非營(yíng)利組織相關(guān)稅收政策講解

1、非營(yíng)利組織相關(guān)稅收政策講解,2017年9月,,主要內(nèi)容：一、非營(yíng)利組織的稅收管理二、非營(yíng)利組織資格認(rèn)定三、公益性捐贈(zèng)扣除政策,一、非營(yíng)利組織的稅收管理,（一）社會(huì)組織的范圍：我國(guó)將社會(huì)組織分為三類(lèi)，即社會(huì)團(tuán)體、基金會(huì)和民辦非企業(yè)單位。分別為：,一、非營(yíng)利組織的稅收管理,社會(huì)團(tuán)體是指依照《社會(huì)團(tuán)體登記管理?xiàng)l例》登記成立的，中國(guó)公民自愿組成，為實(shí)現(xiàn)會(huì)員共同意愿，按照其章程開(kāi)展活動(dòng)的非營(yíng)利性社會(huì)組織。根據(jù)社會(huì)團(tuán)體的性質(zhì)和任務(wù)，可以分為學(xué)

2、術(shù)性、行業(yè)性、專(zhuān)業(yè)性和聯(lián)合性四類(lèi)?；饡?huì)，是指依照《基金會(huì)管理?xiàng)l例》登記成立的利用自然人、法人或者其他組織捐贈(zèng)的財(cái)產(chǎn)，以從事公益事業(yè)為目的的非營(yíng)利性法人?；饡?huì)分為面向公眾募捐的基金會(huì)（簡(jiǎn)稱(chēng)公募基金會(huì)）和不得面向公眾募捐的基金會(huì)（簡(jiǎn)稱(chēng)非公募基金會(huì)）。公募基金會(huì)按照募捐的地域范圍，分為全國(guó)性公募基金會(huì)和地方性公募基金會(huì)。,一、非營(yíng)利組織的稅收管理,民辦非企業(yè)單位，是指企業(yè)事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體和其他社會(huì)力量以及公民個(gè)人利用非國(guó)有資產(chǎn)舉辦的，

3、從事非營(yíng)利性社會(huì)服務(wù)活動(dòng)的社會(huì)組織。成立民辦非企業(yè)單位，應(yīng)當(dāng)經(jīng)其業(yè)務(wù)主管單位審查同意，并依照《民辦非企業(yè)單位登記管理暫行條例》的規(guī)定登記。民辦非企業(yè)單位根據(jù)其依法承擔(dān)民事責(zé)任的不同方式分為民辦非企業(yè)單位（法人）、民辦非企業(yè)單位（合伙）和民辦非企業(yè)單位（個(gè)體）三種。 按照行（事）業(yè)可分為教育事業(yè)、衛(wèi)生事業(yè)、文化事業(yè)、科技事業(yè)、體育事業(yè)、勞動(dòng)事業(yè)、民政事業(yè)、社會(huì)中介服務(wù)業(yè)、法律服務(wù)業(yè)、其他十種。,一、非營(yíng)利組織的稅收管理,（二）

4、我國(guó)非營(yíng)利組織的范圍法律形式上認(rèn)可的非營(yíng)利組織是各級(jí)民政部門(mén)注冊(cè)登記的民間組織，包括社會(huì)團(tuán)體（社會(huì)團(tuán)體法人）、基金會(huì)（社會(huì)團(tuán)體法人）、民辦非企業(yè)單位（法人、合伙或個(gè)體）三種形式。通常是指介于政府與營(yíng)利性企業(yè)之間，不以獲取利潤(rùn)為目的，為社會(huì)公益服務(wù)的獨(dú)立組織。它既不是政府部門(mén)，也不是企業(yè)單位，它在教育、文化、科學(xué)技術(shù)、醫(yī)療衛(wèi)生、環(huán)境保護(hù)、權(quán)益保護(hù)、社區(qū)服務(wù)、扶貧發(fā)展及慈善救濟(jì)等領(lǐng)域?yàn)樯鐣?huì)公益提供服務(wù),,,一、非營(yíng)利組織的稅收管理,免稅

5、組織的界定并非總是清晰的，不過(guò)對(duì)免稅組織的根本判斷原則是它們必須促進(jìn)于公共利益。同時(shí)，對(duì)免稅組織的相應(yīng)監(jiān)管制度非常重要，如果沒(méi)有相應(yīng)的監(jiān)管措施，就無(wú)法避免免稅成為逃稅的途徑，而真正的公益組織反而受到公信力的損害。綜上所述：1、社會(huì)團(tuán)體不等同于非營(yíng)利組織；2、社會(huì)團(tuán)體不等同于稅收上的非營(yíng)利組織；3、稅收上的非營(yíng)利組織可享受企業(yè)所得稅稅前捐贈(zèng)扣除資格和非營(yíng)利組織稅收優(yōu)惠以及其它稅種的優(yōu)惠。,一、非營(yíng)利組織的稅收管理,（三）有關(guān)稅收管

6、理目前，我國(guó)并沒(méi)有建立一套與社會(huì)團(tuán)體有關(guān)的稅收管理制度。對(duì)社會(huì)團(tuán)體的稅收管理、稅收?qǐng)?zhí)法和納稅救濟(jì)，都與企業(yè)相同，并按《稅收征管法》及其實(shí)施細(xì)則和其他稅收法律法規(guī)和規(guī)定來(lái)組織實(shí)施。,一、非營(yíng)利組織的稅收管理,對(duì)非營(yíng)利組織的稅收管理主要體現(xiàn)在下列法規(guī)規(guī)章文件中：1、《中華人民共和國(guó)稅收管理法》及其實(shí)施條例。2、《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則。（2016年5月1日已經(jīng)全面增值稅）3、《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施

7、條例。4、《中華人民共和國(guó)民辦教育促進(jìn)法》及其實(shí)施條例5、《中華人民共和國(guó)房產(chǎn)稅暫行條例》6、《中華人民共和國(guó)城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例》,一、非營(yíng)利組織的稅收管理,（一）稅務(wù)登記 按照現(xiàn)行稅法規(guī)定，社會(huì)團(tuán)體只要有應(yīng)納稅行為就視為發(fā)生了納稅義務(wù)，均應(yīng)當(dāng)自納稅義務(wù)發(fā)生之日起30日內(nèi)，向納稅義務(wù)發(fā)生地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理稅務(wù)登記，稅務(wù)機(jī)關(guān)核發(fā)稅務(wù)登記證及副本。根據(jù)稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定負(fù)有扣繳稅款義務(wù)的扣繳義務(wù)人（國(guó)家機(jī)關(guān)除外

8、），應(yīng)當(dāng)自扣繳義務(wù)發(fā)生之日起30日內(nèi)，向稅務(wù)登記地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理扣繳稅款登記（稅務(wù)機(jī)關(guān)在其稅務(wù)登記證件上登記扣繳稅款事項(xiàng)，稅務(wù)機(jī)關(guān)不再發(fā)給扣繳稅款登記證件，沒(méi)有應(yīng)稅行為不用辦理稅務(wù)登記單獨(dú)發(fā)放扣繳稅款登記）。辦理稅務(wù)登記免收工本費(fèi)。,一、非營(yíng)利組織的稅收管理,（二）營(yíng)業(yè)稅（已改為增值稅，按現(xiàn)行規(guī)定執(zhí)行）1.社會(huì)組織取得服務(wù)性收入：根據(jù)《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》規(guī)定，在中華人民共和國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)

9、的單位和個(gè)人，為營(yíng)業(yè)稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)繳納營(yíng)業(yè)稅。2. 優(yōu)惠政策：根據(jù)《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》的規(guī)定，企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會(huì)團(tuán)體及其他單位都屬于條例中規(guī)定的單位，因此，社會(huì)組織也可以成為營(yíng)業(yè)稅的納稅人，根據(jù)條例第八條的規(guī)定，下列項(xiàng)目免征營(yíng)業(yè)稅：(1)托兒所、幼兒園、養(yǎng)老院、殘疾人福利機(jī)構(gòu)提供的養(yǎng)育服務(wù)，婚姻介紹，殯葬服務(wù)(注：此項(xiàng)在營(yíng)利性的組織和非營(yíng)利性的事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體中都有可能涉及)；(2)殘疾人員

10、個(gè)人提供的勞務(wù)；,一、非營(yíng)利組織的稅收管理,(3)醫(yī)院、診所和其他醫(yī)療機(jī)構(gòu)提供的醫(yī)療服務(wù)；(4)學(xué)校和其他教育機(jī)構(gòu)提供的教育勞務(wù)，學(xué)生勤工儉學(xué)提供的勞務(wù)；(5)農(nóng)業(yè)機(jī)耕、排灌、病蟲(chóng)害防治、植物保護(hù)、農(nóng)牧保險(xiǎn)以及相關(guān)技術(shù)培訓(xùn)業(yè)務(wù)家禽、牲畜、水生動(dòng)物的配種和疾病防治；(6)紀(jì)念館、博物館、文化館、文物保護(hù)單位管理機(jī)構(gòu)、美術(shù)館、展覽館、書(shū)畫(huà)院、圖書(shū)館舉辦文化活動(dòng)的門(mén)票收入，宗教場(chǎng)所舉辦文化、宗教活到的門(mén)票收入；(7)境內(nèi)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)為出口

11、貨物提供的保險(xiǎn)產(chǎn)品。 （8）同時(shí)符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)： 1、由國(guó)務(wù)院或者財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國(guó)務(wù)院或者省級(jí)人民政府及其財(cái)政、價(jià)格主管部門(mén)批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi)； 2、收取時(shí)開(kāi)具省級(jí)以上財(cái)政部門(mén)印制的財(cái)政票據(jù)； 3、所收款項(xiàng)全額上繳財(cái)政。,一、非營(yíng)利組織的稅收管理,（二）企業(yè)所得稅1、納稅人：企業(yè)所得稅法第二條所稱(chēng)依法在中國(guó)境內(nèi)成立的企業(yè)，包括依照中國(guó)法律

12、、行政法規(guī)在中國(guó)境內(nèi)成立的企業(yè)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體以及其他取得收入的組織。 2、每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項(xiàng)扣除以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額，為應(yīng)納稅所得額。收入企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來(lái)源取得的收入，為收入總額。包括：（一）銷(xiāo)售貨物收入；（二）提供勞務(wù)收入（三）轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入；（四）股息、紅利等權(quán)益性投資收益（五）利息收入；（六）租金收入（七）特許權(quán)使用費(fèi)收入（八）接受捐贈(zèng)收入（九）其他收入。,

13、一、非營(yíng)利組織的稅收管理,企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，在年度利潤(rùn)總額12%以?xún)?nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。（從今年改為三個(gè)納稅年度內(nèi)結(jié)轉(zhuǎn)扣除。）在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，下列支出不得扣除：（一）向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng)；（二）企業(yè)所得稅稅款（三）稅收滯納金；（四）罰金、罰款和被沒(méi)收財(cái)物的損失

14、（五）本法第九條規(guī)定以外的捐贈(zèng)支出；（六）贊助支出（七）未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出；（八）與取得收入無(wú)關(guān)的其他支出。,一、非營(yíng)利組織的稅收管理,收入總額中的下列收入為不征稅收入：（一）財(cái)政撥款（二）依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金（三）國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。企業(yè)業(yè)的下列收入為免稅收入：（一）國(guó)債利息收入；（二）符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益（三）在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民

15、企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；（四）符合條件的非營(yíng)利組織的收入。,一、非營(yíng)利組織的稅收管理,根據(jù)《關(guān)于非營(yíng)利組織企業(yè)所得稅免稅收入問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2009]122號(hào)）的規(guī)定，免稅收入有如下項(xiàng)目： 1、接受其他單位或者個(gè)人捐贈(zèng)的收入；2、除《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第七條規(guī)定的財(cái)政撥款以外的其他政府補(bǔ)助收入，但不包括因政府購(gòu)買(mǎi)服務(wù)取得的收入；3、按照省級(jí)以上民政、財(cái)政

16、部門(mén)規(guī)定收取的會(huì)費(fèi)；4、不征稅收入和免稅收入孳生的銀行存款利息收入；5、財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他收入。,一、非營(yíng)利組織的稅收管理,除以上的5個(gè)項(xiàng)目外的其他收入，利用組織自身的資源優(yōu)勢(shì)提供有償服務(wù)取得的收入，均屬于應(yīng)稅收入。在符合條件下，只有無(wú)償從政府取得的經(jīng)費(fèi)、補(bǔ)助等收入才屬于免稅收入，給政府部門(mén)提供提供服務(wù)、商品等行為屬于行政合同，無(wú)論是民非組織還是企業(yè)，均應(yīng)按稅法規(guī)定納稅。比如某協(xié)會(huì)為市政府提供的服務(wù)工作而取得的收

17、入，屬于政府購(gòu)買(mǎi)服務(wù)取得的收入，就是典型的應(yīng)稅收入。,一、非營(yíng)利組織的稅收管理,取得免稅資格的非營(yíng)利組織應(yīng)按照要求及時(shí)報(bào)送納稅申報(bào)表及有關(guān)資料。對(duì)納稅申報(bào)收入中符合免稅條件的收入，應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理免稅手續(xù)；不符合免稅條件的收入，照章征收企業(yè)所得稅。非營(yíng)利組織涉及征稅的收入項(xiàng)目，應(yīng)統(tǒng)一使用稅務(wù)發(fā)票，按規(guī)定可使用財(cái)政票據(jù)的除外。,一、非營(yíng)利組織的稅收管理,綜上所述：1、并非所有的業(yè)務(wù)收入都是免稅收入。 2、并非所有的非營(yíng)利組織都

18、免稅。每年各省市民政、財(cái)政、稅務(wù)部分均會(huì)聯(lián)合對(duì)民非組織進(jìn)行免稅資格認(rèn)定以及年審 。3、非營(yíng)利組織應(yīng)按規(guī)定辦理稅務(wù)登記，進(jìn)行納稅申報(bào)，并申請(qǐng)備案免稅收入優(yōu)惠。,一、非營(yíng)利組織的稅收管理,（三）地方稅1、房產(chǎn)稅房產(chǎn)稅對(duì)非營(yíng)利組織制定了可以比照的一些減免稅的政策，有三種情況：（1）國(guó)家機(jī)關(guān)、人民團(tuán)體、軍隊(duì)自用的房產(chǎn)。（2）由國(guó)家財(cái)政部門(mén)撥付事業(yè)經(jīng)費(fèi)的單位自用的房產(chǎn)。（3）宗教寺廟、公園、名勝古跡自用的房產(chǎn)。2、城鎮(zhèn)土地使用稅城

19、鎮(zhèn)土地使用稅的免稅和房產(chǎn)稅的免稅是一致的,也有三種情況可以免稅。,一、非營(yíng)利組織的稅收管理,企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表附表一（3）事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位收入明細(xì)表附表一一、適用范圍本表適用于執(zhí)行事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度、民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度的事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位、非營(yíng)利性組織等居民納稅人填報(bào)。,一、非營(yíng)利組織的稅收管理,3、關(guān)于車(chē)船使用稅對(duì)于特殊用途的車(chē)船有一些減免稅的規(guī)定。（1）國(guó)家機(jī)關(guān)、人民團(tuán)體、軍隊(duì)自用

20、的車(chē)船。（2）國(guó)家財(cái)政部門(mén)撥付行政事業(yè)經(jīng)費(fèi)的單位自用的車(chē)船。 （3）防疫車(chē)、救護(hù)車(chē)以及其他各種車(chē)船。 4、耕地占用稅只要占用耕地就要征稅。但是對(duì)于一些特殊的項(xiàng)目，一些事業(yè)單位是可以免稅的。學(xué)校、幼兒園、敬老院、醫(yī)院等非營(yíng)利組織的用地，都是可以免稅的。 5、契稅契稅也有一些免稅規(guī)定。包括社會(huì)團(tuán)體、國(guó)家機(jī)關(guān)、事業(yè)單位（契稅有事業(yè)單位）承受的土地、房屋用于辦公、教學(xué)、醫(yī)療、科研和軍事設(shè)施的，免征契稅。,一、非營(yíng)利組織的稅收管理

21、,（四）捐贈(zèng)的稅收規(guī)定 企業(yè)事業(yè)單位向社會(huì)團(tuán)體捐贈(zèng)或者發(fā)生其他業(yè)務(wù)的，可以享受以下稅收優(yōu)惠政策。 1、土地增值稅。房產(chǎn)所有人、土地使用權(quán)人將房屋產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)贈(zèng)與社會(huì)團(tuán)體可以享受免稅待遇。 2、企業(yè)所得稅。2008年1月1日起施行的《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第二章第九條規(guī)定：“企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，在年度利潤(rùn)總額12%以?xún)?nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除?！?#160;3、個(gè)人通過(guò)有關(guān)

22、機(jī)構(gòu)，向公益事業(yè)以及遭受?chē)?yán)重自然災(zāi)害的地區(qū)、貧困地區(qū)進(jìn)行的捐贈(zèng)，沒(méi)有超過(guò)申報(bào)應(yīng)納稅所得額的30％的部分，可以扣除。個(gè)人向紅十字事業(yè)進(jìn)行的捐贈(zèng)，可以全額扣除。個(gè)人向農(nóng)村義務(wù)教育進(jìn)行的捐贈(zèng)，可以全額扣除。對(duì)青少年活動(dòng)場(chǎng)所進(jìn)行的捐贈(zèng)，可以全額扣除。,一、非營(yíng)利組織的稅收管理,（五）票據(jù)的相關(guān)規(guī)定 公益性社會(huì)（群眾）團(tuán)體在接受捐贈(zèng)時(shí)，應(yīng)按照行政管理級(jí)次分別使用由財(cái)政部或省、自治區(qū)、直轄市財(cái)政部門(mén)印制的公益性捐贈(zèng)票據(jù)或者《非稅收

23、入一般繳款書(shū)》收據(jù)聯(lián)，并加蓋本單位的印章；對(duì)個(gè)人索取捐贈(zèng)票據(jù)的，應(yīng)予以開(kāi)具。 接受捐贈(zèng)的非貨幣性資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)以其公允價(jià)值計(jì)算。捐贈(zèng)方在向公益性社會(huì)（群眾）團(tuán)體捐贈(zèng)時(shí)，應(yīng)當(dāng)提供注明捐贈(zèng)非貨幣性資產(chǎn)公允價(jià)值的證明，如果不能提供上述證明，公益性社會(huì)（群眾）團(tuán)體不得向其開(kāi)具公益性捐贈(zèng)票據(jù)或者《非稅收入一般繳款書(shū)》收據(jù)聯(lián)。,二、非營(yíng)利組織認(rèn)定及稅收優(yōu)惠,（一）政策內(nèi)容 企業(yè)所得稅法第二十五條符合條件的非營(yíng)利組織的收入為免稅收入。不

24、包括非營(yíng)利組織從事?tīng)I(yíng)利性活動(dòng)取得的收入,二、非營(yíng)利組織認(rèn)定及稅收優(yōu)惠,（二）主要政策依據(jù)：《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》及《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》、財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于非營(yíng)利組織免稅資格認(rèn)定管理有關(guān)問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2009]123號(hào)、財(cái)稅[2014]13號(hào)）；我省規(guī)定：鄂財(cái)稅發(fā)[2014]17號(hào) 關(guān)于印發(fā)《湖北省非營(yíng)利組織免稅資格認(rèn)定辦法》的通知,二、非營(yíng)利組織認(rèn)定及稅收,（三）稅收上的非營(yíng)利組織條件

25、0;中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第八十四條 企業(yè)所得稅法第二十六條第（四）項(xiàng)所稱(chēng)符合條件的非營(yíng)利組織，是指同時(shí)符合下列條件的組織：  （一）依法履行非營(yíng)利組織登記手續(xù)；  （二）從事公益性或者非營(yíng)利性活動(dòng)；  （三）取得的收入除用于與該組織有關(guān)的、合理的支出外，全部用于登記核定或者章程規(guī)定的公益性或者非營(yíng)利性事業(yè)；  （四）財(cái)產(chǎn)及其孳

26、息不用于分配；  （五）按照登記核定或者章程規(guī)定，該組織注銷(xiāo)后的剩余財(cái)產(chǎn)用于公益性或者非營(yíng)利性目的，或者由登記管理機(jī)關(guān)轉(zhuǎn)贈(zèng)給與該組織性質(zhì)、宗旨相同的組織，并向社會(huì)公告；  （六）投入人對(duì)投入該組織的財(cái)產(chǎn)不保留或者享有任何財(cái)產(chǎn)權(quán)利； （七）工作人員工資福利開(kāi)支控制在規(guī)定的比例內(nèi)，不變相分配該組織的財(cái)產(chǎn)。,,（四）非營(yíng)利組織免稅資格認(rèn)定條件（ 財(cái)稅2009 123）　　1、

27、依照國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)設(shè)立或登記的事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、基金會(huì)、民辦非企業(yè)單位、宗教活動(dòng)場(chǎng)所以及財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局認(rèn)定的其他組織；　2、從事公益性或者非營(yíng)利性活動(dòng)，且活動(dòng)范圍主要在中國(guó)境內(nèi)；　3、取得的收入除用于與該組織有關(guān)的、合理的支出外，全部用于登記核定或者章程規(guī)定的公益性或者非營(yíng)利性事業(yè)；　4、財(cái)產(chǎn)及其孳息不用于分配，但不包括合理的工資薪金支出；　5、按照登記核定或者章程規(guī)定，該組織注銷(xiāo)后的剩余財(cái)產(chǎn)用于公益性或者非營(yíng)利性目的

28、，或者由登記管理機(jī)關(guān)轉(zhuǎn)贈(zèng)給與該組織性質(zhì)、宗旨相同的組織，并向社會(huì)公告；,,6、投入人對(duì)投入該組織的財(cái)產(chǎn)不保留或者享有任何財(cái)產(chǎn)權(quán)利，本款所稱(chēng)投入人是指除各級(jí)人民政府及其部門(mén)外的法人、自然人和其他組織；7、工作人員工資福利開(kāi)支控制在規(guī)定的比例內(nèi)，不變相分配該組織的財(cái)產(chǎn)，其中：工作人員平均工資薪金水平不得超過(guò)上年度稅務(wù)登記所在地人均工資水平的兩倍，工作人員福利按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定執(zhí)行；8、除當(dāng)年新設(shè)立或登記的事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、基金會(huì)及民辦非

29、企業(yè)單位外，事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、基金會(huì)及民辦非企業(yè)單位申請(qǐng)前年度的檢查結(jié)論為“合格”；　9、取得的應(yīng)納稅收入及其有關(guān)的成本、費(fèi)用、損失應(yīng)與免稅收入及其有關(guān)的成本、費(fèi)用、損失分別核算,,（五）非營(yíng)利組織申請(qǐng)享受免稅資格報(bào)送材料1、申請(qǐng)報(bào)告；2、湖北省非營(yíng)利組織免稅資格認(rèn)定申請(qǐng)表（見(jiàn)附表）；3、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、基金會(huì)、民辦非企業(yè)單位的組織章程或宗教活動(dòng)場(chǎng)所的管理制度； 4、稅務(wù)登記證復(fù)印件； 5、非營(yíng)利組織登記證復(fù)印件；

30、6、具有資質(zhì)中介機(jī)構(gòu)的審計(jì)報(bào)告。報(bào)告內(nèi)容應(yīng)涵蓋申請(qǐng)前一會(huì)計(jì)年度的資金來(lái)源及使用情況、財(cái)務(wù)報(bào)告、公益活動(dòng)和非營(yíng)利活動(dòng)的明細(xì)情況及非營(yíng)利組織工作人員的平均工資水平； 7、登記管理機(jī)關(guān)出具的事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、基金會(huì)、民辦非企業(yè)單位申請(qǐng)前一年度的年度檢查結(jié)論； 當(dāng)年新辦非營(yíng)利組織僅需提供上述1、2、3、4、5項(xiàng)資料。,,（六）非營(yíng)利享受免稅收入優(yōu)惠程序認(rèn)定環(huán)節(jié)備案事項(xiàng)優(yōu)惠享受后續(xù)管理,,1、認(rèn)定環(huán)節(jié)：（1）認(rèn)定機(jī)構(gòu)各級(jí)財(cái)政、稅

31、務(wù)部門(mén)負(fù)責(zé)本級(jí)非營(yíng)利性組織免稅資格的認(rèn)定工作。經(jīng)省級(jí)（含省級(jí)）以上登記管理機(jī)關(guān)批準(zhǔn)設(shè)立或登記的非營(yíng)利組織，由省財(cái)政廳、國(guó)稅局、地稅局進(jìn)行資格認(rèn)定。經(jīng)市（州）登記管理機(jī)關(guān)批準(zhǔn)設(shè)立或登記的非營(yíng)利組織，由市財(cái)政局、國(guó)稅局、地稅局進(jìn)行資格認(rèn)定。經(jīng)縣級(jí)登記管理機(jī)關(guān)批準(zhǔn)設(shè)立或登記的非營(yíng)利組織，由縣(市、區(qū))財(cái)政局、國(guó)稅局、地稅局進(jìn)行資格認(rèn)定。,,需報(bào)省級(jí)認(rèn)定的非營(yíng)利組織的申請(qǐng)材料由非營(yíng)利組織所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)企業(yè)所得稅管理部門(mén)受理后，由所在地

32、主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)；需報(bào)市（州）級(jí)認(rèn)定的非營(yíng)利組織的申請(qǐng)材料由非營(yíng)利組織所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)企業(yè)所得稅管理部門(mén)受理后，由所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)市（州）稅務(wù)機(jī)關(guān)；由縣（市、區(qū)）級(jí)認(rèn)定的非營(yíng)利組織的申請(qǐng)材料，直接報(bào)送所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)企業(yè)所得稅管理部門(mén)。上述省、市、縣級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)收到資料后，及時(shí)送同級(jí)財(cái)政部門(mén)。由財(cái)政部門(mén)會(huì)同稅務(wù)部門(mén)審核認(rèn)定。,,（2）認(rèn)定時(shí)間：非營(yíng)利組織免稅資格的認(rèn)定，原則上每年辦理一次。初次申請(qǐng)非營(yíng)利組織免稅資格

33、認(rèn)定的單位應(yīng)在每年9月底前向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送免稅資格申請(qǐng)材料。財(cái)政、稅務(wù)部門(mén)在聯(lián)合審核后于每年12月底前予以公布名單及享受年限，并同時(shí)報(bào)上級(jí)財(cái)政、稅務(wù)部門(mén)備案。非營(yíng)利組織免稅資格的有效期為五年。 非營(yíng)利組織應(yīng)在期滿(mǎn)當(dāng)年9月底前提出復(fù)審申請(qǐng)，不提出復(fù)審申請(qǐng)或復(fù)審不合格的，其免稅資格到期自動(dòng)失效。非營(yíng)利組織提出復(fù)審申請(qǐng)時(shí)，需按照規(guī)定報(bào)送相應(yīng)材料。財(cái)政、稅務(wù)部門(mén)按照本辦法規(guī)定的管理權(quán)限進(jìn)行復(fù)審。,,申請(qǐng)武漢市非營(yíng)利組織免稅資格認(rèn)定的單位

34、可通過(guò)哪些方式咨詢(xún)政策和下載申請(qǐng)表格及政策文件？武漢市財(cái)政局 武漢市國(guó)家稅務(wù)局 武漢市地方稅務(wù)局關(guān)于印發(fā)《武漢市非營(yíng)利組織免稅資格認(rèn)定辦法》的通知（武財(cái)稅[2014]71號(hào)）；武漢市財(cái)政局 武漢市國(guó)家稅務(wù)局 武漢市地方稅務(wù)局關(guān)于開(kāi)展非營(yíng)利組織免稅資格認(rèn)定有關(guān)事項(xiàng)的公告（武財(cái)稅[2014]96號(hào)）。申請(qǐng)武漢市非營(yíng)利組織免稅資格認(rèn)定的單位可通過(guò)武漢市國(guó)家稅務(wù)局網(wǎng)站http://wuhan.hb-n-tax.gov.cn和武漢市地方稅務(wù)局

35、網(wǎng)站http://hb-l-tax.gov.cn下載《武漢市非營(yíng)利組織免稅資格認(rèn)定申請(qǐng)表》和財(cái)稅[2014]13號(hào)、鄂財(cái)稅發(fā)[2012]3號(hào)、武財(cái)稅發(fā)[2014]71號(hào)和本公告等相關(guān)政策文件。,,（3）認(rèn)定年度：原則上只認(rèn)定當(dāng)年；以省級(jí)注冊(cè)登記的社團(tuán)組織為例：由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)接受資料初審---市級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)集中上報(bào)省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)---省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)省財(cái)政廳---由省財(cái)政廳組織省級(jí)稅務(wù)部門(mén)聯(lián)合認(rèn)定---每個(gè)年度匯算清繳前公布當(dāng)年可享受的名單

36、,,2、備案程序：取得免稅資格的非營(yíng)利組織需在每年匯算清繳申報(bào)時(shí)辦理備案手續(xù)，方可享受。備案資料：按照國(guó)家稅務(wù)稅務(wù)總局和省國(guó)地稅《關(guān)于企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項(xiàng)辦理的意見(jiàn)》。主要包括：（1）企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項(xiàng)備案表（2）非營(yíng)利組織登記相關(guān)證明（3）取得免稅資格的認(rèn)定證明文件（標(biāo)有該單位的相關(guān)名單）,,3、享受優(yōu)惠在年度匯算清繳申報(bào)時(shí)填寫(xiě)相關(guān)欄次（主表及附表“企業(yè)所得稅優(yōu)惠明細(xì)表”主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)備案的資料進(jìn)行完整性審核方可享受免

37、稅收入的優(yōu)惠，對(duì)不符合免稅收入優(yōu)惠及除免稅收入的其他收入進(jìn)行征稅。,,4、后續(xù)管理：取得免稅資格的非營(yíng)利組織應(yīng)按照要求向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理免稅手續(xù)，并及時(shí)報(bào)送納稅申報(bào)表及有關(guān)資料。免稅條件發(fā)生變化的，應(yīng)當(dāng)自發(fā)生變化之日起十五日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)層報(bào)原認(rèn)定機(jī)關(guān)。原認(rèn)定機(jī)關(guān)審核后，不再符合免稅條件的，應(yīng)當(dāng)依法履行納稅義務(wù)；未依法納稅的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)予以追繳；原認(rèn)定機(jī)關(guān)審核后，符合免稅條件的，在剩余年限內(nèi)繼續(xù)享受。,,六種

38、情形下將被取消免稅資格一是事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、基金會(huì)及民辦非企業(yè)單位逾期未參加年檢或年度檢查結(jié)論為“不合格”的；二是在申請(qǐng)認(rèn)定過(guò)程中提供虛假信息的；三是有逃避繳納稅款或幫助他人逃避繳納稅款行為的；四是通過(guò)關(guān)聯(lián)交易或非關(guān)聯(lián)交易和服務(wù)活動(dòng)，變相轉(zhuǎn)移、隱匿、分配該組織財(cái)產(chǎn)的；五是因違反《稅收征收管理法》及其實(shí)施細(xì)則而受到稅務(wù)機(jī)關(guān)處罰的；六是受到登記管理機(jī)關(guān)處罰的。此外，《認(rèn)定通知》對(duì)被取消免稅資格后重新申請(qǐng)期限進(jìn)行了嚴(yán)格限定：

39、因逾期未參加年檢或年度檢查結(jié)論為“不合格”的被取消免稅優(yōu)惠資格的非營(yíng)利組織，財(cái)政、稅務(wù)部門(mén)在一年內(nèi)不再受理該組織的認(rèn)定申請(qǐng)；因其他情形被取消免稅優(yōu)惠資格的非營(yíng)利組織，財(cái)政、稅務(wù)部門(mén)在五年內(nèi)不再受理該組織的認(rèn)定申請(qǐng)。,三、公益性捐贈(zèng)稅收前扣除政策,（一）政策內(nèi)容及依據(jù)：根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》(中華人民共和國(guó)主席令第六十三號(hào))第九條規(guī)定,企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出,在年度利潤(rùn)總額12%以?xún)?nèi)的部分,準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除.

40、《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第五十三條規(guī)定,年度利潤(rùn)總額,是指企業(yè)依照國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定計(jì)算的年度會(huì)計(jì)利潤(rùn).因此,扣除限額的比例是明確的.,,注意新政策文件：《全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)關(guān)于修改《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》的決定》（中華人民共和國(guó)主席令第六十四號(hào)）政策要點(diǎn)：第十二屆全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)第二十六次會(huì)議決定對(duì)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》作如下修改：將第九條修改為：“企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，在年度

41、利潤(rùn)總額12％以?xún)?nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；超過(guò)年度利潤(rùn)總額12％的部分，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后三年內(nèi)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除?！笔┬袝r(shí)間：本決定自公布之日（2017年2月24日）起施行。,,（二）公益性捐贈(zèng)的范圍和對(duì)象《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第五十一條和第五十二條1、接受公益性捐贈(zèng)有稅前扣除資格的公益性社會(huì)團(tuán)體實(shí)行名單公示根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局、民政部關(guān)于公益性捐贈(zèng)稅前扣除有關(guān)問(wèn)題的補(bǔ)充通知 》( 財(cái)稅[2

42、010]45號(hào))第三條規(guī)定,對(duì)獲得公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格的公益性社會(huì)團(tuán)體,由財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局和民政部以及省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市財(cái)政、稅務(wù)和民政部門(mén)每年分別聯(lián)合公布名單.名單應(yīng)當(dāng)包括當(dāng)年繼續(xù)獲得公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格和新獲得公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格的公益性社會(huì)團(tuán)體2、根據(jù)財(cái)稅[2015]141號(hào)規(guī)定,對(duì)公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格取消審批,實(shí)行登記確認(rèn)并名單公告發(fā)布.,,3、需要把握兩個(gè)要點(diǎn):（1）企業(yè)必須向位于名單內(nèi)的公益性社會(huì)

43、團(tuán)體進(jìn)行的公益性捐贈(zèng)支出才可按規(guī)定進(jìn)行稅前扣除;（2）企業(yè)必須要按年查看名單,如果捐贈(zèng)當(dāng)年度不在名單之內(nèi),即使前后年度都在名單中,也不可以申報(bào)所得稅稅前扣除.我省采取民政部門(mén)審核備案，稅務(wù)機(jī)關(guān)依據(jù)名單按規(guī)定享受稅前扣除政策。,,（三）可稅前扣除的公益性捐贈(zèng)支出范圍企業(yè)發(fā)生公益性捐贈(zèng)支出需要稅前扣除,除了符合當(dāng)年度名單內(nèi)公益性社會(huì)團(tuán)體條件外,還需要符合用于公益事業(yè)的條件.財(cái)稅[2008]160號(hào)第三條對(duì)用于公益事業(yè)的捐贈(zèng)支出,作出了

44、具體的說(shuō)明,即指《中華人民共和國(guó)公益事業(yè)捐贈(zèng)法》規(guī)定的向公益事業(yè)的捐贈(zèng)支出,具體范圍包括:1.救助災(zāi)害、救濟(jì)貧困、扶助殘疾人等困難的社會(huì)群體和個(gè)人的活動(dòng);2.教育、科學(xué)、文化、衛(wèi)生、體育事業(yè);3.環(huán)境保護(hù)、社會(huì)公共設(shè)施建設(shè);4.促進(jìn)社會(huì)發(fā)展和進(jìn)步的其他社會(huì)公共和福利事業(yè).,,(四)不屬于可稅前扣除的公益性捐贈(zèng)支出的幾種情形1.公益性社會(huì)團(tuán)體以集資、攤派、籌資、贊助等行為進(jìn)行的募捐;2.以捐贈(zèng)名義向公益性社會(huì)團(tuán)體贈(zèng)送財(cái)物,并且

45、存在雙方利益相關(guān)的行為(如:"虛假"捐贈(zèng)行為、捐贈(zèng)回流等);3.雖然捐贈(zèng),但是沒(méi)有取得規(guī)定的票據(jù).,,（五）公益性捐贈(zèng)的票據(jù)規(guī)定《財(cái)政部關(guān)于印發(fā)〈公益事業(yè)捐贈(zèng)票據(jù)使用管理暫行辦法〉的通知》(財(cái)綜[2010]112號(hào))的規(guī)定通過(guò)公益性社會(huì)團(tuán)體發(fā)生接受或者支出公益性捐贈(zèng)的,都需要開(kāi)具或者獲取捐贈(zèng)票據(jù).捐贈(zèng)人依法獲取的符合規(guī)定的捐贈(zèng)票據(jù)是稅前扣除的有效憑證,沒(méi)有獲取合格的捐贈(zèng)票據(jù),不得稅前扣除.企業(yè)發(fā)生公益性捐贈(zèng)支

46、出,應(yīng)提供省級(jí)以上(含省級(jí))財(cái)政部門(mén)印制并加蓋接受捐贈(zèng)單位印章的公益性捐贈(zèng)票據(jù),或加蓋接受捐贈(zèng)單位印章的《非稅收入一般繳款書(shū)》收據(jù)聯(lián),方可按規(guī)定進(jìn)行稅前扣除.稅務(wù)機(jī)關(guān)在稅務(wù)稽查或者檢查中應(yīng)當(dāng)給予合規(guī)性審核,不符合要求的,不得稅前扣除.,,（六）股權(quán)性公益捐贈(zèng)規(guī)定《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于公益股權(quán)捐贈(zèng)企業(yè)所得稅政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2016〕45號(hào)企業(yè)向公益性社會(huì)團(tuán)體實(shí)施的股權(quán)捐贈(zèng)，應(yīng)按規(guī)定視同轉(zhuǎn)讓股權(quán)，股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入額以企業(yè)所捐贈(zèng)

47、股權(quán)取得時(shí)的歷史成本確定。前款所稱(chēng)的股權(quán)，是指企業(yè)持有的其他企業(yè)的股權(quán)、上市公司股票等?！∑髽I(yè)實(shí)施股權(quán)捐贈(zèng)后，以其股權(quán)歷史成本為依據(jù)確定捐贈(zèng)額，并依此按照企業(yè)所得稅法有關(guān)規(guī)定在所得稅前予以扣除。公益性社會(huì)團(tuán)體接受股權(quán)捐贈(zèng)后，應(yīng)按照捐贈(zèng)企業(yè)提供的股權(quán)歷史成本開(kāi)具捐贈(zèng)票據(jù)。所稱(chēng)公益性社會(huì)團(tuán)體，是指注冊(cè)在中華人民共和國(guó)境內(nèi)，以發(fā)展公益事業(yè)為宗旨、且不以營(yíng)利為目的，并經(jīng)確定為具有接受捐贈(zèng)稅前扣除資格的基金會(huì)、慈善組織等公益性社會(huì)團(tuán)體?！?/p>

48、通知所稱(chēng)股權(quán)捐贈(zèng)行為，是指企業(yè)向中華人民共和國(guó)境內(nèi)公益性社會(huì)團(tuán)體實(shí)施的股權(quán)捐贈(zèng)行為。企業(yè)向中華人民共和國(guó)境外的社會(huì)組織或團(tuán)體實(shí)施的股權(quán)捐贈(zèng)行為不適用本通知規(guī)定。通知自2016年1月1日起執(zhí)行。,,1、受贈(zèng)對(duì)象必須是：公益性社會(huì)團(tuán)體，注意不是公益性事業(yè)單位，也不是通過(guò)公益性社會(huì)團(tuán)體對(duì)外捐贈(zèng)。2、股權(quán)捐贈(zèng)視同轉(zhuǎn)讓股權(quán)3、股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入額以企業(yè)所捐贈(zèng)股權(quán)取得時(shí)的歷史成本確定，注意不是公允價(jià)值，也不是市場(chǎng)售價(jià)。5、捐贈(zèng)額是股權(quán)歷史成本=受

49、贈(zèng)方開(kāi)具的捐贈(zèng)票據(jù)上金額6、企業(yè)所得稅稅前扣除限額：會(huì)計(jì)利潤(rùn)的12%，依據(jù)：《企業(yè)所得稅法》第九條企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，在年度利潤(rùn)總額12%以?xún)?nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。,,貨幣性資產(chǎn)確認(rèn)比較簡(jiǎn)單，按照實(shí)際捐贈(zèng)金額計(jì)算；非貨幣性資產(chǎn)以其公允價(jià)值計(jì)算。企業(yè)捐贈(zèng)時(shí)應(yīng)當(dāng)提供相關(guān)證明，注明公允價(jià)值，否則將不能取得公益性捐贈(zèng)票據(jù)（接受捐贈(zèng)的機(jī)構(gòu)應(yīng)按照行政管理級(jí)次分別使用由財(cái)政部或省級(jí)財(cái)政部門(mén)印制的公益性捐贈(zèng)票據(jù)，并加蓋本單位的印