10年會計徐基礎(chǔ)專題二購入的生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)所支付的增值稅

1、專題二專題二購入的生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)所支付的增值稅購入的生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)所支付的增值稅（一）按照修訂后的《中華人民共和國增值稅暫行條例》，企業(yè)2009年1月1日以后購入的生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)所支付的增值稅在符合稅收法規(guī)規(guī)定情況下，也應(yīng)從銷項稅額中扣除（即進(jìn)項稅額可以抵扣），不再計入固定資產(chǎn)成本。購進(jìn)固定資產(chǎn)支付的運(yùn)輸費(fèi)，按照運(yùn)輸費(fèi)結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)費(fèi)用金額和7%的扣除率計算進(jìn)項稅額。一般分錄為：借：工程物資、在建工程、固定資產(chǎn)應(yīng)交稅

2、費(fèi)――應(yīng)交增值稅――進(jìn)項稅額貸：銀行存款注意：如果是購建不動產(chǎn)，相關(guān)增值稅進(jìn)項稅仍不允許抵扣。（二）生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)涉及的在建工程，領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料的進(jìn)項稅額也不用轉(zhuǎn)出了，領(lǐng)用自產(chǎn)產(chǎn)品，不需確認(rèn)增值稅銷項稅額。但不動產(chǎn)在建工程領(lǐng)用原材料或自產(chǎn)產(chǎn)品例外。（三）如果將2009年1月1日以后購入的生產(chǎn)設(shè)備對外銷售，銷售時應(yīng)考慮銷項稅額的計算。（四）債務(wù)重組、非貨幣性資產(chǎn)交換等業(yè)務(wù)中，涉及固定資產(chǎn)的，均應(yīng)按上述規(guī)定做會計處理?！纠}】甲公司屬

3、于增值稅一般納稅企業(yè)，該企業(yè)購進(jìn)固定資產(chǎn)相關(guān)的增值稅額可以抵扣，適用的增值稅稅率為17%。甲公司2009年至2012年與固定資產(chǎn)有關(guān)的業(yè)務(wù)資料如下：（1）2009年11月1日，甲公司在生產(chǎn)經(jīng)營期間以自營方式建造一條生產(chǎn)線。購入工程物資，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價款為2200萬元，增值稅額為374萬元；發(fā)生保險費(fèi)78萬元，款項均以銀行存款支付；工程物資已經(jīng)入庫。（2）2009年11月15日，甲公司開始以自營方式建造該生產(chǎn)線。工程領(lǐng)用工

4、程物資2278萬元。安裝期間領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料實際成本為100萬元，發(fā)生安裝工人薪酬70.4萬元，沒有發(fā)生其他相關(guān)稅費(fèi)。該原材料未計提存貨跌價準(zhǔn)備。工程建造過程中，由于非正常原因造成部分毀損，該部分工程實際成本為50萬元（不考慮增值稅問題），未計提在建工程減值準(zhǔn)備；應(yīng)從保險公司收取賠償款10萬元，該賠償款尚未收到。工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前進(jìn)行試運(yùn)轉(zhuǎn)，領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料實際成本為20萬元。未對該批原材料計提存貨跌價準(zhǔn)備。工程試運(yùn)轉(zhuǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品完

5、工轉(zhuǎn)為庫存商品，該庫存商品的估計售價（不含增值稅）為40萬元。（3）2009年12月31日，該生產(chǎn)線達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，當(dāng)日投入使用。該生產(chǎn)線預(yù)計使用年限為6年，預(yù)計凈殘值為26.4萬元，采用直線法計提折舊。（4）2010年12月31日，甲公司在對該生產(chǎn)線進(jìn)行檢查時發(fā)現(xiàn)其已經(jīng)發(fā)生減值。甲公司預(yù)計該生產(chǎn)線在未來4年內(nèi)每年產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額分別為200萬元、300萬元、400萬元、600萬元，2015年產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額以及該生產(chǎn)線使用壽命

6、結(jié)束時處置形成的現(xiàn)金流量凈額合計為400萬元；假定按照5%的折現(xiàn)率和相應(yīng)期間的時間價值系數(shù)計算該生產(chǎn)線未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值；該生產(chǎn)線的公允價值減去處置費(fèi)用后凈額為1500萬元。已知部分時間價值系數(shù)如下：1年2年3年4年5年5%的復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)0.95240.90700.86380.82270.7835（5）2011年1月1日，該生產(chǎn)線的預(yù)計尚可使用年限為5年，預(yù)計凈殘值為25.12萬元，采用直線法計提折舊。貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備371.28（

7、7）計算2011年度該生產(chǎn)線改良前計提的折舊額。2011年改良前計提的折舊額＝（1615.12－25.12）512＝159（萬元）（8）編制2011年6月30日該生產(chǎn)線轉(zhuǎn)入改良時的會計分錄。借：在建工程1456.12累計折舊551（392159）固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備371.28貸：固定資產(chǎn)2378.4（9）計算2011年8月20日改良工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后該生產(chǎn)線的成本。生產(chǎn)線成本＝1456.12＋243.88＝1700（萬元）（10）計

8、算2011年度該生產(chǎn)線改良后計提的折舊額。2011年改良后應(yīng)計提折舊額＝（1700－20）8412＝70（萬元）（11）編制2012年4月30日出售該生產(chǎn)線相關(guān)的會計分錄。賬面價值＝1700702=1560（萬元）借：固定資產(chǎn)清理1560（1700702）累計折舊140貸：固定資產(chǎn)1700借：銀行存款2340貸：固定資產(chǎn)清理2000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅——銷項稅額340（200017%）借：固定資產(chǎn)清理440貸：營業(yè)外收入440注意：