論環(huán)境保護視角下消費稅改革的再次深化_孫開

1、第1期(總第350期)2013年1月財經(jīng)問題研究ResearchonFinancialEconomicIssuesNumber1(GeneralSerialNo.350)January，2013財政與稅收論環(huán)境保護視角下消費稅改革的再次深化＊孫開，金哲(東北財經(jīng)大學財政稅務(wù)學院，遼寧大連116025)摘要:消費稅作為我國目前的重要稅種之一，是通過影響人們消費方式和引導(dǎo)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營行為而發(fā)揮環(huán)境保護作用的，同時也具有調(diào)節(jié)收入分配的功能。經(jīng)

2、過近些年來的不斷調(diào)整和改革，我國消費稅制度在促進節(jié)能減排和支持環(huán)境保護方面的政策導(dǎo)向日益凸顯，但在征稅范圍設(shè)定、稅率設(shè)計和征稅環(huán)節(jié)選擇等方面仍然存在著諸多亟待解決的問題。消費稅制度改革的深化，應(yīng)與環(huán)境保護相關(guān)稅收體系的整體布局相互協(xié)調(diào)，與國際通行的環(huán)境保護稅制相接軌，著力突出其支持節(jié)能減排、促進環(huán)境保護的功效，兼顧其收入分配的職能，并采取相應(yīng)的、切實有效的對策措施。關(guān)鍵詞:環(huán)境保護消費稅消費稅改革中圖分類號:F812.42文獻標識碼:A

3、文章編號:1000176X(2013)01006607一、消費稅的環(huán)境保護效應(yīng)闡釋關(guān)于消費稅的環(huán)境保護效應(yīng)問題，可以從消費者理念、行為和企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營方式這三個方面加以分析。(一)在影響人們消費方式的過程中發(fā)揮環(huán)境保護作用消費稅是以特定消費品為征稅對象，而這些消費品往往具有比較強的負外部性。按照經(jīng)濟學的原理，政府對個別商品征稅之后，勢必引起課稅商品市場相對價格的上漲，從而導(dǎo)致消費者在選購商品時減少對課稅商品的購買量，并相應(yīng)地增加非稅商品的

4、購買量。從這個意義上講，消費稅便具有明顯的消費替代效應(yīng)。國家通過征收消費稅，可以對消費者產(chǎn)生引導(dǎo)作用，使其更傾向于減少對具有負外部性實物產(chǎn)品的消費，轉(zhuǎn)而可能增加對非實物性產(chǎn)品(如教育培訓(xùn)、健康保健、休閑、旅游等領(lǐng)域產(chǎn)品)的消費。可以設(shè)想，在結(jié)構(gòu)性減稅設(shè)計當中，如果對特定消費品和一般消費品的稅負分別做“一增一減”的處理，則更具有環(huán)保意義。因為在這種情形下，資源耗費較多、環(huán)境污染較嚴重的消費品的價格將會上升，而資源耗費較少、環(huán)境污染較輕的服

5、務(wù)行業(yè)產(chǎn)品的價格將可能下降，這會促進人們的消費方式從不斷增加對物質(zhì)消耗轉(zhuǎn)化為對提高生活品質(zhì)和注重自然環(huán)境的健康方面消費，這有利于培養(yǎng)人們的綠色消費觀和綠色消費行為。所以，在保持稅收“收入中性”的前提下，對特定消費品課稅一方面有利于促進服務(wù)業(yè)的發(fā)展，增加環(huán)境保護行業(yè)及相關(guān)行業(yè)就業(yè)機會另一方面，隨著收稿日期:20121112基金項目:遼寧省高等學校創(chuàng)新團隊支持計劃項目“地方公共財政制度創(chuàng)新”(WT2012005)作者簡介:孫開(1962－)

6、，男，山東泗水人，教授，博士生導(dǎo)師，主要從事財政理論與政策研究。Email:sunkai9939@126.com金哲(1967－)，男，遼寧蓋州人，副教授，主要從事稅收問題研究。Email:52785298@163.com為18個子稅目，共計有28個消費稅項目。與該項變動之前相比，在所謂能耗品中增加了游艇項目，將小汽車重新劃分為乘用車和中輕型商用客車兩個子目，并對乘用車按照排氣量的大小分別設(shè)立6個稅率檔次增加了實木地板、木制一次性筷子、

7、燃料油和航空煤油、潤滑油、石腦油、溶劑油等資源性產(chǎn)品。自2008年9月1日開始，又重新對乘用車劃分為7個稅率檔次，且相應(yīng)降低了小排氣量乘用車輛的稅收負擔，大幅度地提高了大排氣量車的稅負，使大、小排氣量車之間的稅負差達到39%之多。自2009年1月1日開始，又調(diào)整了卷煙的消費稅稅率并加強了對白酒相關(guān)消費稅的征收管理，同時還實施了燃油稅的改革并大幅度提高了相關(guān)稅率，使7種應(yīng)稅成品油的平均稅率上升了約7倍。對燃油實施征收消費稅的改革之后，以小

8、汽車、成品油為代表的污染品和資源品品目的消費稅收入占整個消費稅收入的比重有了大幅度的提高。在不斷改革和調(diào)整的基礎(chǔ)之上，我國既有消費稅的環(huán)境保護和節(jié)能政策取向日益凸顯，消費稅制度本身較過去也有了明顯改進。此處，我們可以借用GDP能源消費彈性系數(shù)①的變化來說明這一點。通常情況下，該系數(shù)是用來衡量和體現(xiàn)能源耗費增速與GDP增速二者間相互關(guān)系的一項指標。如果該系數(shù)越高，則顯示能源利用的效率越低，反之亦然。資料表明，在2006年以前的數(shù)年間，這一

9、系數(shù)一直大于1，說明能源的利用效率偏低。在實施了以環(huán)境保護為導(dǎo)向的消費稅改革后的當年(2006年)，能源消費彈性系數(shù)便由2005年的1.02降低為0.87，2007年更下降為0.7，并呈現(xiàn)出日益走低的趨勢［2］。該彈性系數(shù)逐步走低的原因有很多，其中當然不能排除消費稅制度變化所產(chǎn)生的限制、引導(dǎo)功效，在一定程度上體現(xiàn)了實施一系列節(jié)能減排稅收政策所展示的具體成果。同時值得一提的是，自2006年起，消費稅收入規(guī)模也大幅提高。2006—2011年

10、間，消費稅收入每年增長速度均超過15.26%，其中2009年由于燃油的稅率大幅提高的緣故，增長速度更是高達85.34%。在消費稅增收額中，貢獻最大的當屬來源于成品油、小汽車、卷煙和酒類消費品的收入，2008年和2009年四品目消費稅的增收額占消費稅總增收額的比重分別為95%和98.5%［1］?？梢哉f，僅此四個品目便已相當程度地“染綠”了消費稅，使之成為了加強環(huán)境保護、促進節(jié)能減排的一個重要的綠色稅種。(二)消費稅制中存在的主要問題剖析雖

11、然現(xiàn)行消費稅在組織財政收入、倡導(dǎo)環(huán)境保護和調(diào)節(jié)收入分配諸方面取得了一系列明顯成效，但需要指出的是，目前消費稅制度中尚存在著諸多問題，在發(fā)揮其促進環(huán)境保護功效方面仍有許多值得改進之處，這主要表現(xiàn)為如下三個方面:1.消費稅稅率設(shè)計中的缺失與不足現(xiàn)行消費稅制分別按照多元化應(yīng)稅消費品產(chǎn)品結(jié)構(gòu)、價格水平和性質(zhì)的不同，設(shè)計了包含定率和定額兩種稅率形式的產(chǎn)品差別稅率。其中，對卷煙和白酒設(shè)有兩種稅率形式，并按復(fù)合計稅方法計稅對啤酒、黃酒和七種成品油采用

12、定額稅率從量計稅對其他應(yīng)稅消費品均適用比例稅率從價計稅。盡管消費稅的稅率設(shè)計采用了多樣化的模式，且已歷經(jīng)數(shù)次合理化的調(diào)整，但從我國目前尚未開征專門的環(huán)境稅的具體現(xiàn)狀考慮，既有消費稅的稅率水平仍然顯得偏低，更難以勝任促進節(jié)能減排和環(huán)境保護的職責。從這個意義上講，進一步優(yōu)化消費稅稅率的空間依然較大。(1)從各種能耗品之間的稅率對比角度看，稅率設(shè)計中的不足之處導(dǎo)致政策取向的某種偏差?，F(xiàn)行消費稅制所針對的能耗品大致涵蓋小汽車、摩托車和機動艇等。

13、按照節(jié)能減排和環(huán)境保護的要求，理應(yīng)對小汽車和摩托車依其排量大小的不同分別設(shè)置差異化的稅率檔次。然而，目前針對這兩種能耗品所采用的稅率設(shè)計方式卻不夠嚴謹和協(xié)調(diào)。例如，游艇和大排量乘用車應(yīng)該同屬富裕人群消費的能耗品，但目前游艇適用的消費稅率為10%，而即使大排量乘用車的最高適用稅率也不超過40%，兩者相比較，前者的稅率明顯偏低。除此之外，對于1.0升及以下排量的汽車，其消費稅適用稅率為1%，而對于250毫升排量(明顯低于1.0升排量)及以下