高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度重點(diǎn)解讀ppt課件

1、高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度重點(diǎn)解讀,1,修訂的理論基礎(chǔ)、背景及主要變化重點(diǎn)解讀總結(jié)與回顧,內(nèi)容提要,,,,2,Ⅰ.修訂的理論基礎(chǔ)、背景及主要變化,3,一、修訂的主要理論基礎(chǔ)（一）新公共管理理論新公共管理運(yùn)動(dòng)簡(jiǎn)介“新公共管理運(yùn)動(dòng)”的興起以1979年英國(guó)首相撒切爾夫人上臺(tái)為標(biāo)志，發(fā)起反對(duì)浪費(fèi)和低效益的運(yùn)動(dòng)、對(duì)地方政府的預(yù)算開(kāi)支實(shí)行總量控制等；美國(guó)克林頓政府：“工作得更好而花費(fèi)得更少”的政府作為其優(yōu)先目標(biāo)之一，并于1993年提出了國(guó)家績(jī)效檢

2、評(píng)?！靶鹿补芾磉\(yùn)動(dòng)”的產(chǎn)生原因：（1）石油危機(jī)、福利國(guó)家負(fù)擔(dān)過(guò)重、經(jīng)濟(jì)衰退、財(cái)政緊張；（2）西方各國(guó)政府普遍臃腫，效率低下；（3）信息技術(shù)革命的影響,4,一、修訂的主要理論基礎(chǔ)（一）新公共管理理論主要內(nèi)容1、起催化作用的政府：掌舵而不是劃槳有效的政府并不是一個(gè)“實(shí)干”的政府，不是一個(gè)“執(zhí)行”的政府，而是一個(gè)能夠“治理”并且善于實(shí)行“治理”的政府。2、講究效果的政府：按效果而不是按投入撥款重視提供公共服務(wù)的效率、效果和質(zhì)量

3、。3.有事業(yè)心的政府：有收益而不浪費(fèi)把一些科學(xué)的企業(yè)管理方法，如目標(biāo)管理、績(jī)效評(píng)估、成本核算等引入公共行政領(lǐng)域，提高政府工作效率,5,一、修訂的主要理論基礎(chǔ)（一）新公共管理思想在《財(cái)務(wù)制度》中的體現(xiàn)1、勤儉辦學(xué)、努力節(jié)約支出修訂后的《財(cái)務(wù)制度》在總則、預(yù)算管理、支出管理、資產(chǎn)管理、財(cái)務(wù)監(jiān)督等章節(jié)的相關(guān)規(guī)定中都體現(xiàn)了該要求。一是在總則中關(guān)于高等學(xué)校財(cái)務(wù)管理的基本原則方面， “堅(jiān)持勤儉辦學(xué)的方針”；主要任務(wù)中，“依法多渠道籌集

4、資金，努力節(jié)約支出”二是在預(yù)算管理方面，“高等學(xué)校預(yù)算應(yīng)當(dāng)自求收支平衡，不得編制赤字預(yù)算”。三是在支出管理方面，明確規(guī)定：支出應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格執(zhí)行國(guó)家規(guī)定的開(kāi)支范圍和標(biāo)準(zhǔn)。,6,一、修訂的主要理論基礎(chǔ)（一）新公共管理思想在《財(cái)務(wù)制度》中的體現(xiàn)1、勤儉辦學(xué)、努力節(jié)約支出四是在資產(chǎn)管理方面，明確規(guī)定：按照科學(xué)規(guī)范、從嚴(yán)控制、保障事業(yè)發(fā)展需要的原則合理配置資產(chǎn)，建立資產(chǎn)共享、共用制度，提高資產(chǎn)使用效率。五是在財(cái)務(wù)監(jiān)督方面，建立起覆蓋行政

5、單位預(yù)算管理、收支管理、結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余管理、資產(chǎn)管理、負(fù)債管理的全方位監(jiān)督體系。強(qiáng)調(diào)“高等學(xué)校應(yīng)當(dāng)建立健全內(nèi)部控制制度、經(jīng)濟(jì)責(zé)任制度、財(cái)務(wù)信息披露制度等監(jiān)督制度，依法公開(kāi)財(cái)務(wù)信息”，在行政單位形成單位內(nèi)部、財(cái)政部門(mén)、審計(jì)部門(mén)，以及社會(huì)公眾多方面共同監(jiān)督。,7,一、修訂的主要理論基礎(chǔ)（一）新公共管理理論在《財(cái)務(wù)制度》中的體現(xiàn)2、績(jī)效管理《財(cái)務(wù)制度》第四條 高等學(xué)校財(cái)務(wù)管理的主要任務(wù)是：加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)核算，實(shí)施績(jī)效評(píng)價(jià)，提高資金使用效益；

6、第二十九條　高等學(xué)校應(yīng)當(dāng)進(jìn)行支出績(jī)效評(píng)價(jià)，提高資金使用的有效性。,8,一、修訂的主要理論基礎(chǔ)（二）公共受托責(zé)任理論可分為公共部門(mén)的受托管理責(zé)任和受托財(cái)務(wù)責(zé)任。公共部門(mén)的受托管理責(zé)任是指公共部門(mén)在使用公共資金時(shí)要盡到有效地使用、公平地使用、保護(hù)環(huán)境、促進(jìn)社會(huì)福利的責(zé)任。公共部門(mén)的受托財(cái)務(wù)責(zé)任是指公共部門(mén)的財(cái)政收支要合法，公共部門(mén)要按照公認(rèn)政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制財(cái)務(wù)報(bào)表并公布。為明確受托責(zé)任，政府需提供財(cái)政狀況、政府提供服務(wù)的努力

7、程成本和成就等信息。,被國(guó)家授予公共權(quán)力，并以社會(huì)的公共利益為組織目標(biāo)，管理各項(xiàng)社會(huì)公共事務(wù)，向全體社會(huì)成員提供法定服務(wù)的政府組織。政府是公共經(jīng)濟(jì)部門(mén)的最主要成員。,9,一、修訂的主要理論基礎(chǔ)（二）公共受托責(zé)任在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的體現(xiàn)《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》第三條：會(huì)計(jì)核算目標(biāo)是向會(huì)計(jì)信息使用者提供與事業(yè)單位財(cái)務(wù)狀況、事業(yè)成果、預(yù)算執(zhí)行等有關(guān)的會(huì)計(jì)信息，反映事業(yè)單位受托責(zé)任的履行情況，有助于會(huì)計(jì)信息使用者進(jìn)行社會(huì)管理、作出經(jīng)濟(jì)決策。,10

8、,,,----高校事業(yè)發(fā)展的新需要,二、修訂的背景,11,1.遵循《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的原則2.與《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》相協(xié)調(diào)原則3.與《高等學(xué)校財(cái)務(wù)制度》相協(xié)調(diào)原則4.服務(wù)財(cái)政科學(xué)化精細(xì)化管理的原則5.提高高等學(xué)校會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的原則,,三、修訂的原則,12,1.配套新增了與財(cái)政改革相關(guān)的會(huì)計(jì)核算內(nèi)容（國(guó)庫(kù)集中支付、政府收支分類(lèi)、部門(mén)預(yù)算等）2.創(chuàng)新引入了固定資產(chǎn)折舊和無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)3.明確規(guī)定了基建數(shù)據(jù)并入會(huì)計(jì)“大賬”4.

9、進(jìn)一步細(xì)化事業(yè)支出的分類(lèi)和核算，更為清晰地反映高校支出結(jié)構(gòu)，為高校的內(nèi)部成本費(fèi)用管理提供信息支持。5.統(tǒng)一要求將校內(nèi)獨(dú)立核算單位會(huì)計(jì)信息納入高校年度財(cái)務(wù)報(bào)表反映，增強(qiáng)高校會(huì)計(jì)信息的完整性和可比性,,四、修訂的主要內(nèi)容（九個(gè)方面）,13,6.全面規(guī)范了財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余、非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余及非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配的會(huì)計(jì)核算，提升高校資金管理的科學(xué)化規(guī)范化水平7.突出強(qiáng)化了資產(chǎn)的計(jì)價(jià)和入賬管理，確保國(guó)有資產(chǎn)的安全完整8.全面完善了

10、會(huì)計(jì)科目體系和賬務(wù)處理規(guī)定，更好指導(dǎo)高校實(shí)務(wù)操作9.系統(tǒng)改進(jìn)了財(cái)務(wù)報(bào)表體系,,四、修訂的主要內(nèi)容（九個(gè)方面）,高等學(xué)校會(huì)計(jì)核算一般采用收付實(shí)現(xiàn)制，但部分經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項(xiàng)的核算應(yīng)當(dāng)按照本制度的規(guī)定采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。,14,Ⅱ.重點(diǎn)解讀,15,,首先需要明確：,依據(jù)《高等學(xué)校財(cái)務(wù)制度》：第五條 高等學(xué)校實(shí)行“統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、集中管理”的財(cái)務(wù)管理體制；規(guī)模較大的學(xué)?？梢詫?shí)行“統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、分級(jí)管理”的財(cái)務(wù)管理體制。第六條 高等學(xué)校財(cái)務(wù)工作實(shí)行校(

11、院)長(zhǎng)負(fù)責(zé)制。高等學(xué)校應(yīng)當(dāng)設(shè)置總會(huì)計(jì)師崗位?？倳?huì)計(jì)師為學(xué)校副校級(jí)行政領(lǐng)導(dǎo)成員，協(xié)助校（院）長(zhǎng)管理學(xué)校財(cái)務(wù)工作，承擔(dān)相應(yīng)的領(lǐng)導(dǎo)和管理責(zé)任。第十一條 國(guó)家對(duì)高等學(xué)校實(shí)行核定收支、定額或者定項(xiàng)補(bǔ)助、超支不補(bǔ)、結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余按規(guī)定使用的預(yù)算管理辦法。,16,《財(cái)務(wù)制度》與《會(huì)計(jì)制度》的關(guān)系,會(huì)計(jì)法,,事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,預(yù)算法,,事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則,《財(cái)務(wù)制度》是行政單位進(jìn)行預(yù)算管理、收支管理、資產(chǎn)管理、財(cái)務(wù)監(jiān)督等各項(xiàng)財(cái)務(wù)活動(dòng)的一個(gè)基本準(zhǔn)則或行為規(guī)范

12、，屬于一項(xiàng)綱領(lǐng)性的財(cái)務(wù)制度，指導(dǎo)政府單位合理運(yùn)用公共資源，涉及了行政單位財(cái)務(wù)活動(dòng)的方方面面?！稌?huì)計(jì)制度》要根據(jù)《財(cái)務(wù)規(guī)則》的規(guī)定確定具體的賬務(wù)處理、核算方式，對(duì)會(huì)計(jì)工作的規(guī)定比較明確具體，便于單位操作執(zhí)行，具有強(qiáng)制性。,事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度行業(yè)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度,,行業(yè)事業(yè)單位財(cái)務(wù)制度,,17,《財(cái)務(wù)制度》與《會(huì)計(jì)制度》的關(guān)系,預(yù)算法修訂過(guò)程實(shí)施了19年，卻修改了17年，早在1997年全國(guó)人大就曾提出修法動(dòng)議，2004年正式啟動(dòng)本輪修訂工

13、作，至今仍未順利通過(guò)。（全國(guó)人大常委會(huì)審議，并不是必須要通過(guò)全體會(huì)議） 1994年 現(xiàn)行預(yù)算法審議通過(guò) 2004年 最早《預(yù)算法》修訂案被擱置（全國(guó)人大財(cái)經(jīng)委起草，強(qiáng)調(diào)了對(duì)政府部門(mén)財(cái)政收支預(yù)算及執(zhí)行的限制和監(jiān)督） 2009年 重啟預(yù)算法修訂（重啟預(yù)算修法，先由全國(guó)人大預(yù)工委和財(cái)政部分別起草一份草案） 2010年 全國(guó)人大預(yù)工委和財(cái)政部“拼出”雙方認(rèn)可初稿 2011年 預(yù)算法修正案草案初審（財(cái)政部主

14、導(dǎo)） 2012年 修正案草案二審（財(cái)政部主導(dǎo)） 2013年 修正案草案三審延期 2014年 修正案草案三審（全國(guó)人大法律委員會(huì)副主任委員）,18,《財(cái)務(wù)制度》與《會(huì)計(jì)制度》的關(guān)系有著“經(jīng)濟(jì)憲法”之稱(chēng)的《預(yù)算法》，所涉及的權(quán)力重劃不僅在人大與政府之間，而且還涉及政府內(nèi)部各部門(mén)之間、中央與地方之間權(quán)力的調(diào)整。預(yù)算法的修訂，關(guān)系著政府“錢(qián)袋子”公開(kāi)透明，讓政府“閑不住的手”關(guān)進(jìn)法制的籠子，更是關(guān)系著我國(guó)推進(jìn)國(guó)家治理現(xiàn)

15、代化能否邁上法制化的正軌道。2014年4月21日，提交全國(guó)人大常委會(huì)三審的預(yù)算法修正案草案，沒(méi)有延續(xù)“三審?fù)ㄟ^(guò)”的慣例。焦點(diǎn)：1.人大監(jiān)督2.國(guó)庫(kù)管理（二審稿刪除了關(guān)于“中央國(guó)庫(kù)業(yè)務(wù)由中國(guó)人民銀行經(jīng)理，地方國(guó)庫(kù)業(yè)務(wù)依照國(guó)務(wù)院的有關(guān)規(guī)定辦理”的表述，擬賦予各級(jí)財(cái)政部門(mén)“監(jiān)督本級(jí)國(guó)庫(kù)辦理的預(yù)算收入的收納、劃分、留解、退付及預(yù)算支出的撥付業(yè)務(wù)”和“加強(qiáng)對(duì)本級(jí)國(guó)庫(kù)的管理和監(jiān)督”的權(quán)力，三稿規(guī)定“國(guó)庫(kù)的管理辦法由國(guó)務(wù)院規(guī)定”。）,19,《

16、財(cái)務(wù)制度》與《會(huì)計(jì)制度》的關(guān)系3.預(yù)算公開(kāi) 對(duì)于預(yù)算公開(kāi)，三審稿規(guī)定“涉及國(guó)家秘密的內(nèi)容除外”。4.預(yù)算年度從人大批準(zhǔn)國(guó)家預(yù)算以后開(kāi)始財(cái)政年度，即4月1日到第二年3月31日。5.地方舉債 三審稿擬適度放開(kāi)地方政府舉債的權(quán)限，但同時(shí)設(shè)立多道“防火墻”規(guī)范政府舉債行為。專(zhuān)家認(rèn)為，允許地方政府舉債應(yīng)慎重，應(yīng)細(xì)化條款設(shè)計(jì)，防范地方債有可能失控的隱患。6.轉(zhuǎn)移支付應(yīng)明確設(shè)定一般性轉(zhuǎn)移支付與專(zhuān)項(xiàng)轉(zhuǎn)移支付之間的比例。,2

17、0,收入支出凈資產(chǎn)（基金及結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余）資產(chǎn)負(fù)債會(huì)計(jì)報(bào)表,講解思路,21,一、收入,（一）高等學(xué)校收入的界定《高等學(xué)校財(cái)務(wù)制度》第十九條 收入是指高等學(xué)校開(kāi)展教學(xué)、科研及其他活動(dòng)依法取得的非償還性資金。（1）是為開(kāi)展教育、科研活動(dòng)及其他活動(dòng)而取得的； （2）是依法取得的； （3）是通過(guò)多種形式、多種渠道取得的； （4）是非償還性資金 （二）高等學(xué)校收入的分類(lèi),22,13:43:07,高校,,,,,,,,,,,,,,,

18、,,,,,,,,,,,收入,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,收入,,,,按來(lái)源,事業(yè)收入,財(cái)政補(bǔ)助收入,上級(jí)補(bǔ)助收入,其他收入,附屬單位上繳收入,經(jīng)營(yíng)收入,,,教育事業(yè)收入,科研事業(yè)收入,財(cái)政教育撥款,財(cái)政科研撥款,其他經(jīng)費(fèi)撥款,投資收益利息收入捐贈(zèng)收入,,一、收入,23,一、收入（二）收入的分類(lèi)1.財(cái)政補(bǔ)助收入：指高等學(xué)校從同級(jí)財(cái)政部門(mén)取得的各類(lèi)財(cái)政撥款,強(qiáng)調(diào)按部門(mén)預(yù)算隸屬關(guān)系取得。,高等學(xué)校從

19、非同級(jí)財(cái)政部門(mén)取得的財(cái)政撥款，在賬務(wù)處理上作為“事業(yè)收入（科研事業(yè)收入）”或“其他收入（從非同級(jí)財(cái)政部門(mén)取得的不屬于科研事業(yè)收入的經(jīng)費(fèi)撥款）”。,24,一、收入（二）收入的分類(lèi),2.事業(yè)收入是指高等學(xué)校開(kāi)展教學(xué)、科研及其輔助活動(dòng)取得的收入。,主要變化點(diǎn)： 1、劃分為“教育事業(yè)收入和科研事業(yè)收入” 兩大類(lèi) 2、明確科研事業(yè)收入的范圍，即“科研事業(yè)收入不包括按照部門(mén)預(yù)算隸屬關(guān)系從同級(jí)財(cái)政部門(mén)取得的科研撥款”。強(qiáng)調(diào)科研事業(yè)收入是

20、“高等學(xué)校開(kāi)展科研及其輔助活動(dòng)而取得的”這一特性，將原“科研事業(yè)收入”的口徑做了擴(kuò)大，包含了高等學(xué)校從非同級(jí)財(cái)政部門(mén)取得的科研經(jīng)費(fèi)，即包括原橫向科研收入和非同級(jí)財(cái)政部門(mén)撥付的縱向科研收入。,25,一、收入（二）收入的分類(lèi),2.事業(yè)收入是指高等學(xué)校開(kāi)展教學(xué)、科研及其輔助活動(dòng)取得的收入。,“按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定應(yīng)當(dāng)上繳國(guó)庫(kù)或者財(cái)政專(zhuān)戶(hù)的資金，不計(jì)入教育事業(yè)收入；從財(cái)政專(zhuān)戶(hù)核撥給學(xué)校的資金和經(jīng)核準(zhǔn)不上繳國(guó)庫(kù)或者財(cái)政專(zhuān)戶(hù)的資金，計(jì)入教育事業(yè)收入”

21、。,要求高等學(xué)校要按照規(guī)定上繳國(guó)庫(kù)或財(cái)政專(zhuān)戶(hù)的資金，應(yīng)當(dāng)按照國(guó)庫(kù)集中收繳的有關(guān)規(guī)定及時(shí)足額上繳，不得隱瞞、滯留、截留、挪用和坐支。,26,一、收入（二）收入的分類(lèi),3.上級(jí)補(bǔ)助收入是指高等學(xué)校從主管部門(mén)和上級(jí)單位取得的非財(cái)政補(bǔ)助收入。高校的上級(jí)單位（主管部門(mén)）用自身組織的收入或集中下級(jí)單位的收入（統(tǒng)籌）撥給高校的非財(cái)政性資金，是上級(jí)單位用于調(diào)劑附屬單位資金收支余缺的機(jī)動(dòng)財(cái)力。 （無(wú)變化）,27,一、收入（二）收入的分類(lèi),4.附屬單

22、位上繳收入是指高等學(xué)校附屬獨(dú)立核算單位按有關(guān)規(guī)定上繳學(xué)校的收入。,【解析】 1.附屬單位返還學(xué)校在事業(yè)支出中為其墊付的水電費(fèi)、福利費(fèi)等各種費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)沖減相應(yīng)的支出，不能作為上繳收入處理。 2.附屬單位返還學(xué)校在事業(yè)支出中為其墊付的工資及津補(bǔ)貼，應(yīng)作為學(xué)校事業(yè)基金收回（已取消）。 3.高等學(xué)校從學(xué)校投資的全資或控股企業(yè)獲取屬于對(duì)外投資收益性質(zhì)的收入，應(yīng)當(dāng)作為投資收益計(jì)入其他收入。,28,一、收入（二）收入的分類(lèi),5.經(jīng)營(yíng)收入

23、。6.其他收入：上述規(guī)定范圍以外的各項(xiàng)收入。包括：投資收益、利息收入、捐贈(zèng)收入、食堂及招待所等后勤服務(wù)凈收入、非同級(jí)財(cái)政部門(mén)財(cái)政撥款（不含科研撥款）、資產(chǎn)盤(pán)盈利得、確實(shí)無(wú)法支付的應(yīng)付款項(xiàng)等。,29,一、收入（二）收入的分類(lèi),收入管理的基本要求:依法取得收入科學(xué)分類(lèi)管理堅(jiān)持把社會(huì)效益放在首位各項(xiàng)收入全部納入單位預(yù)算（2011.1.1起取消預(yù)算外收入） 加強(qiáng)對(duì)應(yīng)繳資金的管理,30,一、收入（二）收入的分類(lèi),（1）根據(jù)科學(xué)分類(lèi)

24、管理的原則，事業(yè)單位收入依據(jù)其不同的性質(zhì)和來(lái)源渠道，可以分為財(cái)政補(bǔ)助收入和非財(cái)政補(bǔ)助收入，其中非財(cái)政補(bǔ)助收入包括事業(yè)收入、上級(jí)補(bǔ)助收入、附屬單位上繳收入、經(jīng)營(yíng)收入和其他收入。（2）在非財(cái)政補(bǔ)助收入中，除了經(jīng)營(yíng)收入應(yīng)當(dāng)與經(jīng)營(yíng)支出匹配外，事業(yè)收入、上級(jí)補(bǔ)助收入、附屬單位上繳收入和其他收入在事業(yè)單位收入支出表中又被統(tǒng)稱(chēng)為事業(yè)類(lèi)收入，與下文的事業(yè)類(lèi)支出相匹配。（3）事業(yè)類(lèi)收入（即事業(yè)收入、上級(jí)補(bǔ)助收入、附屬單位上繳收入和其他收入）還可以再根

25、據(jù)資金是否限定用途進(jìn)一步區(qū)分為專(zhuān)項(xiàng)資金收入和非專(zhuān)項(xiàng)資金收入，從而分別用于非財(cái)政專(zhuān)項(xiàng)資金支出和其他資金支出。,31,一、收入（二）收入的分類(lèi),高等學(xué)校收入分類(lèi)表,32,一、收入（三）收入的核算科目設(shè)置,,33,一、收入（三）收入的核算1.財(cái)政補(bǔ)助收入核算事業(yè)單位從同級(jí)財(cái)政部門(mén)取得的各類(lèi)財(cái)政撥款，包括基本支出補(bǔ)助和項(xiàng)目支出補(bǔ)助。新舊主要變化：本科目應(yīng)當(dāng)設(shè)置“基本支出”和“項(xiàng)目支出”兩個(gè)明細(xì)科目；同時(shí)，還要按照《政府收支分類(lèi)科

26、目》中“教育”、“科學(xué)技術(shù)”等“支出功能分類(lèi)”的相關(guān)科目進(jìn)行明細(xì)核算；在“基本支出”明細(xì)科目下按照“人員經(jīng)費(fèi)”和“日常公用經(jīng)費(fèi)”進(jìn)行明細(xì)核算，在“項(xiàng)目支出撥款”明細(xì)科目下按照具體項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。,符合部門(mén)預(yù)算，考核部門(mén)預(yù)算執(zhí)行情況,該科目可與財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)中的一般預(yù)算支出的明細(xì)科目進(jìn)行對(duì)照,34,例如：某高校收到直接支付入賬通知書(shū)，財(cái)政部門(mén)為該單位支付一筆日常事業(yè)活動(dòng)經(jīng)費(fèi)（或重點(diǎn)學(xué)科建設(shè)經(jīng)費(fèi)）。,財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)借：一般預(yù)算支出——教

27、育——普通教育——高等教育 貸：國(guó)庫(kù)存款,高校會(huì)計(jì)借：教育事業(yè)支出 貸：財(cái)政撥款收入——基本支出（或項(xiàng)目支出—重點(diǎn)學(xué)科建設(shè)）——教育——普通教育——高等教育,,35,36,財(cái)政直接支付例：某高校某年度財(cái)政直接支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)為200萬(wàn)，財(cái)政直接支付實(shí)際支出數(shù)為195萬(wàn),例：下年度該高等學(xué)校使用上年度財(cái)政資金額度采用直接支付方式發(fā)生支出,一、收入（三）收入的核算1.財(cái)政補(bǔ)助收入,借：財(cái)政應(yīng)返還額度——財(cái)政直接支付

28、 5 貸：財(cái)政補(bǔ)助收入 5,借：教育事業(yè)支出 貸：財(cái)政應(yīng)返還額度——財(cái)政直接支付,37,一、收入（三）收入的核算1.財(cái)政補(bǔ)助收入,授權(quán)支付,例：某行政單位收到“財(cái)政授權(quán)支付額度到賬通知書(shū)”到賬額度90萬(wàn)元。例：通過(guò)授權(quán)支付方式購(gòu)買(mǎi)零星的辦公用品85萬(wàn)元,借：零余額賬戶(hù)用款額度 900 000 貸：財(cái)政補(bǔ)助收入 900 0

29、00,借：教育事業(yè)支出 850 000 貸：零余額賬戶(hù)用款額度 850 000,38,一、收入（三）收入的核算1.財(cái)政補(bǔ)助收入,授權(quán)支付例：年末，某高等學(xué)校財(cái)政授權(quán)支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)為100萬(wàn)，根據(jù)用款進(jìn)度，當(dāng)年零余額賬戶(hù)用款額度下達(dá)數(shù)90萬(wàn)，當(dāng)年實(shí)際支付數(shù)85萬(wàn),借：財(cái)政應(yīng)返還額度——財(cái)政授權(quán)支付 10 貸：財(cái)政撥款收入 10,預(yù)算數(shù)大于已經(jīng)下達(dá)的額度,借：財(cái)政應(yīng)

30、返還額度——財(cái)政授權(quán)支付 5 貸：零余額賬戶(hù)用款額度 5,已下達(dá)的額度沒(méi)用完,權(quán)責(zé)發(fā)生制,39,一、收入（三）收入的核算1.財(cái)政補(bǔ)助收入,授權(quán)支付,例：下年初該行政單位收到財(cái)政部門(mén)批復(fù)的上年未下達(dá)的零余額賬戶(hù)用款額度10萬(wàn)元,借：零余額賬戶(hù)用款額度 10 貸：財(cái)政應(yīng)返還額度——財(cái)政授權(quán)支付 10,借：零余額賬戶(hù)用款額度 5

31、 貸：財(cái)政應(yīng)返還額度——財(cái)政授權(quán)支付5,例：下年初該行政單位行政單位根據(jù)代理銀行提供的額度恢復(fù)到賬通知書(shū)恢復(fù)額度5萬(wàn)元時(shí),40,一、收入（三）收入的核算,2.事業(yè)類(lèi)收入①事業(yè)類(lèi)收入包括：事業(yè)收入（教育事業(yè)收入、科研事業(yè)收入）、上級(jí)補(bǔ)助收入、附屬單位上繳收入和其他收入，核算原理基本相同。②財(cái)政專(zhuān)戶(hù)返還的資金一般計(jì)入“教育事業(yè)收入”；高等學(xué)校因開(kāi)展科研及其輔助活動(dòng)從非同級(jí)財(cái)政部門(mén)取得的經(jīng)費(fèi)撥款，應(yīng)在“科研事業(yè)收入”下單設(shè)“非

32、同級(jí)財(cái)政撥款”明細(xì)科目進(jìn)行核算。,41,一、收入（三）收入的核算,42,一、收入（三）收入的核算,非同級(jí)財(cái)政部門(mén)取得的不屬于科研事業(yè)收入的經(jīng)費(fèi)撥款，設(shè)“非同級(jí)財(cái)政撥款”明細(xì),43,一、收入（三）收入的核算,3.經(jīng)營(yíng)收入核算高等學(xué)校在教學(xué)、科研活動(dòng)及其輔助活動(dòng)之外開(kāi)展非獨(dú)立核算經(jīng)營(yíng)活動(dòng)取得的收入。與經(jīng)營(yíng)支出相配比。,44,二、支出,《高等學(xué)校財(cái)務(wù)制度》第二十三條 支出是指高等學(xué)校開(kāi)展教學(xué)、科研及其他活動(dòng)發(fā)生的資金耗費(fèi)和損失。

33、高等學(xué)校支出包括：事業(yè)支出、經(jīng)營(yíng)支出、對(duì)附屬單位補(bǔ)助支出、上繳上級(jí)支出和其他支出五大類(lèi)。與原《制度》相比，增加了一類(lèi)支出，即其他支出，取消了自籌基建支出。,45,二、支出,（一）高等學(xué)校支出的分類(lèi) 1.事業(yè)支出。是指“即高等學(xué)校開(kāi)展教學(xué)、科研及其輔助活動(dòng)發(fā)生的基本支出和項(xiàng)目支出。”。（1）與原《規(guī)則》相比，把事業(yè)單位支出劃分為基本支出和項(xiàng)目支出兩個(gè)部分。事業(yè)支出是事業(yè)單位支出的主體，但與事業(yè)收入不是對(duì)應(yīng)的關(guān)系。 （2）具體核算中

34、，又區(qū)分為教育事業(yè)支出、科研事業(yè)支出、行政管理支出、后勤保障支出、離退休支出等。,46,二、支出,（一）高等學(xué)校支出的分類(lèi)2.經(jīng)營(yíng)支出。是指“事業(yè)單位在專(zhuān)業(yè)活動(dòng)及其輔助活動(dòng)之外開(kāi)展非獨(dú)立核算活動(dòng)發(fā)生的支出”。（1）注意劃分獨(dú)立核算經(jīng)營(yíng)活動(dòng)與非獨(dú)立核算經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的界限；（2）經(jīng)營(yíng)支出必須與經(jīng)營(yíng)收入配比；（3）注意劃分經(jīng)營(yíng)支出與事業(yè)支出的界限（與經(jīng)營(yíng)收入的定義一致）。3.對(duì)附屬單位補(bǔ)助支出。是指“高等學(xué)校用財(cái)政補(bǔ)助收入之外的收入對(duì)附

35、屬單位補(bǔ)助發(fā)生的支出”。4.上繳上級(jí)支出。是指“高等學(xué)校按照財(cái)政部門(mén)和主管部門(mén)的規(guī)定上繳上級(jí)單位的支出”。,47,二、支出,（一）高等學(xué)校支出的分類(lèi)5.其他支出是指“上述規(guī)定范圍以外的支出”。包括利息支出、捐贈(zèng)支出等。（1）增設(shè)“其他支出”主要有兩方面的考慮：高等學(xué)校支出管理的實(shí)際需要，與高等學(xué)?！捌渌杖搿毕鄬?duì)應(yīng)。（2）必須從嚴(yán)控制其他支出，列支其他支出必須有詳細(xì)的項(xiàng)目名稱(chēng)，內(nèi)容必須詳實(shí)。,48,二、支出,高校支出分類(lèi)表,,

36、事業(yè)類(lèi)支出,49,二、支出,（二）高等學(xué)校支出管理要求 1.應(yīng)當(dāng)對(duì)各項(xiàng)支出進(jìn)行合理分類(lèi)、科學(xué)管理。2.應(yīng)當(dāng)將各項(xiàng)支出全部納入單位預(yù)算，建立健全支出管理制度。 3.各項(xiàng)支出必須嚴(yán)格執(zhí)行國(guó)家有關(guān)財(cái)務(wù)規(guī)章制度規(guī)定的開(kāi)支范圍和開(kāi)支標(biāo)準(zhǔn)。 4.專(zhuān)項(xiàng)資金必須堅(jiān)持專(zhuān)款專(zhuān)用、單獨(dú)核算原則。5.支出必須嚴(yán)格執(zhí)行國(guó)庫(kù)集中支付制度和政府采購(gòu)制度等有關(guān)規(guī)定。 6.必須加強(qiáng)支出的績(jī)效管理，提高資金使用的有效性。7.必須依法加強(qiáng)票據(jù)管理，不得使用虛假

37、票據(jù)。《中華人民共和國(guó)財(cái)政部令第70號(hào)—財(cái)政票據(jù)管理辦法》（2013.1）,50,二、支出,（三）高等學(xué)校支出的核算科目設(shè)置,51,二、支出,原制度,新制度,撥出經(jīng)費(fèi),經(jīng)營(yíng)支出,經(jīng)營(yíng)支出,對(duì)附屬單位補(bǔ)助支出,上繳上級(jí)支出,其他支出,,,上繳上級(jí)支出,對(duì)附屬單位補(bǔ)助,結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建,,,,事業(yè)支出,52,二、支出,（三）高等學(xué)校支出的核算1.事業(yè)支出（支出類(lèi)別名稱(chēng)）相關(guān)說(shuō)明：（1）核算高等學(xué)校開(kāi)展教學(xué)、科研及其輔助活動(dòng)發(fā)生的基本支

38、出和項(xiàng)目支出。（2）多層級(jí)明細(xì)核算：應(yīng)當(dāng)按照“基本支出”和“項(xiàng)目支出”，“財(cái)政補(bǔ)助支出”、“非財(cái)政專(zhuān)項(xiàng)資金支出”和“其他資金支出”等層級(jí)進(jìn)行明細(xì)核算，并按照《政府收支分類(lèi)科目》中“支出功能分類(lèi)”相關(guān)科目進(jìn)行明細(xì)核算；基本支出”和“項(xiàng)目支出”明細(xì)科目下應(yīng)當(dāng)按照《政府收支分類(lèi)科目》中“支出經(jīng)濟(jì)分類(lèi)”的款級(jí)科目進(jìn)行明細(xì)核算。,53,二、支出,（用途）,（用途）,（用途）,（性質(zhì)）,（用途）,（分類(lèi)口徑不同？）,54,二、支出,（三）高等學(xué)校

39、支出的核算主要賬務(wù)處理：（1）發(fā)生各類(lèi)事業(yè)支出時(shí)：借：事業(yè)支出 貸：存貨 應(yīng)付職工薪酬 銀行存款/庫(kù)存現(xiàn)金 零余額賬戶(hù)用款額度/財(cái)政補(bǔ)助收入（2）期末，本科目（財(cái)政補(bǔ)助支出）本科目（非財(cái)政專(zhuān)項(xiàng)資金支出） 將本科目（其他資金支出）,,財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn),,非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn),事業(yè)結(jié)余,,55,二、支出,（三）高等學(xué)校支出的核算2.上繳上級(jí)支出（1）屬于事業(yè)類(lèi)支出。本科目核算高等學(xué)校按照財(cái)

40、政部門(mén)和主管部門(mén)的規(guī)定上繳上級(jí)單位的支出。按規(guī)定將款項(xiàng)上繳上級(jí)單位的，按照實(shí)際上繳的金額，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。（2）期末，將本科目本期發(fā)生額轉(zhuǎn)入事業(yè)結(jié)余，借記“事業(yè)結(jié)余”科目，貸記本科目。,對(duì)這一支出的理解，重點(diǎn)要把握“支出的依據(jù)是規(guī)定”和“支付的對(duì)象是上級(jí)單位”。高等學(xué)校應(yīng)繳財(cái)政專(zhuān)戶(hù)的資金不是 “上繳上級(jí)支出”，因?yàn)橘Y金上繳后還是能夠回流到學(xué)校的。在未上繳時(shí)是一種暫時(shí)的流動(dòng)負(fù)債，上繳財(cái)政并返還后學(xué)校按規(guī)定將其確認(rèn)

41、為事業(yè)收入。,56,二、支出,（三）高等學(xué)校支出的核算3.對(duì)附屬單位補(bǔ)助支出（1）屬于事業(yè)類(lèi)支出。本科目核算高等學(xué)校用財(cái)政補(bǔ)助收入之外的收入對(duì)附屬單位補(bǔ)助發(fā)生的支出。發(fā)生對(duì)附屬單位補(bǔ)助支出的，按照實(shí)際支出的金額，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。（2）期末，將本科目本期發(fā)生額轉(zhuǎn)入事業(yè)結(jié)余，借記“事業(yè)結(jié)余”科目，貸記本科目。期末結(jié)賬后，本科目應(yīng)無(wú)余額。,57,二、支出,（三）高等學(xué)校支出的核算4.其他支出（1）屬于事業(yè)類(lèi)支出

42、。本科目核算高等學(xué)校事業(yè)支出、上繳上級(jí)支出、對(duì)附屬單位補(bǔ)助支出、經(jīng)營(yíng)支出以外的各項(xiàng)支出，包括利息支出、捐贈(zèng)支出、現(xiàn)金盤(pán)虧損失、資產(chǎn)處置損失、接受捐贈(zèng)（調(diào)入）非流動(dòng)資產(chǎn)發(fā)生的稅費(fèi)支出等。對(duì)外捐贈(zèng)固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等非流動(dòng)資產(chǎn)，不通過(guò)本科目核算。（2）期末本科目（專(zhuān)項(xiàng)資金支出）本科目（非專(zhuān)項(xiàng)資金支出）,,,非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn),事業(yè)結(jié)余,58,二、支出,（三）高等學(xué)校支出的核算5.經(jīng)營(yíng)支出（1）本科目核算高等學(xué)校在專(zhuān)業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)及其輔助

43、活動(dòng)之外開(kāi)展非獨(dú)立核算經(jīng)營(yíng)活動(dòng)發(fā)生的支出。高等學(xué)校的經(jīng)營(yíng)支出與經(jīng)營(yíng)收入應(yīng)當(dāng)配比。（2）期末，將本科目本期發(fā)生額轉(zhuǎn)入經(jīng)營(yíng)結(jié)余，借記“經(jīng)營(yíng)結(jié)余”科目，貸記本科目。期末結(jié)賬后，本科目應(yīng)無(wú)余額。,59,三、結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余及專(zhuān)用基金（凈資產(chǎn)）,（一）結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余資金管理存在的問(wèn)題 1.預(yù)算編制不實(shí)和項(xiàng)目預(yù)算不完整等因素，導(dǎo)致財(cái)政資金長(zhǎng)期且連續(xù)沉淀。2.年度預(yù)算沿用以前年度“貫例”編制，預(yù)留財(cái)政資金沉淀空間.,一些部門(mén)單位的項(xiàng)目高估冒算預(yù)算資金，影響

44、了財(cái)政資金的使用效益。2004年，國(guó)資委管理的30多家單位累計(jì)多報(bào)領(lǐng)住房公積金和提租補(bǔ)貼預(yù)算資金906.12萬(wàn)元。近些年來(lái)，廣電總局及所屬無(wú)線(xiàn)電臺(tái)管理局、中央人民廣播電臺(tái)等4個(gè)單位，以上年度預(yù)算批復(fù)數(shù)為基數(shù)，申報(bào)住房公積金預(yù)算，至2004年底共計(jì)多報(bào)領(lǐng)預(yù)算資金9084.57萬(wàn)元，形成專(zhuān)項(xiàng)結(jié)余。此外，環(huán)?？偩?、體育總局、中國(guó)地震局、國(guó)家電力監(jiān)管委員會(huì)等部門(mén)也存在著虛報(bào)多領(lǐng)預(yù)算資金等問(wèn)題。,60,新聞鏈接,,,61,（二）管理要求（事業(yè)單位

45、財(cái)務(wù)規(guī)則、高等學(xué)校財(cái)務(wù)制度）1.將“結(jié)余留用”改為“結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余按規(guī)定使用” ；2.將原“結(jié)余”區(qū)分為“結(jié)轉(zhuǎn)”和“結(jié)余”兩個(gè)不同的概念,第六章 結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余管理 第三十一條 結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余是指高等學(xué)校年度收入與支出相抵后的余額。結(jié)轉(zhuǎn)資金，是指當(dāng)年預(yù)算已執(zhí)行但未完成，或者因故未執(zhí)行，下一年度需要按照原用途繼續(xù)使用的資金。,結(jié)轉(zhuǎn)資金包括基本支出的剩余資金、項(xiàng)目支出下年度按原用途繼續(xù)使用的資金。,三、結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余及專(zhuān)用基金（凈資產(chǎn)）,62,（二

46、）管理要求（事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則、高等學(xué)校財(cái)務(wù)制度）,第三十一條 結(jié)余資金，是指當(dāng)年預(yù)算工作目標(biāo)已完成，或者因故終止，當(dāng)年剩余的資金。經(jīng)營(yíng)收支結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余應(yīng)當(dāng)單獨(dú)反映。,第三十二條高財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余資金的管理，應(yīng)當(dāng)按照同級(jí)財(cái)政部門(mén)的規(guī)定執(zhí)行,結(jié)余資金都是項(xiàng)目資金，既包括當(dāng)年剩余的資金，也包括長(zhǎng)期未使用的結(jié)轉(zhuǎn)資金。,結(jié)轉(zhuǎn)資金和結(jié)余資金應(yīng)當(dāng)分別進(jìn)行明細(xì)核算和統(tǒng)計(jì)，并實(shí)行不同的管理辦法。各級(jí)各地管理規(guī)定不同。,三、結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余及專(zhuān)用基金（凈資產(chǎn)）,3

47、.對(duì)財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余和非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余實(shí)行分類(lèi)管理,63,（二）管理要求（事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則、高等學(xué)校財(cái)務(wù)制度）,第三十三條　高等學(xué)校非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)按照規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)下一年度繼續(xù)使用。非財(cái)政撥款結(jié)余可以按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定提取職工福利基金，剩余部分作為事業(yè)基金用于彌補(bǔ)高等學(xué)校以后年度收支差額；國(guó)家另有規(guī)定的，從其規(guī)定。,三、結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余及專(zhuān)用基金（凈資產(chǎn)）,3.對(duì)財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余和非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余實(shí)行分類(lèi)管理,64,（二）管理要求（事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則

48、、高等學(xué)校財(cái)務(wù)制度）,三、結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余及專(zhuān)用基金（凈資產(chǎn)）,4. 新增加強(qiáng)事業(yè)基金管理使用的規(guī)定（1）事業(yè)基金：核算高等學(xué)校擁有的非限定用途的凈資產(chǎn)，包括非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余扣除結(jié)余分配后滾存的金額、留歸本單位使用的非財(cái)政補(bǔ)助專(zhuān)項(xiàng)剩余資金以及按規(guī)定從科研項(xiàng)目收入中提取的管理費(fèi)或間接費(fèi)。（2）性質(zhì)：并非專(zhuān)用基金項(xiàng)目，起蓄水池作用，調(diào)節(jié)年度之間收支平衡（3）使用規(guī)定：高等學(xué)校應(yīng)加強(qiáng)事業(yè)基金的管理，遵循收支平衡原則，統(tǒng)籌安排，合理使用，支出不得超

49、出基金規(guī)模。（4）制度銜接：新制度“事業(yè)基金”科目不包括財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余、無(wú)形資產(chǎn)和長(zhǎng)期投資占用的金額、收回附屬單位歸還的人員工資。,65,（二）管理要求（事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則、高等學(xué)校財(cái)務(wù)制度）,三、結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余及專(zhuān)用基金（凈資產(chǎn)）,5. 設(shè)置“非流動(dòng)基金”（用于長(zhǎng)期投資、固定資產(chǎn)、在建工程、無(wú)形資產(chǎn)的核算）6.繼續(xù)規(guī)定對(duì)經(jīng)營(yíng)收支結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余單獨(dú)反映,（三）結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余會(huì)計(jì)核算,（四）專(zhuān)用基金修訂主要內(nèi)容及會(huì)計(jì)核算在專(zhuān)用基金中取消了醫(yī)療基金

50、，包括：職工福利基金、學(xué)生獎(jiǎng)助基金和其他基金。,《社會(huì)保險(xiǎn)法》于2011年7月1日正式實(shí)施，城鎮(zhèn)職工基本醫(yī)療保險(xiǎn)制度將覆蓋城鎮(zhèn)所有用人單位及其職工。,66,,三、結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余及專(zhuān)用基金（凈資產(chǎn)）,（四）專(zhuān)用基金修訂主要內(nèi)容及會(huì)計(jì)核算1.專(zhuān)用基金——職工福利基金用于單位職工的集體福利設(shè)施、集體福利待遇等的資金。按照有關(guān)規(guī)定計(jì)提職工福利費(fèi)的，按照計(jì)提金額，借記有關(guān)支出科目，貸記專(zhuān)業(yè)基金（職工福利基金）。年末，按規(guī)定從本年度非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余

51、中提取職工福利基金的，按照提取金額，借記“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配”科目，貸記專(zhuān)業(yè)基金（職工福利基金） 借：非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配 貸：專(zhuān)業(yè)基金——職工福利基金,67,,三、結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余及專(zhuān)用基金（凈資產(chǎn)）,（四）專(zhuān)用基金修訂主要內(nèi)容及會(huì)計(jì)核算2.專(zhuān)用基金——學(xué)生獎(jiǎng)助基金即按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定，按照事業(yè)收入的一定比例提取，在事業(yè)支出的相關(guān)科目中列支，用于學(xué)費(fèi)減免、勤工助學(xué)、校內(nèi)無(wú)息借款、校內(nèi)獎(jiǎng)助學(xué)金和特殊困難補(bǔ)助等的資金

52、。 借：教育事業(yè)支出 貸：專(zhuān)用基金——學(xué)生獎(jiǎng)助基金 3.專(zhuān)用基金——其他基金即按照其他有關(guān)規(guī)定，根據(jù)事業(yè)發(fā)展需要提取或者設(shè)置的其他專(zhuān)用資金。 借：非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配等 貸：專(zhuān)用基金——其他基金,68,（四）專(zhuān)用基金修訂主要內(nèi)容及會(huì)計(jì)核算4.使用專(zhuān)用基金 借：專(zhuān)用基金 貸：銀行存款 借：固定資產(chǎn) 貸：非流

53、動(dòng)資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn),三、結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余及專(zhuān)用基金（凈資產(chǎn)）,69,5.關(guān)于各項(xiàng)專(zhuān)用基金提取比例,（四）專(zhuān)用基金修訂主要內(nèi)容及會(huì)計(jì)核算,三、結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余及專(zhuān)用基金（凈資產(chǎn)）,70,,四、各類(lèi)收入、支出、結(jié)轉(zhuǎn)、結(jié)余關(guān)系表,71,四、各類(lèi)收入、支出、結(jié)轉(zhuǎn)、結(jié)余關(guān)系表,表中相關(guān)項(xiàng)目勾稽關(guān)系：①財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余=財(cái)政補(bǔ)助收入-各類(lèi)事業(yè)支出（財(cái)政補(bǔ)助支出部分）②非財(cái)政補(bǔ)助專(zhuān)項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余=非財(cái)政專(zhuān)項(xiàng)資金收入-非財(cái)政專(zhuān)項(xiàng)資金支出=事業(yè)收入、上級(jí)補(bǔ)助收

54、入、附屬單位上繳收入以及其他收入中的專(zhuān)項(xiàng)資金收入部分-事業(yè)支出和其他支出中的非財(cái)政專(zhuān)項(xiàng)資金支出③事業(yè)結(jié)余=非財(cái)政非專(zhuān)項(xiàng)資金收入-非財(cái)政非專(zhuān)項(xiàng)資金支出=事業(yè)收入、上級(jí)補(bǔ)助收入、附屬單位上繳收入以及其他收入中的非專(zhuān)項(xiàng)資金收入部分-（事業(yè)支出和其他支出中的非財(cái)政非專(zhuān)項(xiàng)資金支出+附屬單位補(bǔ)助支出+上繳上級(jí)支出）④經(jīng)營(yíng)結(jié)余=（經(jīng)營(yíng)收入-經(jīng)營(yíng)支出）-以前年度經(jīng)營(yíng)虧損⑤非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余=事業(yè)結(jié)余+經(jīng)營(yíng)結(jié)余= ③+ ④,72,財(cái)政補(bǔ)助收入、事業(yè)

55、收入、上級(jí)補(bǔ)助收入、附屬單位上繳收入、其他收入事業(yè)支出、其他支出、對(duì)附屬單位補(bǔ)助支出、上繳上級(jí)支出,經(jīng)營(yíng)收入經(jīng)營(yíng)支出,非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)事業(yè)結(jié)余,,經(jīng)營(yíng)結(jié)余,,財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余,非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余,職工福利基金,事業(yè)基金,,獎(jiǎng)助學(xué)基金,,,,,,,四、各類(lèi)收入、支出、結(jié)轉(zhuǎn)、結(jié)余關(guān)系表,73,,74,2024/3/29,LGG,75,,財(cái)政補(bǔ)助資金的結(jié)轉(zhuǎn),,非財(cái)政補(bǔ)助資金的結(jié)轉(zhuǎn),五、各類(lèi)結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余資金賬務(wù)形成過(guò)程,科目設(shè)置的主要變化：（1）

56、新制度重新設(shè)置了“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”、“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余”、“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”等科目。另外，“事業(yè)結(jié)余” 核算范圍較原賬中“事業(yè)結(jié)余”科目發(fā)生變化，不再包括財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)和財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余；（2）新設(shè)“非流動(dòng)資產(chǎn)基金”，反映原制度的“事業(yè)基金——投資基金”和“固定基金”等凈資產(chǎn)項(xiàng)目；（3）“專(zhuān)用基金”范圍有變化；（4）新制度未設(shè)置“結(jié)余分配”科目，但設(shè)置了“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配”科目，核算事業(yè)單位本年度非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配的情況和結(jié)果。,五、各類(lèi)結(jié)

57、轉(zhuǎn)結(jié)余資金賬務(wù)形成過(guò)程,76,五、各類(lèi)結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余資金賬務(wù)形成過(guò)程,77,五、各類(lèi)結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余資金賬務(wù)形成過(guò)程,78,五、各類(lèi)結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余資金賬務(wù)形成過(guò)程,79,重點(diǎn)說(shuō)明,基建賬數(shù)據(jù)定期并賬的基本原理是：將本期基建賬中發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或事項(xiàng)劃分類(lèi)別，對(duì)每類(lèi)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或事項(xiàng)所涉及的基建賬相關(guān)科目的本期發(fā)生額進(jìn)行分析，據(jù)此按照新制度規(guī)定在“大賬”中進(jìn)行賬務(wù)處理。,80,高?；ú①~處理程序-1,81,高?；ú①~處理程序-2,82,,III. 總結(jié)與回顧

58、,83,一、進(jìn)一步明晰會(huì)計(jì)核算目標(biāo),,《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》第三條：會(huì)計(jì)核算目標(biāo)是向會(huì)計(jì)信息使用者提供與事業(yè)單位財(cái)務(wù)狀況、事業(yè)成果、預(yù)算執(zhí)行等有關(guān)的會(huì)計(jì)信息，反映事業(yè)單位受托責(zé)任的履行情況，有助于會(huì)計(jì)信息使用者進(jìn)行社會(huì)管理、作出經(jīng)濟(jì)決策。兼顧預(yù)算管理和財(cái)務(wù)管理的雙重需求。,——“雙分錄”：固定資產(chǎn)、在建工程、無(wú)形資產(chǎn)、長(zhǎng)期投資,84,,二、《會(huì)計(jì)制度》引入權(quán)責(zé)發(fā)生制,《國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展第十二個(gè)五年規(guī)劃綱要》要求“進(jìn)一步推進(jìn)政府會(huì)計(jì)改

59、革，逐步建立政府財(cái)務(wù)報(bào)告制度”，《中共中央關(guān)于全面深化改革若干重大問(wèn)題的決定》明確提出“建立權(quán)責(zé)發(fā)生制的政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告制度”，《黨政機(jī)關(guān)厲行節(jié)約反對(duì)浪費(fèi)條例》規(guī)定“推進(jìn)政府會(huì)計(jì)改革，進(jìn)一步健全會(huì)計(jì)制度，準(zhǔn)確核算機(jī)關(guān)運(yùn)行經(jīng)費(fèi)，全面反映行政成本”。上述要求主要目的是全面核算反映政府資產(chǎn)負(fù)債狀況和行政成本。,國(guó)家治理：減少浪費(fèi)、濫用公共資源等現(xiàn)象，強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)監(jiān)督、內(nèi)部制衡、信息透明度及政府績(jī)效評(píng)估,85,,二、《會(huì)計(jì)制度》引入權(quán)責(zé)發(fā)生制,國(guó)家

60、治理：國(guó)家機(jī)關(guān)為了實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)社會(huì)持續(xù)發(fā)展的目標(biāo)， 通過(guò)一定的制度安排和體制設(shè)置 ，協(xié)同市場(chǎng)和公民共同管理社會(huì)公共事務(wù)，推動(dòng)經(jīng)濟(jì)和社會(huì)和諧發(fā)展的過(guò)程。通過(guò)配置和運(yùn)行國(guó)家權(quán)力，對(duì)國(guó)家和社會(huì)事務(wù)進(jìn)行控制、管理和服務(wù)；確保國(guó)家安全，捍衛(wèi)國(guó)家利益，維護(hù)人民的利益，保持社會(huì)穩(wěn)定，實(shí)現(xiàn)科學(xué)發(fā)展。國(guó)家審計(jì)應(yīng)在國(guó)家治理中發(fā)揮重要作用：提高政府的透明度；防止貪污腐?。痪S護(hù)國(guó)家經(jīng)濟(jì)安全,《會(huì)計(jì)制度》第四條：高等學(xué)校會(huì)計(jì)核算一般采用收付實(shí)現(xiàn)制，但部分經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)

61、或者事項(xiàng)的核算應(yīng)當(dāng)按照本制度的規(guī)定采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。,86,,三、體現(xiàn)了科學(xué)化、精細(xì)化管理科學(xué)化的具體體現(xiàn)： 預(yù)算編制的“兩上兩下”； 增加決算管理的內(nèi)容； 納入國(guó)庫(kù)集中支付制度、在建工程； 增加固定資產(chǎn)折舊和無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)； 增加財(cái)務(wù)監(jiān)督對(duì)象、形式……,精細(xì)化的具體體現(xiàn)：支出管理按照基本支出和項(xiàng)目支出管理，基本支出分為人員支出和公用支出。結(jié)轉(zhuǎn)與結(jié)余分為財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)與結(jié)余，非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)與結(jié)余。,87,謝謝合作！