支持和促進(jìn)就業(yè)有關(guān)稅收政策解讀

1、支持和促進(jìn)就業(yè)有關(guān)稅收政策解讀,政策法規(guī)處,經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，財政部、國家稅務(wù)總局于2010年10月22日發(fā)布了《關(guān)于支持和促進(jìn)就業(yè)有關(guān)稅收政策的通知》（財稅[2010]84號），規(guī)定自2011年1月1日起，實施新的支持和促進(jìn)就業(yè)的稅收優(yōu)惠政策。為貫徹落實《通知》精神，2010年11月23日，國家稅務(wù)總局會同財政部、人力資源和社會保障部、教育部制定和發(fā)布了《關(guān)于支持和促進(jìn)就業(yè)有關(guān)稅收政策具體實施問題的公告》（2010年第25號）。為了更好的

2、掌握和貫徹新政策，現(xiàn)對政策進(jìn)行詳細(xì)解讀。,支持和促進(jìn)就業(yè)有關(guān)稅收政策解讀,一、新政策出臺的背景,就業(yè)是民生之本，也是構(gòu)建社會主義和諧社會的主要內(nèi)容。黨中央、國務(wù)院高度重視就業(yè)再就業(yè)工作，2002年下發(fā)了《中共中央 國務(wù)院關(guān)于進(jìn)一步做好下崗失業(yè)人員再就業(yè)工作的通知》（中發(fā)[2002]12號），重點圍繞解決國有企業(yè)下崗失業(yè)人員再就業(yè)問題，堅持實施擴(kuò)大就業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略。幾年來，國家稅務(wù)總局單獨或與財政部、勞動和社會保障部等有關(guān)部、委聯(lián)合陸續(xù)制定

3、下發(fā)了二十多個有關(guān)就業(yè)再就業(yè)稅收優(yōu)惠政策，不斷完善支持促進(jìn)就業(yè)和再就業(yè)的財稅優(yōu)惠政策，充分發(fā)揮出稅收政策本身所具有的受益面廣、受益直接以及受益快等特點，對促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展、深化國有企業(yè)改革、維護(hù)社會穩(wěn)定產(chǎn)生了積極影響，有力促進(jìn)了就業(yè)規(guī)模擴(kuò)大和就業(yè)結(jié)構(gòu)完善，取得了明顯成效。,一、新政策出臺的背景,但同時必須看到，我國勞動力供大于求的基本格局在相當(dāng)長時期內(nèi)不會改變，當(dāng)前和今后一個較長時期內(nèi)，我國就業(yè)形勢仍十分嚴(yán)峻。為了確保社會穩(wěn)定，為深化改革和

4、促進(jìn)發(fā)展奠定更好的基礎(chǔ)，必須采取切實有效的措施，進(jìn)一步做好就業(yè)再就業(yè)工作。,二、新政策的調(diào)整內(nèi)容,1. 延長了優(yōu)惠政策執(zhí)行期限 財稅[2010]84號文件規(guī)定，稅收優(yōu)惠政策的審批期限為2011年1月1日—2013年12月31日。稅收優(yōu)惠政策在2013年12月31日未執(zhí)行到期的，可繼續(xù)享受至3年期滿為止。下崗失業(yè)人員再就業(yè)稅收優(yōu)惠政策在2010年12月31日未執(zhí)行到期的，可繼續(xù)享受至3年期滿為止。,二、新政策的調(diào)整內(nèi)

5、容,2.擴(kuò)大了享受自主創(chuàng)業(yè)稅收優(yōu)惠政策的人員范圍 與以往按照特殊群體確定享受自主創(chuàng)業(yè)稅收優(yōu)惠政策的人員范圍相比，新的自主創(chuàng)業(yè)稅收優(yōu)惠政策適用對象的界定，以在公共就業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)登記失業(yè)半年以上作為基本條件，即由下崗失業(yè)人員和城鎮(zhèn)少數(shù)特困群體擴(kuò)大到納入就業(yè)失業(yè)登記管理體系的全部人員。下崗失業(yè)人員、高校畢業(yè)生、農(nóng)民工、就業(yè)困難人員以及零就業(yè)家庭、享受城市居民最低生活保障家庭勞動年齡內(nèi)的登記失業(yè)人員等就業(yè)重點群體，都涵蓋在新的就

6、業(yè)稅收優(yōu)惠政策適用對象之內(nèi)。,二、新政策的調(diào)整內(nèi)容,同時，為支持和鼓勵應(yīng)屆高校畢業(yè)生創(chuàng)業(yè)，將畢業(yè)年度內(nèi)的高校畢業(yè)生也納入自主創(chuàng)業(yè)稅收優(yōu)惠政策適用范圍。由此可以看出，新政策著重支持自主創(chuàng)業(yè)，主要針對個體經(jīng)營者，積極扶持個人自主創(chuàng)業(yè)。,二、新政策的調(diào)整內(nèi)容,3.規(guī)范了稅收優(yōu)惠政策管理 以《就業(yè)失業(yè)登記證》替代原有政策中的《再就業(yè)優(yōu)惠證》，并作為享受優(yōu)惠政策的主要依據(jù)，在享受對象上體現(xiàn)普惠性，在管理方式上突出規(guī)范性，并將公

7、共就業(yè)服務(wù)職能與稅收征管緊密結(jié)合，適應(yīng)當(dāng)前我國就業(yè)工作的新形勢和新要求。同時，通過設(shè)置行業(yè)限制、加強(qiáng)對《就業(yè)失業(yè)登記證》和《高校畢業(yè)生自主創(chuàng)業(yè)證》管理等方式，進(jìn)一步提高了優(yōu)惠政策的操作性和可控性，避免產(chǎn)生稅收征管漏洞。,三、新政策的主要優(yōu)惠內(nèi)容,新政策保持了原有政策的優(yōu)惠力度。繼續(xù)沿用下崗失業(yè)人員再就業(yè)稅收政策的優(yōu)惠方式。對持《就業(yè)失業(yè)登記證》從事個體經(jīng)營的，在3年內(nèi)按每戶每年8000元為限額，依次扣減其當(dāng)年實際應(yīng)繳納的營業(yè)稅、城市維護(hù)

8、建設(shè)稅、教育費附加和個人所得稅。,三、新政策的主要優(yōu)惠內(nèi)容,對商貿(mào)企業(yè)、服務(wù)型企業(yè)、勞動就業(yè)服務(wù)企業(yè)中的加工型企業(yè)和街道社區(qū)具有加工性質(zhì)的小型企業(yè)實體，在新增加的崗位中，當(dāng)年新招用持《就業(yè)失業(yè)登記證》人員，與其簽訂1年以上期限勞動合同并依法繳納社會保險費的，3年內(nèi)按實際招用人數(shù)予以定額依次扣減營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費附加和企業(yè)所得稅的優(yōu)惠。定額標(biāo)準(zhǔn)為每人每年4000元，可上下浮動20%，由各省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據(jù)本地區(qū)實際

9、情況在此幅度內(nèi)確定具體定額標(biāo)準(zhǔn)。,四、貫徹落實新政策的 具體措施,財稅[2010]84號文件下發(fā)后，為了確保各項政策貫徹落實到位，國家稅務(wù)總局會同財政部、人力資源和社會保障部、教育部制定和發(fā)布了《關(guān)于支持和促進(jìn)就業(yè)有關(guān)稅收政策具體實施問題的公告》（2010年第25號），我們應(yīng)重點了解以下幾個問題：,四、貫徹落實新政策的 具體措施,（一）個體經(jīng)營者如何辦理減免稅 符合條件人員從事個體經(jīng)營的，可持下列材料向所在地主管稅

10、務(wù)機(jī)關(guān)申請減免稅： 一、減免稅申請； 二、《就業(yè)失業(yè)登記證》（注明“自主創(chuàng)業(yè)稅收政策”或附《高校畢業(yè)生自主創(chuàng)業(yè)證》）； 三、主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他材料。,四、貫徹落實新政策的 具體措施,（二）稅務(wù)機(jī)關(guān)如何審核辦理個體稅收減免　　 1．縣以上稅務(wù)機(jī)關(guān)按照財稅〔2010〕84號文件第一條規(guī)定條件審核同意的，在年度減免稅限額內(nèi)，依次扣減營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費附加和個人所得稅。納稅人的實際經(jīng)營期不足

11、一年的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)以實際月份換算其減免稅限額。,四、貫徹落實新政策的 具體措施,（二）稅務(wù)機(jī)關(guān)如何審核辦理個體稅收減免　 2．換算公式為：減免稅限額＝年度減免稅限額÷12×實際經(jīng)營月數(shù) 納稅人實際應(yīng)繳納的營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費附加和個人所得稅小于年度減免稅限額的，以實際應(yīng)繳納的營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費附加和個人所得稅稅額為限；實際應(yīng)繳納的營業(yè)稅、

12、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費附加和個人所得稅大于年度減免稅限額的，以年度減免稅限額為限。,四、貫徹落實新政策的 具體措施,（三）符合條件的企業(yè)如何辦理減免稅 具有縣以上人力資源社會保障部門核發(fā)的《企業(yè)實體吸納失業(yè)人員認(rèn)定證明》及加蓋人力資源社會保障部門認(rèn)定戳記的《持〈就業(yè)失業(yè)登記證〉人員本年度在企業(yè)預(yù)定（實際）工作時間表》的企業(yè)，可依法向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請減免稅，并同時報送下列材料：　 1.減免稅申請表。

13、 2.《企業(yè)實體吸納失業(yè)人員認(rèn)定證明》及其附表。 3.《就業(yè)失業(yè)登記證》及主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求的其 他材料。,四、貫徹落實新政策的 具體措施,（四）稅務(wù)機(jī)關(guān)如何審核辦理企業(yè)稅收減免 縣以上主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按財稅〔2010〕84號文件規(guī)定條件審核無誤的，在年度減免稅定額內(nèi)，依次扣減營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費附加和企業(yè)所得稅。,四、貫徹落實新政策的 具體措施,1．營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育

14、費附加和企業(yè)所得稅均由地方稅務(wù)局征管的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在審核時按人力資源社會保障部門認(rèn)定的企業(yè)吸納人數(shù)和簽訂的勞動合同時間預(yù)核定企業(yè)減免稅總額，在預(yù)核定減免稅總額內(nèi)每月依次預(yù)減營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費附加。納稅人實際應(yīng)繳納的營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費附加小于預(yù)核定減免稅總額的，以實際應(yīng)繳納的營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費附加為限；實際應(yīng)繳納的營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費附加大于預(yù)核定減免稅總額的，以預(yù)核定減免稅總額為限。,四

15、、貫徹落實新政策的 具體措施,納稅年度終了，如果實際減免的營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費附加小于預(yù)核定的減免稅總額，在企業(yè)所得稅匯算清繳時扣減企業(yè)所得稅。當(dāng)年扣減不足的，不再結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣減。 計算公式為：企業(yè)預(yù)核定減免稅總額=∑每名失業(yè)人員本年度在 本企業(yè)預(yù)定工作月份÷12×定額　　 企業(yè)自吸納失業(yè)人員的次月起享受稅收優(yōu)惠政策。,四、貫徹落實新政策的

16、 具體措施,2．營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費附加與企業(yè)所得稅分屬國家稅務(wù)局和地方稅務(wù)局征管的，統(tǒng)一由企業(yè)所在地主管地方稅務(wù)局按前款規(guī)定的辦法預(yù)核定企業(yè)減免稅總額并將核定結(jié)果通報當(dāng)?shù)貒叶悇?wù)局。納稅年度內(nèi)先由主管地方稅務(wù)局在核定的減免總額內(nèi)每月依次預(yù)減營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費附加。,四、貫徹落實新政策的 具體措施,如果企業(yè)實際減免的營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費附加小于核定的減免稅總額的，縣級地方稅務(wù)局要在次年2月底之前將企業(yè)實際

17、減免的營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費附加和剩余額度等信息交換給同級國家稅務(wù)局，剩余額度由主管國家稅務(wù)局在企業(yè)所得稅匯算清繳時按企業(yè)所得稅減免程序扣減企業(yè)所得稅。當(dāng)年扣減不足的，不再結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣減。,四、貫徹落實新政策的 具體措施,3．企業(yè)在認(rèn)定或年度檢查合格后，納稅年度終了前招用失業(yè)人員發(fā)生變化的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在人員變化次月按照本通知第二條第（二）項規(guī)定申請認(rèn)定。對人員變動較大的企業(yè)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可按規(guī)定調(diào)整一次預(yù)核定，具體辦法由省級稅務(wù)

18、機(jī)關(guān)規(guī)定。,四、貫徹落實新政策的 具體措施,無論企業(yè)是否發(fā)生前款情形的，應(yīng)當(dāng)于次年1月10日前向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供人力資源社會保障部門出具的《持〈就業(yè)失業(yè)登記證〉人員本年度在企業(yè)預(yù)定（實際）工作時間表》，稅務(wù)機(jī)關(guān)據(jù)此清算企業(yè)減免稅總額。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定重新核定企業(yè)年度減免稅總額，稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)企業(yè)實際減免營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費附加的情況，為企業(yè)辦理減免企業(yè)所得稅或追繳多減免的稅款。計算公式為：企業(yè)年度減免稅總額=∑每名失業(yè)