性損益是指公司發(fā)生的與經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)無直接關(guān)系以及雖與經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)相關(guān)但由于

7、其性質(zhì)、金額或發(fā)生頻率影響了真實(shí)、公允地反映公司正常盈利能力的各項(xiàng)收入、支出并詳細(xì)地列出了不能預(yù)示未來盈利能力約14種的利潤(rùn)來源。這一殺手锏可能大大地限制了那些利用非經(jīng)常性項(xiàng)目來隨意調(diào)整企業(yè)利潤(rùn)的會(huì)計(jì)武林高手同時(shí)也會(huì)給投資者提供一個(gè)更加透明、公允的財(cái)務(wù)信息為資本市場(chǎng)資源的合理配置提供了更加公正的環(huán)境。當(dāng)然永遠(yuǎn)都是道高一尺、魔高一丈。在現(xiàn)有的會(huì)計(jì)制度中仍然還有相當(dāng)多的操縱空間:如利用非關(guān)聯(lián)企業(yè)的關(guān)聯(lián)交易(注意不是關(guān)聯(lián)方交易)、或者通過企業(yè)