股權(quán)激勵產(chǎn)生的個稅問題案例

1、一、案例說明一、案例說明HD有限公司是2005年12月份成立的私營有限責任公司，主要從事電子元器件產(chǎn)品的研發(fā)、制造和銷售業(yè)務(wù)，2012年成為上市公司。當?shù)囟悇?wù)機關(guān)對該公司20152017年度實施了稅務(wù)檢查。通過對該公司近三年財務(wù)數(shù)據(jù)進行比對分析，檢查人員通過對該公司近三年財務(wù)數(shù)據(jù)進行比對分析，檢查人員發(fā)現(xiàn)該公司發(fā)現(xiàn)該公司20162016年、年、20172017年管理費用出現(xiàn)大幅增長。年管理費用出現(xiàn)大幅增長。2015年該公司列支管理費用1

2、820萬元，2016年列支管理費用2370萬元、2017年列支管理費用2340萬元。2016年較2015年增長幅度達30%。結(jié)合管理費用明細賬分析，檢查人員發(fā)現(xiàn)該公司2016年12月、2017年12月分別列支“管理費用——工資性支出500萬元”?？梢哉f，該項支出是造成管理費用大幅增長的原因。那么，具體情形又是如何呢經(jīng)該公司財務(wù)負責人解釋，2016年1月3日公司召開股東大會通過了實施股權(quán)激勵的方案。方案規(guī)定：本公司30名高管人員每人以每股

3、5元的價格共計購買公司10萬股普通股，自方案通過之日起，高管人員在本公司服務(wù)滿3年且3年內(nèi)公司凈利潤累計達3000萬元以上，3年期滿后每名高管即有權(quán)利擁有相關(guān)股票。若服務(wù)期未滿高管人員即離職或未達到3年內(nèi)公司凈利潤累計達3000萬元以上業(yè)績條件，3年期滿后，公司將以每股5元的價格回購有關(guān)高管根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定，“企業(yè)實際發(fā)生的企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括

4、成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。損失和其他支出，準予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除?！备鶕?jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》第三十四條規(guī)定，“企業(yè)發(fā)生的合理的工資、薪金支出，準予扣除。業(yè)發(fā)生的合理的工資、薪金支出，準予扣除。前款所稱工資、薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出

5、?！备鶕?jù)《我國居民企業(yè)實行股權(quán)激勵計劃有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的公告》(總局公告2012年第18號)第二條規(guī)定：“上市公司依照《管理辦法》要求建立職工股權(quán)激勵計劃，并按我國企業(yè)會計準則的有關(guān)規(guī)定，在股權(quán)激勵計劃授予激勵對象時，按照該股票的公允價格及數(shù)量，計算確定作為上市公司相關(guān)年度的成本或費用，作為換取激勵對象提供服務(wù)的對價。上述企業(yè)建立的職工股權(quán)激勵計劃，上述企業(yè)建立的職工股權(quán)激勵計劃，其企業(yè)所得稅的處理，按以下規(guī)定執(zhí)行：其企業(yè)所得稅的