我國(guó)物業(yè)稅立法研究——兼評(píng)滬渝房產(chǎn)稅改革試點(diǎn)方案.pdf

1、一部完善的稅法離不開(kāi)稅法各個(gè)要素的合理安排設(shè)置，物業(yè)稅作為一個(gè)新的稅種，在2003年10月黨的十六屆三中全會(huì)中被明確提出后，國(guó)內(nèi)學(xué)者議論紛紛，鬧得沸沸揚(yáng)揚(yáng)，很多學(xué)者對(duì)物業(yè)稅定義、物業(yè)稅開(kāi)征方式、物業(yè)稅開(kāi)征對(duì)房地產(chǎn)市場(chǎng)的影響、物業(yè)稅開(kāi)征的利弊、物業(yè)稅的征收范圍等等問(wèn)題都做了探討分析，然而，在物業(yè)稅法的要素上卻討論得相對(duì)較少，且不夠深入，物業(yè)稅作為房地產(chǎn)保有環(huán)節(jié)的新稅種，它有別于我國(guó)以往的房地產(chǎn)稅，也不同于國(guó)外和我國(guó)香港、臺(tái)灣地區(qū)的物業(yè)稅，

2、它是針對(duì)土地、房屋和其他建筑物，對(duì)土地、房屋和其他建筑物的所有者和使用者征收的，并隨著房地產(chǎn)價(jià)值的升值而不斷提高課稅額的一種稅。本文打破了以往學(xué)者對(duì)物業(yè)稅立法研究的構(gòu)思模式。按照稅法的要素結(jié)構(gòu)，重點(diǎn)討論了物業(yè)稅立法在納稅人、征稅對(duì)象、稅率及其減免優(yōu)惠等要素的設(shè)置。通過(guò)對(duì)比國(guó)外、我國(guó)香港、臺(tái)灣地區(qū)物業(yè)稅(財(cái)產(chǎn)稅)各個(gè)要素的具體設(shè)置，通過(guò)分析國(guó)內(nèi)學(xué)者在各個(gè)要素的不同構(gòu)思，通過(guò)滬渝房產(chǎn)稅改革方案的分析，最后對(duì)物業(yè)稅各個(gè)要素進(jìn)行了設(shè)置。除了結(jié)語(yǔ)

3、，本文分為五部分。
　　 第一部分介紹物業(yè)稅立法的基本理論。首先分析了我國(guó)物業(yè)稅產(chǎn)生及其演變的過(guò)程，結(jié)合國(guó)外物業(yè)稅的界定，分析國(guó)內(nèi)不同學(xué)者對(duì)物業(yè)稅的界定，最后對(duì)物業(yè)稅的定義做了全新的界定，即物業(yè)稅是指對(duì)土地和房屋等不動(dòng)產(chǎn)在一定期間內(nèi)(通常是一年)依據(jù)不動(dòng)產(chǎn)在市場(chǎng)中的價(jià)值向不動(dòng)產(chǎn)所有者或使用者征收的一種稅；其次，通過(guò)滬渝房產(chǎn)稅和物業(yè)稅的比較，界定滬渝房產(chǎn)稅即我們所討論的物業(yè)稅；最后對(duì)我國(guó)物業(yè)稅立法模式的選擇進(jìn)行探討，通過(guò)對(duì)國(guó)內(nèi)學(xué)者

4、現(xiàn)存不同的觀點(diǎn)的分析，認(rèn)為我國(guó)物業(yè)稅的立法模式應(yīng)當(dāng)選擇個(gè)別財(cái)產(chǎn)稅模式中的房屋稅與土地稅混合分離的模式。
　　 第二部分介紹物業(yè)稅的納稅人。首先對(duì)美國(guó)、日本、我國(guó)香港和臺(tái)灣地區(qū)物業(yè)稅(財(cái)產(chǎn)稅)納稅人的具體規(guī)定進(jìn)行分析。其次，解析目前國(guó)內(nèi)學(xué)者關(guān)于我國(guó)開(kāi)征物業(yè)稅納稅人的不同看法，現(xiàn)今國(guó)內(nèi)存在三種觀點(diǎn)，第一種觀點(diǎn)認(rèn)為納稅人應(yīng)該是產(chǎn)權(quán)主體，擁有房地產(chǎn)所有權(quán)人；第二種觀點(diǎn)認(rèn)為納稅人應(yīng)該是所有權(quán)主體，即擁有房屋的所有權(quán)人；第三種觀點(diǎn)認(rèn)為納稅人

5、是使用權(quán)主體，即指擁有房地產(chǎn)使用權(quán)人。通過(guò)對(duì)這三種不同觀點(diǎn)的分析以及滬渝方案規(guī)定的透析，筆者認(rèn)為，我國(guó)物業(yè)稅納稅人應(yīng)是房地產(chǎn)的所有權(quán)人或在我國(guó)境內(nèi)擁有房地產(chǎn)的使用權(quán)人，包括自然人、法人還有其他組織。即在我國(guó)境內(nèi)擁有房地產(chǎn)所有權(quán)和使用權(quán)的單位和個(gè)人以及在我國(guó)境內(nèi)擁有房地產(chǎn)所有權(quán)以及使用權(quán)的外國(guó)企業(yè)和個(gè)人。
　　 第三部分介紹物業(yè)稅的征稅對(duì)象。首先對(duì)美國(guó)、日本、我國(guó)香港和臺(tái)灣地區(qū)物業(yè)稅(財(cái)產(chǎn)稅)征稅對(duì)象的具體規(guī)定進(jìn)行分析。其次，解析

6、國(guó)內(nèi)學(xué)者在征稅對(duì)象的不同觀點(diǎn)，具體包括征稅的范圍是否涉及農(nóng)村；是否對(duì)目前已經(jīng)購(gòu)置的住房征稅；是否對(duì)除商品房外其他產(chǎn)權(quán)房開(kāi)征物業(yè)稅；通過(guò)對(duì)這些問(wèn)題的分析以及滬渝方案關(guān)于征稅對(duì)象規(guī)定的解析，筆者認(rèn)為，我國(guó)物業(yè)稅的征稅對(duì)象應(yīng)是我國(guó)境內(nèi)土地、房屋及其建筑物。包括外國(guó)人在我國(guó)境內(nèi)的單位及其個(gè)人擁有所有權(quán)土地、房屋及其建筑物，包括一些產(chǎn)權(quán)不明的土地、房屋和建筑物因業(yè)主對(duì)其占有、使用而產(chǎn)生價(jià)值的范圍，包括目前已經(jīng)購(gòu)置的房產(chǎn)；包括業(yè)主僅擁有的一套住房，

7、但物業(yè)稅的征稅對(duì)象不涉及農(nóng)村，不涉及除商品房外的其他產(chǎn)權(quán)房。
　　 第四部分介紹物業(yè)稅的稅率。首先對(duì)美國(guó)、日本、我國(guó)香港和臺(tái)灣地區(qū)物業(yè)稅(財(cái)產(chǎn)稅)稅率的具體規(guī)定進(jìn)行分析。其次，對(duì)目前國(guó)內(nèi)學(xué)者聚集焦點(diǎn)的計(jì)稅依據(jù)和稅率模式設(shè)計(jì)的探析。通過(guò)對(duì)比滬渝房產(chǎn)稅改革試點(diǎn)方案關(guān)于稅率的規(guī)定，筆者認(rèn)為，物業(yè)稅的基本稅率應(yīng)在0．1％—3％之間，同時(shí)，計(jì)稅依據(jù)應(yīng)選擇價(jià)值評(píng)估的辦法，稅率形式應(yīng)選擇累進(jìn)稅率制，稅率的模式應(yīng)選擇統(tǒng)一的稅率。