會計與稅法差異--山東地稅

1、,會計與稅法差異 主講：呂愛武 副教授,TEL: 18940867335E-mail:lvaiwu128@sina.com,會計法律法規(guī)和稅收法律法規(guī)都屬于經濟法律法規(guī)范疇，都是調節(jié)經濟活動中的特定行為的法律規(guī)范，兩者相互影響共同發(fā)展。但是二者的立法目的、立法程序、立法技術與要求以及調整的對象不同，二者之間存在著差異，納稅人一方面要按會計規(guī)

2、定進行會計核算，另一方面要按稅法規(guī)定申報納稅。這就是我們說的納稅調整。,涉及流轉稅方面的差異相對較少，目前涉及所得稅方面的差異相對較多,所得稅法第二十一條：在計算應納稅所得額時，企業(yè)財務、會計處理辦法與稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定不一致的，應當依照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定計算。,稅收優(yōu)先原則,對存在的問題無須進行會計處理，而只需在所得稅年度納稅申報表上進行調整（附表3）。,,關于做好2009年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的通知國稅函 

3、[2010]148號企業(yè)所得稅法規(guī)定不明確的，在沒有明確規(guī)定之前，暫按企業(yè)財務、會計規(guī)定計算。,,5,處理差異必須堅持兩個基本原則一是在進行會計核算時，所有企業(yè)應嚴格遵循企業(yè)會計制度（準則）的相關要求，進行會計要素的確認、計量與記錄，不得違反會計制度（準則） 。二是在完成納稅義務時，必須按照稅法的要求進行，如會計賬務處理與稅法規(guī)定不一致，應按照稅法的規(guī)定，采用相應的方法調整，完成納稅義務。,例如，企業(yè)支付違法經營罰款10000

4、元。 會計上的處理為借：營業(yè)外支出10000 貸：銀行存款10000 這種會計處理本身并沒有違反會計有關規(guī)定。但是，我們在所得稅年度納稅申報時要進行納稅調整（附表3） ，使之符合企業(yè)年度納稅所得的稅法規(guī)定。,,主要財務報表---- 財務會計報告的核心,資產負債表：利潤表：所有者權益變動表現(xiàn)金流量表,凸顯了資產負債表的核心地位,利潤表項目,一、營業(yè)收入 減：營業(yè)

5、成本 營業(yè)稅金及附加 銷售費用 管理費用 財務費用 資產減值損失 加：公允價值變動收益 投資收益二、營業(yè)利潤 加：營業(yè)外收入 減：營業(yè)外支出 其中：非流動資產處置損失三、利潤總額 減：所得稅費

6、用四、凈利潤五、每股收益（一）基本每股收益（二）稀釋每股收益,申報表設計：會計利潤±納稅調整 　　　國際通行：會計利潤±納稅調整 獨立的所得稅帳目核算,,1—13行，完全是企業(yè)的會計數(shù)據，因此我們要堅持在會計正確核算的基礎上進行所得稅申報。 14—25行，集中體現(xiàn)了稅收政策的正確把握、運用以及與會計差異的調整。,稅收和會計差異的分類,按時間分： 永久性

7、、暫時性按性質分： 收入類、扣除類、資產類,,永久性差異：,在某一會計期間，稅前會計利潤與納稅所得之間由于計算口徑不同而形成的差異。這種差異在本期產生，不能在以后各期轉回，即永久存在，故被稱為“永久性差異”。,,1、減少所得稅額 應納稅所得額＜會計利潤（納稅調減）如：①會計確認收入稅收不確認 ②會計未確認費用損失稅收允許扣除,,2、增加所得稅額 應納稅所得額＞會計利潤（納稅調增）如：

8、①會計不確認收入稅法計收入 ②會計確認為費用損失稅法不允許扣除,暫時性差異:,暫時性差異雖說是由于資產或負債賬面價值與計稅基礎不同而產生的一種差異 ,由于此差異是暫時性地存在于會計與稅務之間,它會隨著時間的推移 而自動消失,或會隨著時間的推移而自動轉回,所以把此差異叫暫時性差異。暫時性差異在以后年度當會計報表上列示的資產收回，或者列示的負債償還時，會產生應課稅金額或扣除金額。,,1、未來將減少所得稅額 當期應納稅所得

9、額＞ 會計利潤（納稅調增） 如：某項收入會計于以后期間確認，但按稅法規(guī)定計入當期應稅所得額 某項費用會計確認為當期費用，而企業(yè)所得稅卻不允許當期扣除，而留待以后扣除。,,2、未來將增加所得稅額 當期應納稅所得額＜會計利潤（納稅調減） 例如:投資業(yè)務會計上按權益法進行核算時，準則規(guī)定應按被投資單位實現(xiàn)的凈利潤中投資方享有的份額確認為投資收益。當期有稅后利潤，無論被投資方是否進行分配，投資方在會計上都將確認為投資

10、收益；,暫時性差異影響計稅所得并不影響會計利潤的，對此類納稅調整除調稅外，還需通過所得稅會計的方法進行相應的賬務處理。,所得稅會計,,,,借：所得稅費用 遞延所得稅資產 貸：應交稅費——應交所得稅 遞延所得稅負債,所得稅會計核算方法,,應付稅款法 納稅影響會計法債務法利潤表債務法資產負債表債務法遞延法,,借：所得稅 貸：應交稅金——應交所得稅,,第一講 收入項的

11、差異與調整,收入概念對比,《企業(yè)會計準則第14號—收入》收入是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻?、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經濟利益的總流入。 《小企業(yè)會計制度》 收入指企業(yè)在銷售商品、提供勞務及他人使用本企業(yè)資產等日常活動中形成的經濟利益的總流入。,新稅法第六條規(guī)定，企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額。包括： 1.銷售貨物收入； 2.提供勞務收入； 3.轉讓財產收入；

12、 4.股息、紅利等權益性投資收益； 5.利息收入； 6.租金收入； 7.特許權使用費收入； 8.接受捐贈收入； 9.其他收入。,取得非貨幣性資產收入或權益是否計入應納稅所得額。,收入形式,(1) 貨幣形式：現(xiàn)金、存款、應收賬款、應收票據、準備持有至到期的債券投資以及債務的豁免等。(2) 非貨幣形式：存貨、固定資產、生物資產、無形資產、股權投資、不準備持有至到期的債券投資、勞務以及有關權益等。企業(yè)以非貨幣

13、形式取得的收入，應當按照公允價值確定收入額 公允價值的確定：市場價格,會計收入與稅法收入確認的原則比較,會計：權責發(fā)生制，配比原則，實質重于形式原則，謹慎性原則,稅法：權責發(fā)生制，實質重于形式,一、銷售商品（貨物）收入,銷售貨物收入：是指企業(yè)銷售商品、產品、原材料、包裝物、低值易耗品以及其他存貨取得的收入。,制造業(yè)盈利的主要來源,（一）確認條件上的差異,會計：1.企業(yè)已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方2.企業(yè)既沒有保留通

14、常與所有權相聯(lián)系的繼續(xù)管理權，也沒有對已售出的商品實施有效控制3.收入的金額能夠可靠地計量4.相關的經濟利益很可能流入企業(yè)5.相關的已發(fā)生或將發(fā)生的成本能夠可靠地計量,稅法：1.商品銷售合同已經簽訂，企業(yè)已將商品所有權相關的主要風險和報酬轉移給購貨方；2.企業(yè)對已售出的商品既沒有保留通常與所有權相聯(lián)系的繼續(xù)管理權，也沒有實施有效控制；3.收入的金額能夠可靠地計量；4.已發(fā)生或將發(fā)生的銷售方的成本能夠可靠地核算。,國稅函〔2

15、008〕875號 關于確認企業(yè)所得稅收入若干問題的通知,企業(yè)會計準則14號《收入》,： A企業(yè)于2007年10月20日向B企業(yè)銷售一批商品，以托收承付結算方式進行結算。該批商品的成本為60 000元，增值稅發(fā)票上注明售價100 000元，增值稅17 000元。A企業(yè)在銷售時已知B企業(yè)資金暫時困難，難以及時支付貨款，但為了減少存貨積壓，同時也為了維持與B企業(yè)長期以來建立的商業(yè)關系，A企業(yè)將商品銷售給了B 企業(yè)。該批商品已經發(fā)

16、出，并已向銀行辦妥托收手續(xù)。1、會計處理？2、繳稅嗎？繳什么稅?　何時繳？,2007年 A企業(yè)應將已發(fā)出的商品成本轉入“發(fā)出商品”科目，應作的會計分錄如下： 　　　借：發(fā)出商品 60 000 　　　　貸：庫存商品 60 000 同時將增值稅發(fā)票上注明的增值稅額轉入應收賬款：　　　借：應收賬款--應收銷項稅額 17 000 　　　　貸：應交稅費--應交增值稅(銷項稅額) 17 000

17、 2007年所得稅繳嗎？交多少？,假定2008年4月5日A企業(yè)得知B企業(yè)經營情況逐漸好轉，B企業(yè)承諾近期付款，A企業(yè)可以確認收入：　　　借：應收賬款--B企業(yè) 100 000 　　　　貸：主營業(yè)務收入 100 000 　　同時結轉成本：　　　借：主營業(yè)務成本 60 000 　　　　貸：發(fā)出商品 60 000　　12月28日收到款項時： 　　　借：銀行存款

18、 117 000 　　　　貸：應收賬款--B企業(yè) 100 000　　　　　　　　　　--應收銷項稅額 17 000 2008年應作納稅調減?,（二）計量方面的差異,會計： 基本原則：已收或應收金額的公允價值 通常為已收或應收金額,稅法： 從購貨方已收或應收的合同或協(xié)議價款,（三）具體差異,會計規(guī)定： 按照應收的合同價款的現(xiàn)值確定其公允價值，按其

19、公允價值確認銷售收入。應收的合同價款與其公允價值之間的差額，在合同期間內， 作為利息收入，沖減財務費用,具有融資性質的分期收款銷售商品。,稅收規(guī)定：以分期收款方式銷售貨物的，按照合同約定的收款日期確認收入的實現(xiàn)；,【例】,2008年1月1日，A公司采用分期收款方式向B公司銷售一套大型設備，合同約定的銷售價格為2000萬元，分5次于每年12月31日等額收取。該大型設備成本為1560萬元，在現(xiàn)銷方式下，該大型設備的的銷售價格為160

20、0萬元。,A公司應當確認的銷售商品收入金額為1600萬元（應收合同或協(xié)議價款的現(xiàn)值=現(xiàn)銷價格）確認的銷售商品收入與合同或協(xié)議價款的差額（400萬元）作為“未實現(xiàn)融資收益”，在合同或協(xié)議期間攤銷，并沖減財務費用,,A公司銷售成立時： 借：長期應收款 2000 貸：主營業(yè)務收入 1600 未實現(xiàn)融資收益 400,第1年末： 借：銀行存款 400 貸：長期應

21、收款 400借：未實現(xiàn)融資收益 126.88 貸：財務費用 126.88,,B公司購入時：借：固定資產 1600（計稅基礎2000） 貸：未確認融資費用 400 長期應付款款 2000,第一年末借：長期應付款 400 貸：銀行存款 400 借：財務費用

22、 126.88 貸：未確認融資費用 126.88,,稅收分5年確認收入，每年400萬元，會計上將1600萬元于銷售貨物當年一次性確認為收入，2008年度則調減應納稅所得額1200萬元，以后四年每年則調增應納稅所得額400萬元。,確認為融資收益的400萬元在合同或協(xié)議期間內，按照應收款項的攤余成本和實際利率計算確定的攤銷金額，沖減財務費用，此部分則在沖減財務費用當年做調減應納稅所得額處理。,2 采用委托

23、代銷方式銷售商品,會計規(guī)定：收取手續(xù)費：采用支付手續(xù)費方式委托代銷商品的，在收到代銷清單時確認收入。 視同買斷：采用視同買斷方式委托代銷商品的，按銷售商品確認條件確認收入,稅收規(guī)定： 銷售商品采用支付手續(xù)費方式委托代銷的，在收到代銷清單時確認收。,3 采用售后回購方式銷售,會計規(guī)定：采用售后回購方式銷售商品的，收到的款項應確認為負債；回購價格大于原售價的，差額應在回購期間按期計提利息，計入財務費用。有確鑿證據表明售后回購交易滿足銷

24、售商品收入確認條件的，銷售的商品按售價確認收入，回購的商品作為購進商品處理。,稅收規(guī)定： 采用售后回購方式銷售商品的，銷售的商品按售價確認收入，回購的商品作為購進商品處理。有證據表明不符合銷售收入確認條件的，如以銷售商品方式進行融資，收到的款項應確認為負債，回購價格大于原售價的，差額應在回購期間確認為利息費用。,4 采用售后租回方式銷售商品,會計規(guī)定：采用售后租回方式銷售商品的，收到的款項應確認為負債；售價與資產賬面價值之間的差額，應

25、當采用合理的方法進行分攤，作為折舊費用或租金費用的調整。有確鑿證據表明認定為經營租賃的售后租回交易是按照公允價值達成的，銷售的商品按售價確認收入，并按帳面價值結轉成本。,二、提供勞務收入---勞務的價值,稅收規(guī)定： 企業(yè)受托加工制造……等，以及從事……業(yè)務或者提供勞務等，持續(xù)時間超過12個月的，按照納稅年度內完工進度或者完成的工作量確認收入的實現(xiàn). 企業(yè)在各個納稅期末，提供勞務交易的結果能夠可靠估計的，應采用完工進度（完

26、工百分比）法確認提供勞務收入。,會計規(guī)定：1.不跨年度的勞務收入 ----完成合同法確認2.跨年度的勞務收入（1）對交易結果作出可靠估計的 ---完工百分比法（2）勞務交易結果不能可靠估計的 ---成本回收法,【例】:甲公司2007年12月1日接受一項設備安裝任務,安裝期3個月,合同總收入600000元,至年底已預收安裝費440000元,實際發(fā)生安裝費280000元,估計

27、還將發(fā)生安裝費120000元,按照實際發(fā)生成本占估計總成本的比例確定勞務的完工進度.,完工進度28/(28+12)=70%2007.12.31確認勞務收入60*70%-0=422007.12.31結轉的勞務成本40*70%-0=28(1)實際發(fā)生勞務成本借:勞務成本 28 貸:應付職工薪酬 28,（2）預收勞務款時借:銀行存款 44 貸:預收賬款 44(3)2007.12.31日確

28、認勞務收入結轉勞務成本借:預收帳款 42 貸:主營業(yè)務收入 42借:主營業(yè)務成本 28 貸:勞務成本 28,,【例】:A接受B安裝工程,約定工期2年,合同額300萬,第一年完成60%,第二年40%;按進度付款.A第一年按約定完成任務,但B無能支付180萬,只收回150萬.會計上:確認150萬收入；稅收上:按完成工作量確認180萬(60%×300);,提供勞務與

29、銷售商品同時發(fā)生時的確認與計量,1、 能夠區(qū)分且能夠單獨計量的(如電梯生產、安裝；設計產品并加工、銷售軟件并在以后負責升級等） 銷售商品/提供勞務2、不能夠區(qū)分或不能夠單獨計量的（一攬子合同，）作為銷售商品處理 （發(fā)出商品時不確認收入，安裝完后再確認）,1.從事運輸業(yè)務的單位或個人，發(fā)生銷售貨物并負責運輸，所售貨物的混合銷售行為，征收增值稅。2、電信單位自己銷售無線尋呼機、移動電話，并為客戶提供有關的電信服務的，屬于混合銷售，

30、征收營業(yè)稅，對單純銷售無線尋呼機、移動電話，不提供有關的電信勞務服務的，征收增值稅。,三、讓渡資產使用權收入,是指企業(yè)擁有所有權的資產（包括現(xiàn)金、無形資產、固定資產等）讓給其他單位或各人使用，并取得收入，企業(yè)并不失去所有權。,放棄使用權的補償,企業(yè)所得稅法實施條例規(guī)定，利息收入，按照合同約定的債務人應付利息的日期確認收入的實現(xiàn).,會計規(guī)定:按權責發(fā)生制,按實際利率計算.,利息收入,補充：扣除按時間平均扣除,【例】：甲企業(yè)貸款100萬給乙

31、企業(yè)，年利率10%，使用2年。到期利息20萬元。合同簽訂：第一種：乙方分期付息，每半年或一年付一次第二種：2年后一次性還本付息第三種：提前扣除2年利息20萬，,租金收入,稅收規(guī)定： 租金收入，按照合同約定的承租人應付租金的日期確認收入的實現(xiàn)。,會計規(guī)定： 出租人在租賃期內各個期間按照直線法確認為當期損益，其他方法更為系統(tǒng)合理的，也可采用其他方法。,關于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知國稅函【2010】79號

32、,補充：一次性支付超過一年的租金按照租賃期限均勻扣除；,根據《實施條例》第十九條的規(guī)定，企業(yè)提供固定資產、包裝物或者其他有形資產的使用權取得的租金收入，應按交易合同或協(xié)議規(guī)定的承租人應付租金的日期確認收入的實現(xiàn)。其中如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根據《實施條例》第九條規(guī)定的收入與費用配比原則，出租人可對上述已確認的收入，在租賃期內，分期均勻計入相關年度收入。,國稅函【2010】79號,【例】2009年

33、A企業(yè)租賃房屋給B企業(yè)，租賃期3年，每年租金100萬元，2008年一次收取了3年的租金300萬。,稅收處理：根據國稅函【2010】79號， 根據權責發(fā)生制原則，在稅收上可以每年確認100萬元收入，堅持了權責發(fā)生制原則和配比原則。,會計處理：2009年確認100萬租金收入，,【例】 2009年簽訂租賃合同，租賃期3年，2011年一次性收取租金300萬元。 、,會計處理：2009、2010、2011年每年確認收入100萬元，,因此，目前租

34、金收入的納稅義務發(fā)生時間，體現(xiàn)了“權責發(fā)生制”+“納稅必要資金的原則”。,稅收處理：在2011年一次性確認收入，,特許權使用費收入,企業(yè)所得稅法實施條例規(guī)定：特許權使用費收入，按照合同約定的特許權使用人應付特許權使用費的日期確認收入的實現(xiàn)。,會計準則規(guī)定①一次收費且不提供后續(xù)服務，視同銷售該資產，一次性確認收入；②提供后續(xù)服務的，按合同有效期分期確認收入；③分期收取使用費的，按約定的時間和金額分期確認收入。,國家稅務總局關于企業(yè)

35、所得稅若干稅務事項銜接問題的通知國稅函【2009】98,,三、關于利息收入、租金收入和特許權使用費收入的確認　　新稅法實施前已按其他方式計入當期收入的利息收入、租金收入、特許權使用費收入，在新稅法實施后，凡與按合同約定支付時間確認的收入額發(fā)生變化的，應將該收入額減去以前年度已按照其它方式確認的收入額后的差額，確認為當期收入。,四、建造合同收入--- 權責發(fā)生制的具體表現(xiàn),參見提供勞務收入,,與合同有

36、關的零星收益是指在合同執(zhí)行過程中取得的、但不計入合同收入而應沖減合同成本的非經常性的收益（主要包括完成合同后處置殘余物資取得的收益）。,與稅法的比較：不允許沖減合同成本，應計入收入總額。這一點會計與稅法存在差異。,借：銀行存款 或原材料 貸 ：工程施工 或 生產成本/ 在建工程,,如果預計總成本將超過合同預計總收入，應將預計損失立即確認為當期費用

37、。,預計損失準備的確認,（一）預計損失是指合同預計總成本超過合同預計總收入。（二）如果合同預計總成本超過合同預計總收入，應將預計損失立即確認為當期費用。,,借：資產減值損失—合同預計損失　 貸：存貨跌價準備—預計損失準備,稅法對各種準備金是不予承認的，需要進行企業(yè)所得稅的納稅調整,會計處理（結果能可靠估計的）：,相關科目： 工程施工—合同成本 間接費用 合

38、同毛利 工程結算 機械作業(yè),1.簽訂建造合同后，收到客戶支付的工程預付款 借：銀行存款 貸：應收賬款2.工程施工過程中，發(fā)生相關合同成本 借:工程施工－合同成本 －間接費用 貸：應付職工薪酬 原材料 累計折舊等3.發(fā)生機械化作業(yè)和運輸作業(yè)活動 借：機械作業(yè)

39、 貸：應付職工薪酬 原材料 累計折舊等,4.機械作業(yè)成本分配給各受益對象 借：工程施工—工程成本等 勞務成本等 貸：機械作業(yè)5.期末根據人工分配法或直接費用分配法把“工程施工－間接費用”分攤到各工程項目中。 借：工程施工—合同成本 貸：工程施工—間接費用6.根據工程進度

40、，結算工程價款 借：應收賬款 貸：工程結算7.收到客戶撥付工程款 借：銀行存款 貸：應收賬款,8.資產負債表日確認合同收入和支出 借：主營業(yè)務成本 工程施工—合同毛利 貸：主營業(yè)務收入 （預計合同總收入小于總成本的，可能貸記合同毛利。此時應當將預計損失計入當期損益。通常借記資產減值損失，貸記存貨跌價

41、準備等）9.完工回收殘值 借：原材料等 貸：工程施工—合同成本,10.確認完工期間的收入和成本（略）11.存在存貨跌價準備的（合同總收入小于總成本） 借：存貨跌價準備 貸：主營業(yè)務成本12.工程竣工結算 借：工程結算（合同總價款） 貸：工程施工－合同毛利 —合同成本,五、其他業(yè)務收入,稅收規(guī)

42、定： 材料銷售收入、代購代銷手續(xù)費收入、包裝物出租收入、其他,會計規(guī)定： 出租固定資產、出租無形資產、出租包裝物和商品、銷售材料、 材料用于非貨幣性交換或債務重組等實現(xiàn)的收入,六、視同銷售收入：,稅收規(guī)定： 企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產交換，以及將貨物、財產、勞務用于……等用途的，應當視同銷售貨物、轉讓財產或者提供勞務，但……另有規(guī)定的除外。 國稅函[2008]828號,會計規(guī)定：確認收入不

43、確認收入,所有者權益是否增加，是否有相應的對價實現(xiàn),所有權屬的變化,七、 營業(yè)外收入,會計規(guī)定： 非流動性資產處置利得，非貨幣性資產交換（非流動資產），債務重組利得，捐贈利得， 政府補助，確實無法支付而按規(guī)定程序經批準后轉作營業(yè)外收入的應付款項。,稅收規(guī)定： 固定資產盤盈、處置固定資產凈收益、非貨幣性資產交易收益、 出售無形資產收益、罰款凈收入、債務重組收益、政府補助收入、 捐贈收入,（一）固定資產盤盈,會計規(guī)定：

44、執(zhí)行《企業(yè)會計準則》的企業(yè)會計上視為以前年度會計差錯，通過“以前年度損溢調整”科目核算。需要納稅調整執(zhí)行《企業(yè)會計制度》、《小企業(yè)會計制度》的企業(yè)，在資產清查中發(fā)生的固定資產盤盈數(shù)額通過“營業(yè)外收入”賬戶核算。,稅收規(guī)定：計入營業(yè)外收入，,（二）處置固定資產凈收益,會計規(guī)定：通過“固定資產清理”科目核算，最終轉入“營業(yè)外收入”,稅收規(guī)定：計入營業(yè)外收入，,注意：折舊、減值的差異,（三）非貨幣性資產交易收益,稅收規(guī)定：確定收益，計入

45、營業(yè)外收入,會計規(guī)定：1.確認損益，計入營業(yè)外收入2.不確認損益,換出資產為固定資產、無形資產的非貨幣性資產交換,會計規(guī)定：,兩種計量基礎,公允價值,賬面價值,必須符合兩個條件,交換具有商業(yè)實質,換入或換出資產的公允價值能夠可靠計量,上述兩個條件均不符合,換出資產,,,,,,[例],華聯(lián)公司以庫存商品換入甲公司持有的H公司普通股股票200萬股作為長期股權投資，支付相關稅費5萬元。換出庫存商品的賬面余額為380萬元，公允價值500萬

46、元，增值稅額85萬元。華聯(lián)公司向甲公司支付補價20萬元。,華聯(lián)公司處理如下：,初始投資成本=500+85+5+20=610（萬元）,①借：長期股權投資—H公司（成本）610 貸：主營業(yè)務收入 500 應交稅金—應交增值稅(銷項稅額) 85 銀行存款 25,②借：主營業(yè)務成本 380 貸：庫存商品

47、 380,（四）出售無形資產收益,會計規(guī)定：計入“營業(yè)外收入”,稅收規(guī)定：計入營業(yè)外收入，,注意：攤銷、減值的差異,（五）罰款凈收入,稅收規(guī)定：計入營業(yè)外收入，,,會計規(guī)定：計入“營業(yè)外收入”,(六)債務重組收益,會計規(guī)定： 在債務人發(fā)生財務困難的情況下，債權人按照其與債務人達成的協(xié)議或者法院的裁定作出讓步的事項。,稅收規(guī)定： 是指在債務人發(fā)生財務困難的情況下，債權人按照其與債務人達成的書面協(xié)

48、議或者法院裁定書，就其債務人的債務作出讓步的事項。,債務重組方式,新準則： 1.以資產清償債務； 2.將債務轉為資本； 3.修改其他債務條件（不包括以上兩種方式）； 4.以上三種方式的組合等。,非貨幣性資產償債的處理原則--公允價值計量,債務重組的會計處理,1.以資產清償債務；（1）以現(xiàn)金清償債務債務人:借：應付帳款等 貸：現(xiàn)金 營業(yè)外收入—債務重組利得,債權人借：現(xiàn)金 壞賬準備

49、 營業(yè)外支出—債務重組損失 貸：應收賬款等 （資產減值損失）減值準備的存在，會產生差異,（2）以非現(xiàn)金資產清償債務,債務人借：應付賬款等 貸：非現(xiàn)金資產（按公允價值） 營業(yè)外收入—債務重組利得 轉讓的非現(xiàn)金資產賬面價值與其公允價值之差，則視同常規(guī)業(yè)務，計入相應的損益項目。,債權人借：非現(xiàn)金資產（按公允價值） 壞賬準備 營業(yè)外支出—債務重組損失

50、貸：應收賬款等 （資產減值損失）,,《企業(yè)所得稅實施條例》第二十五條/第七十五條,財政部 國家稅務總局關于企業(yè)重組業(yè)務企業(yè)所得稅處理若干問題的通知財稅[2009]59號,【關于貫徹落實企業(yè)所得稅若干稅收問題的通知】國稅函【2010】79號,,【例】 ：甲企業(yè)20X6年4月因購買原材料而欠乙企業(yè)貨款35.1萬元，由于公司財務困難，不能按合同規(guī)定歸還欠款，經甲乙公司協(xié)商，于當年20X7年5月17日達成重組協(xié)議：甲公司以自

51、己生產的“強健”運動鞋40箱歸還所欠乙公司全部債務，該產品銷售價格28萬元，成本18萬元，雙方均為一般納稅人。,甲企業(yè)帳務處理：借：應付賬款-乙公司 35.1　貸：主營業(yè)務收入 28 　 應交稅費-應交增值稅（銷項稅額） 4.76 營業(yè)外收入-債務重組利得 2.34　　借：主營業(yè)務成本 18萬元 貸：庫存商品 18萬元,思考:若債務人對該存貨計提了減值準備?,,乙企業(yè)帳務處理借：庫存商品

52、 28 應交稅費-應交增值稅（進項稅額） 4.76 營業(yè)外支出—債務重組損失 2.34 貸：應收賬款—甲公司 35.1萬元,2.債務轉為資本,債務人借：應付賬款等 貸：股本（按面值）/實收資本（按份額） 資本公積（股份的公允價值總額與股本或實收資本之間的差額） 營業(yè)外收入—債務重組利得,債權人借：長期股權投資（按公允價值） 壞賬準備 營業(yè)外支出

53、—債務重組損失 貸：應收賬款等 （資產減值損失）,,[例]：甲企業(yè)20X6年4月因購買原材料而欠乙企業(yè)貨款35.1萬元，由于公司財務困難，不能按合同規(guī)定歸還欠款，經甲乙公司協(xié)商，于20X7年5月17日達成重組協(xié)議：甲公司以15萬普通股償還所欠債務，假設普通股每股面值為1元，該普通股的公允價值為每股1.6元。,,甲企業(yè)帳務處理:借：應付賬款———乙公司 35.1　 貸：股本 15　　

54、　 資本公積——股本溢價 9　　　　 營業(yè)外收入——債務重組利得 11.1,乙企業(yè)帳務處理借：長期股權投資（按公允價值）24 營業(yè)外支出—債務重組損失 11.1 貸：應收賬款等 35.1,3.修改其他債務條件,債務人借：應付賬款等 貸：重組后債務（按公允價值） 預計負債（或有應付金額） 營業(yè)外收入—債務重組利得,債權人借

55、：重組后債權（按公允價值，不確認或有應收金額） 壞賬準備 營業(yè)外支出—債務重組損失 貸：應收賬款等 （資產減值損失）,或有應付金額、減值的存在，可能導致差異,,【例】：甲企業(yè)20X6年4月因購買原材料而欠乙企業(yè)貨款35.1萬元，由于公司財務困難，不能按合同規(guī)定歸還欠款，經甲乙公司協(xié)商，于20X7年5月17日達成重組協(xié)議:甲公司同意將債務減少至30萬元，并將債務到期日延至

56、2008年4月31日。,,甲企業(yè)帳務處理借：應付賬款———乙公司 35.1　　貸：應付帳款——債務重組 30　　　　 營業(yè)外收入——債務重組利得 5.1,乙企業(yè)帳務處理借：應收賬款-債務重組 30 營業(yè)外支出-債務重組損失 5.1　　貸：應收帳款-甲公司 35.1萬元,,[例]：承上例將債務到期日延至20X8年12月31日，債務本金減至30萬元。但是附有條件：債務重組后，如甲企業(yè)20X8年盈利，則應付金額

57、為32萬元（2萬元為利息），如果無盈利，則維持原30萬元不變。假如在重組日或有應付金額符合《企業(yè)會計準則第13號——或有事項》中有關預計負債確認條件。,存在或有應付金額的情況,,甲企業(yè)帳務處理：借：應付賬款—乙公司 35.1萬元　　貸：應付帳款—債務重組 30萬元　　　　預計負債-—債務重組 2萬元　　　　營業(yè)外收入—債務重組利得 3.1萬元,乙企業(yè)帳務處理借：應收賬款-債務重組 30 營業(yè)外支出-債務重組損失 5.

58、1　　貸：應收帳款-甲公司 35.1,20X8年應依據不同情況，分別作出如下的會計及稅務處理：,（1）20X8年如果盈利，甲企業(yè)應付金額為32萬元時，應做如下會計處理：借：應付賬款——債務重組 30萬元 預計負債 2萬元 貸：銀行存款 32萬元,,(2) 如果20X8年底，甲企業(yè)未盈利，僅支付了30萬元，應做如下會計處理：　　借：應付賬款——債務重組 30萬元　　　　預計負債 2萬元　　　　貸：銀行存款 30萬

59、元　　　　　　營業(yè)外收入——債務重組利得 2萬元,國家稅務總局大連培訓中心,,4.組合重組債務的一部分以資產清償，另一部分則轉為資本；債務的一部分以資產消償，另一部分則修改其他債務條件；債務的一部分轉為資本，另一部分則修改其他債務條件；債務的一部分以資產消償，一部分轉為資本，另一部分則修改其他債務條件 企業(yè)要按照規(guī)定的次序進行會計處理，并且進行相應的稅務處理,,權益性交易原則與債務重組 企業(yè)接受的捐贈和債務豁免,按照會計

60、準則規(guī)定符合確認條件的,通常應當確認為當期收益。如果接受控股股東或控股股東的子公司直接或間接的捐贈,從經濟實質上判斷屬于控股股東對企業(yè)的資本性投入,應作為權益性交易,相關利得計入所有者權益(資本公積)。,財會函【2008】60,（七）政府補助收入,虧損企業(yè)的“救生圈”,財政撥款財政貼息稅收返還無償劃撥非貨幣性資產,技改專項資金/鼓勵企業(yè)安置職工就業(yè)而給予的獎勵款項/糧食定額補貼/研發(fā)撥款,行政劃撥土地使用權天然起源的天然林,

61、國家稅務總局大連培訓中心,,稅收規(guī)定： 在實際收到款項時確認收入實現(xiàn),會計規(guī)定：（1）與資產相關的政府補助--確認為遞延收益，在相關資產使用壽命內平均分配 ；(2)與收益相關的政府補助 ①用于補償已發(fā)生的費用或損失的,取得時計入當期損益(營業(yè)外收入) ②用于補償以后期間的費用或損失的,先確認為遞延收益,在確認費用的期間內,分期計入營業(yè)外收入,國家稅務總局大連培訓中心,財稅【2008】151號　　（一）企業(yè)取得的各類財政

62、性資金，除屬于國家投資和資金使用后要求歸還本金的以外，均應計入企業(yè)當年收入總額?！　。ǘζ髽I(yè)取得的由國務院財政、稅務主管部門規(guī)定專項用途并經國務院批準的財政性資金，準予作為不征稅收入，在計算應納稅所得額時從收入總額中減除?！　”緱l所稱財政性資金，是指企業(yè)取得的來源于政府及其有關部門的財政補助、補貼、貸款貼息，以及其他各類財政專項資金，包括直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收，但不包括企業(yè)按規(guī)定取得的出口退稅款

63、。財稅【2009】87號 財企【2008】179號,國家稅務總局大連培訓中心,2024/3/22,97,,關于企業(yè)政策性搬遷或處置收入有關企業(yè)所得稅處理問題的通知國稅函[2009]118號,關于廣西合山煤業(yè)有限責任公司取得補償款有關所得稅處理問題的批復 國稅函〔2009〕18號,國家稅務總局大連培訓中心,（八）接受捐贈收入：,稅收規(guī)定： 是指企業(yè)接受的來自其他企業(yè)、組織或者個人無償

64、給予的貨幣性資產、非貨幣性資產，按照實際收到捐贈資產時確認收入的實現(xiàn)。,會計規(guī)定：新準則：視同經濟利益流入，計入營業(yè)外收入,權益性交易原則,《關于企業(yè)取得財產轉讓等所得企業(yè)所得稅處理問題的公告》 2010年第19號公告,企業(yè)取得財產（包括各類資產、股權、債權等）轉讓收入、債務重組收入、接受捐贈收入、無法償付的應付款收入等，不論是以貨幣形式、還是非貨幣形式體現(xiàn)，除另有規(guī)定外，均應一次性計入確認收入的年度計算繳納企業(yè)所得稅。公告自發(fā)布之

65、日起30日后施行（也即2010年11月26日起執(zhí)行），2008年1月1日至本公告施行前，各地就上述收入計算的所得，已分5年平均計入各年度應納稅所得額計算納稅的，在本公告發(fā)布后，對尚未計算納稅的應納稅所得額，應一次性作為本年度應納稅所得額計算納稅。,無特殊規(guī)定企業(yè)取得的收入不可遞延納稅,國發(fā)〔2008〕21號　　1.對單位和個體經營者將自產、委托加工或購買的貨物通過公益性社會團體、縣級以上人民政府及其部門無償捐贈給受災地區(qū)的，免征增值稅

66、、城市維護建設稅及教育費附加?！　?.對企業(yè)、個人通過公益性社會團體、縣級以上人民政府及其部門向受災地區(qū)的捐贈，允許在當年企業(yè)所得稅前和當年個人所得稅前全額扣除?！　?.財產所有人將財產（物品）捐贈給受災地區(qū)所書立的產權轉移書據免征應繳納的印花稅。,2024/3/22,八、公允價值變動收益,會計規(guī)定： 交易性金融資產，交易性金融負債，投資性房地產（公允價值計量模式下）公允價值變動形成的應計入當期損益的利得,借

67、:交易性金融資產 貸:公允價值變動損益或反之,稅法規(guī)定： 持有期間—公允價值變動不計入應稅所得; 處置或結算時—取得價款扣除歷史成本后的差額應計入處置或結算期間的應稅所得。,投資性房地產的后續(xù)計量的比較,會計：通常應當采用成本模式計量只有符合特定條件的，才允許采用公允價值模式計量---- 不計提折舊或攤銷,以期末公允價值為基礎,公允價值與原賬面價值的差額計入當期損益. 借:投資性房地產(公允價值變動

68、) 貸:公允價值變動損益,稅法：成本模式以歷史成本計稅基礎 ；持有期間增或減值，除另規(guī)外，不調整計稅基礎視同固定或無形資產管理計提折舊或攤銷,執(zhí)行有關企業(yè)所得稅政策問題的通知財稅[2007]80號,投資收益,企業(yè)以各種方式對外投資所取得的收益，包括持有的交易性金融資產，持有至到期投資，可供出售金融資產和長期股權投資實現(xiàn)的投資收益。,利潤的重要組成部分,,持有收益轉讓收益,稅收規(guī)定：　　通過支付現(xiàn)金方式取得的投資資