外幣報(bào)表折算方法分析及中國(guó)的選擇初探[文獻(xiàn)綜述]

1、<p>　　本科畢業(yè)設(shè)計(jì)（論文）</p><p>　　文 獻(xiàn) 綜 述</p><p>　　題 目 外幣報(bào)表折算方法分析及中國(guó)的選擇初探 </p><p><b>　　一、前言部分</b></p><p>　　進(jìn)入20世紀(jì)90年代以來(lái)，隨著科學(xué)技術(shù)和生產(chǎn)

2、力水平的不斷提高，全世界范圍內(nèi)掀起了經(jīng)濟(jì)全球化、區(qū)域化、集團(tuán)化的浪潮。這股浪潮帶來(lái)兩個(gè)重要趨勢(shì)，一是國(guó)際資本市場(chǎng)的迅速擴(kuò)大，各種金融工具不斷增加，給企業(yè)融資擴(kuò)寬了渠道，不再僅限于內(nèi)部籌資。二是跨國(guó)經(jīng)營(yíng)的普及，跨國(guó)公司數(shù)量劇增，全球業(yè)務(wù)蓬勃發(fā)展，這同時(shí)也是經(jīng)濟(jì)全球化的內(nèi)在推動(dòng)力之一?？鐕?guó)公司在世界各地設(shè)立子公司或分支機(jī)構(gòu)，對(duì)于整合資源，擴(kuò)大市場(chǎng)起著重要作用。</p><p>　　不論是國(guó)際資本市場(chǎng)的擴(kuò)大，還是跨國(guó)公

3、司的發(fā)展，都使得外幣報(bào)表折算變得尤為重要。首先，在國(guó)際資本市場(chǎng)上進(jìn)行融資時(shí)，企業(yè)必須提供財(cái)務(wù)報(bào)表，資金提供者根據(jù)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的分析和預(yù)測(cè)作出決策。然而面對(duì)不同幣種的投資以及來(lái)自不同國(guó)家的投資者，用本國(guó)貨幣表述的財(cái)務(wù)報(bào)表會(huì)產(chǎn)生一定的閱讀障礙，由此必須存在一門(mén)“財(cái)務(wù)翻譯”技術(shù)將財(cái)務(wù)報(bào)表轉(zhuǎn)而表述成由相應(yīng)國(guó)家貨幣計(jì)量的報(bào)表。其次，對(duì)于跨國(guó)公司來(lái)說(shuō)，母公司和子公司之間有著特殊的經(jīng)濟(jì)關(guān)系，兩者既各自作為獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)實(shí)體，又共同結(jié)合成為一個(gè)整體。因此為了

4、綜合全面地反應(yīng)整個(gè)經(jīng)濟(jì)實(shí)體的經(jīng)營(yíng)成果和財(cái)務(wù)狀況，必須將子公司的財(cái)務(wù)報(bào)表與母公司的財(cái)務(wù)表報(bào)進(jìn)行合并。但由于子公司往往設(shè)立在母公司所在地以外的國(guó)家地區(qū)，按照各地的相關(guān)法律規(guī)定，財(cái)務(wù)報(bào)表需使用當(dāng)?shù)氐膸欧N進(jìn)行編制，另外編制原則也遵循當(dāng)?shù)氐臅?huì)計(jì)法規(guī)準(zhǔn)則，所以不能直接在賬面上與母公司的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行簡(jiǎn)單的直接合并，而是需要折算成與母公司報(bào)表統(tǒng)一的幣種后，再進(jìn)行合并。</p><p>　　此外，如今西方一些國(guó)家政府都已實(shí)行浮動(dòng)匯

5、率制，但由于受各國(guó)國(guó)際收支的平衡狀況、通貨膨脹率和利息率變動(dòng)的影響，匯率波動(dòng)的幅度難以預(yù)計(jì)，跨國(guó)公司面臨著難以回避的巨大的外匯風(fēng)險(xiǎn)，不斷擴(kuò)大的外匯風(fēng)險(xiǎn)對(duì)于跨國(guó)公司的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)、籌資乃至企業(yè)的價(jià)值形成和信譽(yù)的確立等諸多方面產(chǎn)生深遠(yuǎn)的影響。</p><p>　　會(huì)計(jì)作為一門(mén)專(zhuān)業(yè)的“財(cái)務(wù)語(yǔ)言”，承擔(dān)著翻譯職能，翻譯領(lǐng)域有三大標(biāo)準(zhǔn)要求，即“信，達(dá)，雅”，如果反映到外幣報(bào)表折算這種翻譯上，“信”和“達(dá)”肯定是占首位的，因?yàn)?/p>

6、這決定了財(cái)務(wù)報(bào)表使用者用于決策的信息真實(shí)度和準(zhǔn)確度。對(duì)于“雅”這個(gè)要求，即用何種折算方法適合相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)主體，何種折算方法能夠在一定程度上承擔(dān)和消除匯率風(fēng)險(xiǎn)，卻成為了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)領(lǐng)域中的討論熱點(diǎn)。現(xiàn)行的兩種方法：時(shí)態(tài)法和現(xiàn)行匯率法各得到了多方支持，但國(guó)際上對(duì)于兩種方法的評(píng)價(jià)各不相同，至今存在很多爭(zhēng)論，世界各國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)于兩種方法的使用亦沒(méi)有定論，使得外幣報(bào)表折算與“合并財(cái)務(wù)報(bào)表”、“物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)”、“金融工具會(huì)計(jì)”并稱為當(dāng)今財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)界的四大難

7、題。</p><p><b>　　二、主體部分</b></p><p><b>　?。ㄒ唬﹪?guó)外研究綜述</b></p><p>　　對(duì)外幣報(bào)表折算的研究，主要體現(xiàn)在四種方法的產(chǎn)生和演進(jìn)過(guò)程中。美國(guó)在理論研究與實(shí)務(wù)應(yīng)用兩方面均處于世界前列，F(xiàn)ASB（Financial Accounting Standards Board）的

8、相關(guān)規(guī)范成為各國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的依據(jù)和效法對(duì)象。從美國(guó)的外幣報(bào)表折算演化歷史來(lái)看，依次經(jīng)歷了區(qū)分流動(dòng)與非流動(dòng)項(xiàng)目法、區(qū)分貨幣性與非貨幣性項(xiàng)目法、時(shí)態(tài)法和現(xiàn)行匯率法的過(guò)程。</p><p>　　1、流動(dòng)與非流動(dòng)項(xiàng)目法，貨幣性與非貨幣性項(xiàng)目法先后出現(xiàn)</p><p>　　流動(dòng)與非流動(dòng)項(xiàng)目法由L．R．迪克西在其1911年出版的《高級(jí)會(huì)計(jì)》中首次提出。1939年，美國(guó)會(huì)計(jì)程序委員會(huì)(CAP)在其第4

9、號(hào)會(huì)計(jì)研究公報(bào)《國(guó)外經(jīng)營(yíng)活動(dòng)與外匯》中就推薦了流動(dòng)非流動(dòng)項(xiàng)目法(Current—noncurrent method)。第4號(hào)會(huì)計(jì)研究公報(bào)在1953年又作為第43號(hào)會(huì)計(jì)研究公報(bào)《對(duì)第1至42號(hào)會(huì)計(jì)研究公報(bào)的重述和修訂》的第12章重新發(fā)表，規(guī)定折算凈損失在當(dāng)期確認(rèn)，折算凈利得則遞延記入資產(chǎn)負(fù)債表中的一個(gè)暫時(shí)賬戶，并且用于抵消未來(lái)期間的折算損失。到1965年，當(dāng)時(shí)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)會(huì)計(jì)原則委員會(huì)（APB）在意見(jiàn)書(shū)（APB O

10、pinion）第6號(hào)《會(huì)計(jì)研究公報(bào)的現(xiàn)狀》中，進(jìn)而認(rèn)可了對(duì)所有的外幣應(yīng)付款和應(yīng)收款（不論其為流動(dòng)或非流動(dòng)項(xiàng)目）都可按現(xiàn)行匯率法折算。APB第6號(hào)意見(jiàn)書(shū)對(duì)第43號(hào)會(huì)計(jì)研究公報(bào)第12章的這一修訂，實(shí)際上標(biāo)志著美國(guó)在外幣報(bào)表折算程序上，已經(jīng)離開(kāi)區(qū)分流動(dòng)與非流動(dòng)項(xiàng)目法了。</p><p>　　1957年，美國(guó)密執(zhí)安大學(xué)S．R．赫普華教授在《對(duì)國(guó)外經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的報(bào)告》一文中，從分析匯率變動(dòng)對(duì)資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目的不同影響入手，把資產(chǎn)

11、和負(fù)債項(xiàng)目分為貨幣性項(xiàng)目和非貨幣性項(xiàng)目?jī)深?lèi)，貨幣性項(xiàng)目承受匯率風(fēng)險(xiǎn)的影響，采用現(xiàn)行匯率法核算；非貨幣性項(xiàng)目不受匯率風(fēng)險(xiǎn)影響，采用歷史匯率折算。對(duì)赫普華教授這一倡議，美國(guó)全國(guó)會(huì)計(jì)師人員協(xié)會(huì)(The National Association of Accountants)在1960年就表示認(rèn)可和支持。如前述，1965年，APB第6號(hào)意見(jiàn)書(shū)對(duì)第43號(hào)會(huì)計(jì)研究公報(bào)第12章的修訂，實(shí)際上已經(jīng)轉(zhuǎn)向區(qū)分貨幣性與非貨幣性項(xiàng)目法，因?yàn)樗诶^續(xù)認(rèn)可存貨（非

12、貨幣性項(xiàng)目）可按歷史匯率折算之后，又認(rèn)可了對(duì)長(zhǎng)期應(yīng)收款和應(yīng)付款（貨幣性項(xiàng)目）都應(yīng)按現(xiàn)時(shí)匯率折算。</p><p>　　然而，區(qū)分貨幣性與非貨幣性項(xiàng)目法仍有其缺陷，它仍然沒(méi)有超越對(duì)資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目進(jìn)行某種分類(lèi)組合的框框。它雖然恰當(dāng)?shù)胤治隽藚R率變動(dòng)對(duì)資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目的影響，從而提出貨幣性與非貨幣性項(xiàng)目的分類(lèi)概念，以此作為選擇折算匯率的準(zhǔn)繩。但是，外幣報(bào)表折算和外幣交易折算涉及的是會(huì)計(jì)計(jì)量問(wèn)題而不是分類(lèi)問(wèn)題，區(qū)分貨幣性與非

13、貨幣性項(xiàng)目法未能觸及外幣折算問(wèn)題的實(shí)質(zhì)。</p><p>　　2、從會(huì)計(jì)計(jì)量理論推導(dǎo)出外幣折算全面原則的時(shí)態(tài)法</p><p>　　美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)對(duì)外幣報(bào)表折算進(jìn)行了系統(tǒng)的研究，由Leonard Lorensen負(fù)責(zé)。1972年美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)家Leonard Lorensen在他寫(xiě)成的報(bào)告《按美元報(bào)告美國(guó)公司的國(guó)外經(jīng)營(yíng)活動(dòng)》中，全面論述了外幣折算的時(shí)態(tài)法。針對(duì)區(qū)分貨幣與非貨幣性項(xiàng)目的缺點(diǎn)，

14、認(rèn)為：外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算只是一種計(jì)量變更程序，是對(duì)既定價(jià)值的重新表述，財(cái)務(wù)報(bào)表折算只能改變計(jì)量單位，不能用來(lái)改變計(jì)量項(xiàng)目的屬性，應(yīng)采用報(bào)表各項(xiàng)目發(fā)生時(shí)的時(shí)態(tài)來(lái)選用匯率。根據(jù)洛森的見(jiàn)解，保持用以計(jì)量外幣項(xiàng)目的屬性（它們的會(huì)計(jì)計(jì)價(jià)基礎(chǔ)）的最好方式，是按照外幣計(jì)量所屬日期的實(shí)際匯率來(lái)折算它們的外幣金額，“時(shí)態(tài)”（temporal）一詞的含義即在此。他在那份專(zhuān)題研究報(bào)告中寫(xiě)道：“貨幣和按承諾的金額計(jì)量的應(yīng)收款和應(yīng)付款，應(yīng)該按照資產(chǎn)負(fù)債表日期的實(shí)際

15、匯率折算，按照貨幣價(jià)格計(jì)量的資產(chǎn)和負(fù)債應(yīng)該按照貨幣價(jià)格所屬日期的實(shí)際匯率折算?！边@種方法隨后在1975年被美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)‘第8號(hào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)計(jì)量法則公告》所采納。</p><p>　　3、時(shí)態(tài)法與現(xiàn)行匯率法的對(duì)立與并行</p><p>　　現(xiàn)行匯率法實(shí)際上是四種方法中最古老的一種方法。1891年，H．A．h拉姆在英國(guó)的《會(huì)計(jì)師》第4期上的撰文“英國(guó)公司報(bào)表中貨幣波動(dòng)的處理”表明，英國(guó)會(huì)

16、計(jì)師早在19世紀(jì)就對(duì)國(guó)外分支機(jī)構(gòu)按現(xiàn)行匯率法進(jìn)行外幣折算。</p><p>　　1975年10月，美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)公布了題為《外幣交易和外幣報(bào)表折算會(huì)計(jì)》的第8號(hào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，該準(zhǔn)則取消了各種不同的折算方法，要求美國(guó)的公司在編制合并報(bào)表時(shí)，必須在公認(rèn)的會(huì)計(jì)原則指導(dǎo)下，唯一運(yùn)用時(shí)態(tài)法進(jìn)行外幣報(bào)表折算。而與此同時(shí)，大多數(shù)歐洲國(guó)家包括英國(guó)流行的外幣報(bào)表折算方法則是現(xiàn)行匯率法(Current rate method

17、)，并且把折算過(guò)程中形成的差額確認(rèn)為包括在股東權(quán)益內(nèi)的“折算調(diào)整額”，顯示了外幣報(bào)表折算方法國(guó)際對(duì)比中的對(duì)立局面。</p><p>　　1981年美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)發(fā)布的第52號(hào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則《外幣折算》，(取代第8號(hào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則)、1983年英國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(ASC)發(fā)布的第20號(hào)標(biāo)準(zhǔn)會(huì)計(jì)慣例公告《外幣折算會(huì)計(jì)》和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(IASC)于1983年發(fā)布的第21號(hào)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則《匯率變動(dòng)影響的會(huì)計(jì)》(1

18、993年修訂后為《匯率變動(dòng)的影響》所取代)，則都從適用性的角度同時(shí)推薦時(shí)態(tài)法和現(xiàn)時(shí)匯率法，認(rèn)為它們分別適用于經(jīng)營(yíng)性質(zhì)不同的國(guó)外子公司的外幣報(bào)表折算。</p><p><b>　?。ǘ﹪?guó)內(nèi)研究綜述</b></p><p>　　考慮到中國(guó)的實(shí)際情況，國(guó)內(nèi)學(xué)者提出的看法主要有三種，一是現(xiàn)行匯率法與時(shí)態(tài)法并存，根據(jù)境外經(jīng)濟(jì)主體與母公司的關(guān)系來(lái)確定折算匯率。二是從母公司貨幣觀

19、點(diǎn)出發(fā)支持時(shí)態(tài)法，三是從子公司貨幣觀點(diǎn)出發(fā)支持現(xiàn)行匯率法。</p><p>　　1、現(xiàn)行匯率法與時(shí)態(tài)法并存</p><p>　　常勛（2006）教授在其著作《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)四大難題》中對(duì)外幣報(bào)表折算的理論與實(shí)務(wù)做了詳盡的論述。首先他認(rèn)為區(qū)分流動(dòng)與非流動(dòng)項(xiàng)目法是基本已被淘汰的方法，它被區(qū)分貨幣性與非貨幣性項(xiàng)目法取代后，又發(fā)展為時(shí)態(tài)法。但“這些折算方法，都把外幣報(bào)表折算匯率的選擇，立足于匯率變動(dòng)對(duì)外

20、幣交易的影響，也就是沒(méi)有超越把財(cái)務(wù)報(bào)表視為各項(xiàng)交易和會(huì)計(jì)事項(xiàng)的賬面的總括的構(gòu)思”。</p><p>　　他將美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行對(duì)比后，認(rèn)為應(yīng)把國(guó)外經(jīng)營(yíng)主體區(qū)分為母公司經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的有機(jī)組成部分(或者說(shuō)，其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)不過(guò)是母公司經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的延伸)和相對(duì)獨(dú)立自主地經(jīng)營(yíng)的國(guó)外實(shí)體這兩種類(lèi)型，根據(jù)功能貨幣的概念提出母公司貨幣和子公司貨幣兩種觀點(diǎn)，在前一種情況下應(yīng)采用時(shí)態(tài)法、在后一種情況采用現(xiàn)行匯率法。他指出，目前折算

21、領(lǐng)域務(wù)實(shí)主義傾向是對(duì)概念依據(jù)相互背離，各國(guó)的準(zhǔn)則制訂機(jī)構(gòu)是強(qiáng)調(diào)恪守概念依據(jù)，還是較多地考慮實(shí)際厲害關(guān)系，在指導(dǎo)思想上的差別所導(dǎo)致的結(jié)果的差別也是頗有差別的。</p><p>　　他認(rèn)為，對(duì)于外幣報(bào)表折算的計(jì)量與合并時(shí)遇到的難題，可以從合并報(bào)表的編制方法上采取一些措施，如按照不同情況和層次的合并來(lái)編制幾份合并報(bào)表、把特殊情況的子公司報(bào)表排除在合并之外等，或者以現(xiàn)時(shí)成本計(jì)量模式取代歷史成本計(jì)量模式，那么時(shí)態(tài)法將與現(xiàn)行

22、匯率法合二為一，同時(shí)也有助于子公司報(bào)表消除當(dāng)?shù)赝ㄘ浥蛎浀挠绊懞笤侔船F(xiàn)行匯率法折算。</p><p>　　鄧家姝（2003）從我國(guó)現(xiàn)階段跨國(guó)公司的發(fā)展新情況出發(fā)，認(rèn)為應(yīng)借鑒FASB和IASB的做法，采用區(qū)分不同的母子公司關(guān)系和功能貨幣種類(lèi)分別采用時(shí)態(tài)法和現(xiàn)行匯率法的方式。同時(shí)，他提出了自己所設(shè)計(jì)的會(huì)計(jì)計(jì)量法。</p><p>　　此外支持時(shí)態(tài)法與現(xiàn)行匯率法并存的學(xué)者還有潘琰(1997)、肖邦

23、衛(wèi)(2001)、余華、余顯才(2002)等。他們均從我國(guó)改革開(kāi)放的縱深發(fā)展角度上分析，認(rèn)為只有兼用時(shí)態(tài)法與現(xiàn)行匯率法才能使我國(guó)外幣報(bào)表折算具體準(zhǔn)則具有前瞻性和廣泛適用性。</p><p>　　2、母公司貨幣觀點(diǎn)——時(shí)態(tài)法</p><p>　　吳革，張?jiān)剑?001）認(rèn)為，外幣報(bào)表折算方法的選擇應(yīng)以合并報(bào)表編制方法的概念依據(jù)為起點(diǎn)，從實(shí)體理論和業(yè)主權(quán)理論來(lái)看，現(xiàn)行單一的時(shí)態(tài)法和時(shí)態(tài)法與現(xiàn)行匯率

24、法并用都難以解決其概念邏輯上的矛盾沖突。他基于我國(guó)的具體國(guó)情——國(guó)外子公司大多為母公司的國(guó)外有機(jī)組成部分，從母公司貨幣觀點(diǎn)認(rèn)為應(yīng)采用時(shí)態(tài)法。</p><p>　　喻立勇，喻立忠（1998）則從會(huì)計(jì)計(jì)量理論和利率決定理論兩個(gè)方面對(duì)時(shí)態(tài)法和現(xiàn)行匯率法行了論述，并認(rèn)為時(shí)態(tài)法的概念基礎(chǔ)更為清晰，對(duì)企業(yè)的未來(lái)現(xiàn)金流量和股東權(quán)益的預(yù)期經(jīng)濟(jì)影響更客觀。他們認(rèn)為時(shí)態(tài)法在會(huì)計(jì)計(jì)量的概念依據(jù)上有著無(wú)可比擬的優(yōu)勢(shì)，并從我國(guó)現(xiàn)階段跨國(guó)企

25、業(yè)較為幼稚的現(xiàn)狀出發(fā)，認(rèn)定應(yīng)采取時(shí)態(tài)法。</p><p>　　時(shí)態(tài)法按照外幣計(jì)量所屬日期的實(shí)際匯率來(lái)折算它們的外幣金額，實(shí)現(xiàn)了時(shí)間和貨幣價(jià)值的結(jié)合。時(shí)態(tài)法具有強(qiáng)調(diào)遵循會(huì)計(jì)計(jì)量屬性，折算過(guò)程不改變會(huì)計(jì)計(jì)價(jià)原則，不改變資產(chǎn)負(fù)債表賬戶的性質(zhì)等優(yōu)點(diǎn)，使折算后的資產(chǎn)負(fù)債表數(shù)據(jù)富有意義，易為人們接受。另外，時(shí)態(tài)法與當(dāng)今世界流行的合并報(bào)表編制理論——母公司理論相吻合。因此支持時(shí)態(tài)法的學(xué)者很多（常勛，1996；潘琰，1997；喻

26、立勇，1998；張曉嵐，2000．肖邦衛(wèi)，2001；賀彩虹，2001；吳革，2002；賈曼麗，2003）</p><p>　　3、子公司貨幣觀點(diǎn)——現(xiàn)行匯率法</p><p>　　現(xiàn)行匯率是以母公司在國(guó)外經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的凈投資為概念依據(jù)。而經(jīng)受匯率波動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)的正是這種凈投資。與現(xiàn)行匯率法相配合的合并報(bào)表編制理論——實(shí)體理論目前尚未成為外幣報(bào)表折算及編制的主流理論，但隨著跨國(guó)公司經(jīng)營(yíng)復(fù)雜程度的加深

27、，在美國(guó)出現(xiàn)了改按實(shí)體理論來(lái)編制合并報(bào)表的傾向。支持該方法的學(xué)者也有一些，但不及前兩種模式的支持者多（潘琰，1997：張曉嵐，2000；肖邦衛(wèi)，2001；余華、余顯才，2002：余新培、張紹勤，2003），目前鮮有學(xué)者支持將其作為唯一折算模式。</p><p><b>　　4、其他應(yīng)用模式</b></p><p>　　除此之外，我國(guó)學(xué)者還從其他多種觀念角度出發(fā)對(duì)該問(wèn)題

28、進(jìn)行了一些探討。</p><p>　　張曉嵐(2000)從功能貨幣的角度出發(fā)，認(rèn)為子公司貨幣觀點(diǎn)應(yīng)采用現(xiàn)行匯率法，母公司貨幣觀點(diǎn)應(yīng)采用時(shí)態(tài)法。</p><p>　　楊潔云(2002)從兼用時(shí)態(tài)法和現(xiàn)行匯率法的矛盾及在惡性通貨膨脹環(huán)境中經(jīng)營(yíng)的國(guó)外子公司報(bào)表的折算問(wèn)題出發(fā)，認(rèn)為解決問(wèn)題的根本出路在于成本計(jì)量模式的轉(zhuǎn)變，即以現(xiàn)行成本計(jì)量模式取代歷史成本計(jì)量模式。</p><p

29、>　　余新培、張紹勤(2003)從折算目的的角度出發(fā)，認(rèn)為出于公司內(nèi)部管理目的的外幣報(bào)表折算應(yīng)采用時(shí)態(tài)法：出于外部報(bào)告目的的外幣報(bào)表折算應(yīng)選用現(xiàn)行匯率法。</p><p><b>　　三、總結(jié)部分</b></p><p>　　2006年2月15日，我國(guó)發(fā)布了以國(guó)際準(zhǔn)則為藍(lán)本的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第19號(hào)——外幣折算》中，對(duì)于一般外幣財(cái)務(wù)報(bào)表的折算，其采

30、用了與IAS 21相同的方法，即時(shí)態(tài)法和現(xiàn)行匯率法并行。2006年2月15日正式出臺(tái)并于2007年1月1日首先在上市公司中推行的中國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定：資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目，采用資產(chǎn)負(fù)債表目的即期匯率折算，所有者權(quán)益項(xiàng)目除“未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目外，其他項(xiàng)目采用發(fā)生時(shí)的即期匯率折算。利潤(rùn)表中的收入和費(fèi)用項(xiàng)目，采用交易發(fā)生日的即期匯率折算；也可以采用按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率折算。</p><

31、;p>　　2005年，歐盟范圍內(nèi)的上市公司開(kāi)始采用經(jīng)過(guò)認(rèn)定后的IAS準(zhǔn)則；而IASB與證券委員會(huì)國(guó)際組織(IOSCO)也在積極爭(zhēng)取在全世界范圍內(nèi)推廣IAS。</p><p>　　由此可見(jiàn)，世界會(huì)計(jì)準(zhǔn)則具有國(guó)際化的特點(diǎn)，隨著會(huì)計(jì)環(huán)境的不斷變化以及跨國(guó)公司的不斷發(fā)展，國(guó)際會(huì)計(jì)在外幣報(bào)表折算上關(guān)于多種模式的討論還將繼續(xù)，但國(guó)際協(xié)調(diào)統(tǒng)一的趨勢(shì)將會(huì)越來(lái)越顯著。</p><p><b>

32、;　　主要參考文獻(xiàn)</b></p><p>　　[1] 常勛.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)四大難題[M].上海：立信會(huì)計(jì)出版社,2006:P369-422.</p><p>　　[2] 吳革.簡(jiǎn)明國(guó)際會(huì)計(jì)[M].北京：中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社,1996:P101.</p><p>　　[3] 張晶晶.外幣報(bào)表折算問(wèn)題研究[D].大連：東北財(cái)經(jīng)大學(xué)，2007:P11-12</

33、p><p>　　[4] 肖正再.論外幣會(huì)計(jì)報(bào)表折算[J].會(huì)計(jì)研究,2003(2):P58-60.</p><p>　　[5] 余華，余顯才.如何選擇合并外幣報(bào)表折算方法[J].財(cái)會(huì)月刊,2002(2):P40.</p><p>　　[6] 鄧家姝.新經(jīng)濟(jì)下企業(yè)外幣報(bào)表折算方法的現(xiàn)實(shí)選擇[J].社科縱橫,2003(4):P25-29.</p><p&

34、gt;　　[7] 鄭淑麗.跨國(guó)公司外幣報(bào)表折算問(wèn)題研究[J].稅務(wù)與經(jīng)濟(jì),2008(2):P57-58.</p><p>　　[8] 國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì),國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則2000[S].P331-342.</p><p>　　[9] 鄒新進(jìn).外幣報(bào)表折算的模式比較及中國(guó)的選擇[D].上海:復(fù)旦大學(xué),2004:P7-12.</p><p>　　[10] 喻立勇,喻立忠.試

35、論我國(guó)外幣報(bào)表折算的最佳方法[J].會(huì)計(jì)研究,1998(7):P24-29.</p><p>　　[11] 肖邦衛(wèi).外幣報(bào)表折算方法及其選擇[J].廣西會(huì)計(jì),2001(12):P17-19.</p><p>　　[12] 潘琰.談外幣報(bào)表折算方法的選擇[J].會(huì)計(jì)研究,1997(1):P48-49.</p><p>　　[13] 梁杰,郭新.外幣報(bào)表折算中的現(xiàn)行匯率

36、法和時(shí)態(tài)法[J].商業(yè)研究,2002(2):P67-68.</p><p>　　[14] 蘇明.我國(guó)境外經(jīng)營(yíng)財(cái)務(wù)報(bào)表折算方法的理論選擇[J].財(cái)經(jīng)界,2008(8):P21-23.</p><p>　　[15] 中華人民共和國(guó)財(cái)政部制定．《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則2006》[S].</p><p>　　[16] 李春榮,新外幣折算準(zhǔn)則對(duì)外資銀行影響研究[D].廈門(mén)：廈門(mén)大學(xué)，2

37、009:P14-15.</p><p>　　[17] 黃長(zhǎng)江,韓亮.功能貨幣與外幣報(bào)表折算[J].交通財(cái)會(huì),2003(9):P9-11.</p><p>　　[18] 楊潔云.西方外幣報(bào)表折算方法述評(píng)[J].財(cái)會(huì)月刊,2002(6):P39-41.</p><p>　　[19] 吳革.企業(yè)外幣報(bào)表折算方法的選擇[J].會(huì)計(jì)研究,1996(7):P16-18.<

38、/p><p>　　[20] Financial Accounting Standards Board，1975，Accounting for the Translation of Foreign Currency Transactions and Foreign Currency Financial Statements，Statement of Financial Accounting Standards No．8