外幣報表折算研究.pdf

1、外幣報表折算是國際會計最復雜和最具爭議性的技術性問題之一。隨著商務和證券市場的全球化，這個問題將繼續(xù)受到高度關注。本文從新的視角探討了外幣報表折算的相關問題，并提出了改進外幣報表折算的新構想。 全文共分四個部分。 第一部分“外幣報表折算概述”，解釋外幣報表折算的相關概念，簡要介紹和評述目前四種基本的外幣報表折算方法。按歷史演進來講，外幣報表折算曾采用過四種基本方法：流動-非流動項目法、貨幣-非貨幣項目法、時態(tài)法和現(xiàn)行匯率

2、法，這其中時態(tài)法和現(xiàn)行匯率法是目前世界流行的方法。 第二部分“外幣報表折算的相關問題與爭議”，主要討論目前外幣報表折算領域的相關問題和爭議，包括時態(tài)法和現(xiàn)行匯率法之爭及功能貨幣法下產生的新問題。現(xiàn)行匯率法和時態(tài)法的爭論主要集中在以下幾個方面：子公司外幣報表中財務結果和關系的保留、與合并理論的一致性、對歷史成本的影響和財務會計概念框架的內在一致性。現(xiàn)行匯率法因為保持了外幣報表中的財務關系而受到追捧，時態(tài)法也因為無法保持原外幣報表中

3、的財務成果而受到抨擊，然而，現(xiàn)行匯率法卻違背了合并理論和歷史成本原則，也不能像時態(tài)法那樣保持財務會計概念的內在一致性。為完善外幣報表的折算，美國財務會計準則委員會頒布了第52號財務會計準則，要求使用功能貨幣法，試圖平息外幣報表折算的爭議，然而，功能貨幣法又產生了諸多新問題，包括不相容的前提、報告觀、盈余管理等。 第三部分“對外幣報表折算方法的再思考”，從會計目標、財務報表合并要求和折算調整額的性質和會計處理等方面對外幣報表折算的

4、相關問題進行探討和辯析?！皢我挥嬃繂挝弧笔菍崿F(xiàn)會計目標的內在要求和前提，而對于由母公司和子公司構成的集團這個主體來說，母公司貨幣是其計量貨幣的現(xiàn)實的最佳的選擇，時態(tài)法是應采用的折算方法。從合并要求來看，時態(tài)法而非現(xiàn)行匯率法更符合合并目的、合并理念和合并原則等要求。從折算調整額來講，時態(tài)法對它的性質的認識和會計處理更為明確、清晰和準確。因而，從上述三個方面來講，外幣報表折算應采用時態(tài)法。 第四部分“外幣報表折算方法的新構想”，在前