稅法與會(huì)計(jì)的差異及調(diào)整(shanxi )

1、所得稅法與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的差異及調(diào)整,北京國家會(huì)計(jì)學(xué)院于長(zhǎng)春,主要內(nèi)容,一、會(huì)計(jì)與稅務(wù)差異概述目的、原則、計(jì)價(jià)基礎(chǔ)等二、收入上的差異收入的范圍、收入確認(rèn)、視同銷售、其他收入三、資產(chǎn)的差異資產(chǎn)計(jì)價(jià)、成本、費(fèi)用、損失等四、稅前扣除的差異一般扣除、特殊扣除,一、會(huì)計(jì)與稅務(wù)差異概述,影響稅收與會(huì)計(jì)差異的因素一國的經(jīng)濟(jì)體制和經(jīng)濟(jì)模式一國的稅收體制和主體稅種一國的會(huì)計(jì)核算體制會(huì)計(jì)與稅收差異解決的方式,會(huì)計(jì)與稅務(wù)目的不同,原則的差

2、異,稅法的特殊原則,稅收優(yōu)先原則；權(quán)責(zé)發(fā)生制原則；真實(shí)性原則；實(shí)質(zhì)重于形式原則；實(shí)現(xiàn)原則,新稅法應(yīng)納稅所得額計(jì)算公式：　應(yīng)納稅所得額＝收入總額－不征稅收入－免稅收入－扣除額(特別扣除、不得扣除）－允許彌補(bǔ)的以前年度虧損,應(yīng)納稅所得額計(jì)算公式的變化,計(jì)價(jià)基礎(chǔ)差異,,,,二、收入的差異 收入的含義,會(huì)計(jì)：收入是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的，會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加，與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。包括銷售商品收入、提供勞務(wù)

3、收入和讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入。稅法：企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額。1、經(jīng)濟(jì)學(xué)資產(chǎn)總量增加=所得2、資產(chǎn)負(fù)債觀的所得=凈資產(chǎn)增加,其中，貨幣性收入包括現(xiàn)金、存款、應(yīng)收帳款（票據(jù)）準(zhǔn)備持有至到期的債券投資以及債務(wù)的豁免；非貨幣性收入包括固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、股權(quán)投資、存貨、不準(zhǔn)備持有至到期的債券投資、勞務(wù)及有關(guān)權(quán)益。貨幣性收入主要是以公允價(jià)值計(jì)價(jià)的金融資產(chǎn)；非貨幣性收入條例第１３條要求以公允價(jià)值計(jì)

4、價(jià)。特別規(guī)定公允價(jià)值是市場(chǎng)價(jià)格,收入的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn),1、收入確認(rèn)基本原則趨同企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購貨方企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對(duì)已售出的商品實(shí)施有效控制收入的金額能夠可靠地計(jì)量相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量,稅收確認(rèn)的條件：,一是企業(yè)獲得已實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益或潛在的經(jīng)濟(jì)利益的控制權(quán)，二是與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)，三是相關(guān)的收入和成本能夠合

5、理地計(jì)量。,目前流轉(zhuǎn)稅收入的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn),結(jié)算手續(xù)收款憑證合同約定移動(dòng),收入的計(jì)量,會(huì)計(jì)的計(jì)量已收或應(yīng)收金額的公允價(jià)值，通常為已收或應(yīng)收金額。應(yīng)收金額的公允價(jià)值，通常為現(xiàn)銷價(jià)格或未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值稅收的計(jì)價(jià)公允價(jià)值(市場(chǎng)價(jià)格)；組成計(jì)稅價(jià)格；國家定價(jià)；預(yù)約定價(jià),收入的計(jì)量方法1、商品銷售收入,價(jià)外費(fèi)用,會(huì)計(jì)核算：據(jù)其性質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)分類，分別計(jì)入“其他業(yè)務(wù)收入”、“營(yíng)業(yè)外收入”、“其他應(yīng)付款”或沖減“財(cái)務(wù)費(fèi)用”。稅法規(guī)定：著眼于反

6、避稅的需要，要求作為商品銷售額的組成部分計(jì)稅。 營(yíng)業(yè)稅為避免重復(fù)征稅，允許憑合法、真實(shí)、明確的票據(jù)扣除,2、稅法與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、制度關(guān)于收入確認(rèn)的主要差別： （１）合同明確規(guī)定銷售商品需要延期收款的 （包括分期收款銷售）； （２）會(huì)計(jì)上不能采用完成百分比法核算的長(zhǎng)期合同（建造合同和長(zhǎng)期勞務(wù)合同）； （３）利息、租金； （４）長(zhǎng)期股權(quán)投資 （５）按公允價(jià)值計(jì)價(jià)的金融工具和投資性房地產(chǎn),（２）長(zhǎng)期合同：長(zhǎng)期

7、合同符合交易結(jié)果能夠可靠估計(jì)條件：收入的金額能夠可靠地計(jì)量；相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；交易的完工進(jìn)度能夠可靠地確定；交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量，應(yīng)按完工百分比法。這與稅法規(guī)定完成工進(jìn)度相同完工進(jìn)度的確定 已完工作的測(cè)量 提供勞務(wù)占勞務(wù)總量的比例 發(fā)生成本占總成本的比例,提供長(zhǎng)期合同的工程或勞務(wù)交易的結(jié)果不能可靠估計(jì)的：已發(fā)生成本能夠收回，按成本確認(rèn)收入，不產(chǎn)生利潤(rùn)已發(fā)生成本預(yù)計(jì)

8、無法收回的，不確認(rèn)收入，形成損失稅法規(guī)定：提供工程或勞務(wù)持續(xù)時(shí)間超過12個(gè)月的，均應(yīng)按完工百分比法確認(rèn)收入。超過180天要按外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)報(bào)批。,（３）利息、租金利息收入，按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn) 會(huì)計(jì)上對(duì)持有至到期的投資（債券）、貸款和應(yīng)收帳款都采取實(shí)際利率法租金收入，按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。 會(huì)計(jì)上出租人應(yīng)采用直線法將收到的租金在租賃期內(nèi)確認(rèn)為收益，但在某些特殊情況下，則應(yīng)

9、采用比直接法更系統(tǒng)合理的方法。,（４）長(zhǎng)期股權(quán)投資會(huì)計(jì)上對(duì)控制，共同控制和重大影響以下、又沒有活躍市場(chǎng)報(bào)價(jià)的股權(quán)投資采取成本法；對(duì)重大影響和共同控制的聯(lián)營(yíng)、合營(yíng)采取權(quán)益法對(duì)公允價(jià)值計(jì)價(jià)的股權(quán)投資直接確認(rèn)損益。稅法基本類似成本法，不按公允價(jià)值計(jì)價(jià)。,新稅法第五條首創(chuàng)了“不征稅收入”和“免稅收入”的概念，并規(guī)定企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項(xiàng)扣除以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額，為應(yīng)納稅所得額。不征稅收

10、入與免稅收入不同，從根源上和性質(zhì)上，不屬于營(yíng)利性活動(dòng)帶來的經(jīng)濟(jì)利益，是專門從事特定目的獲得的收入。財(cái)政撥款，行政事業(yè)性收費(fèi)和政府性基金以及國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入免稅收入是納稅人應(yīng)納稅收入的重要組成部分，只是國家在特定時(shí)期或?qū)μ囟?xiàng)目取得的經(jīng)濟(jì)利益給予的稅收優(yōu)惠，如國債利息收入等。,3、不征稅收入和免稅收入,不征稅收入和政府補(bǔ)助示意圖,廣義的財(cái)政撥款,,增加國家投資的財(cái)政撥款,納入預(yù)算的事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體的撥款,技術(shù)改造資金、定額補(bǔ)

11、貼、研發(fā)補(bǔ)貼等,貼息貸款,先征后返、即征即退（包括所得稅）,無償劃撥非貨幣性資產(chǎn)--土地使用權(quán)、天然林,,政府補(bǔ)助,會(huì)計(jì)與稅法規(guī)定比較：1.具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且公允價(jià)值能夠取得的非貨幣性資產(chǎn)交換 會(huì)計(jì)與稅法規(guī)定相同2.不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)或公允價(jià)值無法取得的 會(huì)計(jì)與稅法規(guī)定存在差異,非貨幣性交易,１、有商業(yè)實(shí)質(zhì)、公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量，視同銷售；２、將自產(chǎn)的貨物、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利以及利潤(rùn)分配，應(yīng)當(dāng)

12、視同銷售；３、將自產(chǎn)的貨物、勞務(wù)用于在建工程、管理部門、非生產(chǎn)性機(jī)構(gòu)，不再視同銷售；將資產(chǎn)貨物、勞務(wù)等用于國外分支機(jī)構(gòu)，應(yīng)視同銷售,,三、資產(chǎn)和負(fù)債的處理,1、資產(chǎn)和債務(wù)的計(jì)稅基礎(chǔ)與帳面價(jià)值2、存貨的比較3、固定資產(chǎn)的比較4、金融工具的比較5、無形資產(chǎn)的比較6、投資性房地產(chǎn)的比較7、長(zhǎng)期股權(quán)投資的比較,1、資產(chǎn)和債務(wù)的計(jì)稅基礎(chǔ)與帳面價(jià)值,稅法堅(jiān)持歷史成本原則，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則引入公允價(jià)值，可能導(dǎo)致資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)不同所得稅

13、法基于交易實(shí)現(xiàn)原則，對(duì)公允價(jià)值計(jì)價(jià)或因重組堅(jiān)持歷史成本原則。企業(yè)的各項(xiàng)資產(chǎn)，包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用、投資資產(chǎn)、存貨等，以歷史成本為計(jì)稅基礎(chǔ)。歷史成本，是指企業(yè)取得該項(xiàng)資產(chǎn)時(shí)實(shí)際發(fā)生的支出企業(yè)持有各項(xiàng)資產(chǎn)期間產(chǎn)生資產(chǎn)增值或者減值，除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以確認(rèn)損益外，不得調(diào)整該資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)?！敖灰仔越鹑诠ぞ摺睂砜赡芏惙ㄒ糙呄蚬蕛r(jià)值計(jì)價(jià),資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ),一項(xiàng)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)是當(dāng)企業(yè)收回該資產(chǎn)的帳面金額

14、時(shí)，就計(jì)稅而言可從流入企業(yè)的任何應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中予以抵扣的金額。如果這些經(jīng)濟(jì)利益是不納稅的，那么該資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)即為其賬面金額．示例: 一臺(tái)機(jī)器的原值為150，累計(jì)折舊為90 ，則賬面金額為60計(jì)稅累計(jì)折舊為50．計(jì)稅基礎(chǔ)為100.　(150-50),負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ),一項(xiàng)負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)是其帳面金額減去該負(fù)債在未來期間計(jì)稅時(shí)可抵扣的金額。對(duì)于預(yù)收收入，所產(chǎn)生負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)是其賬面金額減去未來期間非應(yīng)稅收入的金額．示例: 應(yīng)付利息賬

15、面金額50，利息費(fèi)用在實(shí)際支付時(shí)可抵扣。計(jì)稅基礎(chǔ)0.,暫時(shí)性差異,可抵扣暫時(shí)性差異將導(dǎo)致在收回資產(chǎn)或清償負(fù)債賬面金額的未來期間內(nèi)應(yīng)稅利潤(rùn)的減少,應(yīng)稅暫時(shí)性差異 將導(dǎo)致在收回資產(chǎn)或清償負(fù)債賬面金額的未來期間內(nèi)應(yīng)稅利潤(rùn)的增加,遞延所得稅資產(chǎn),遞延所得稅負(fù)債,,賬面金額 - 計(jì)稅基礎(chǔ) = 暫時(shí)性差異,,,資產(chǎn)的帳面價(jià)值＞計(jì)稅基礎(chǔ) 應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，

16、 遞延所得稅負(fù)債負(fù)債的帳面價(jià)值＜計(jì)稅基礎(chǔ)資產(chǎn)的帳面價(jià)值＜計(jì)稅基礎(chǔ) 可抵扣暫時(shí)性差異， 遞延所得稅資產(chǎn)負(fù)債的帳面價(jià)值＞計(jì)稅基礎(chǔ),,,暫時(shí)性差異Vs時(shí)間性差異,利潤(rùn)表納稅影響會(huì)計(jì)法：時(shí)間性差異和永久性差異資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法：暫時(shí)性差異暫時(shí)性差異的本質(zhì)：當(dāng)期發(fā)生會(huì)對(duì)以后期間計(jì)稅產(chǎn)生影響的事

17、項(xiàng),遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債,為未來支付的所得稅預(yù)提的一項(xiàng)準(zhǔn)備,遞延所得稅負(fù)債,節(jié)省未來所得稅的一項(xiàng)資產(chǎn),遞延所得稅資產(chǎn),應(yīng)稅暫時(shí)性差異,可抵扣暫時(shí)性差異,x 稅率 =,x 稅率 =,各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 固定資產(chǎn)資本化標(biāo)準(zhǔn)及折舊差異 長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的差異 收入確認(rèn)差異 超過工資總額14%的福利費(fèi)用 超支的業(yè)務(wù)招待費(fèi) 子公司的稅后分利, 費(fèi)用和損失 不征稅收入、免稅收入 等等,應(yīng)納稅所得額調(diào)整事項(xiàng),(注意

18、: 以上謹(jǐn)為常見項(xiàng)目,并未祥列所有調(diào)整事項(xiàng)),存貨與稅法規(guī)定區(qū)別與聯(lián)系：存貨成本的確定（原則相同）存貨成本中的借款費(fèi)用:需要長(zhǎng)時(shí)間才能達(dá)到或銷售狀態(tài)的 －－財(cái)稅[2007]80號(hào)發(fā)出存貨成本的確定 －－不用后進(jìn)先出法 存貨的期末計(jì)價(jià) －－準(zhǔn)備金不得扣除,只有實(shí)質(zhì)性損失允許稅前扣除,存貨的比較,1. 固定資產(chǎn)界定（相同）2. 固定資產(chǎn)成本 分期付款取得、棄置費(fèi)用3. 固定資產(chǎn)折舊

19、 折舊范圍、方法、年限4. 持有待售固定資產(chǎn)5. 固定資產(chǎn)后續(xù)支出,固定資產(chǎn)處理的比較,固定資產(chǎn)界定,固定資產(chǎn)定義稅法與會(huì)計(jì)基本一致.會(huì)計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)：是指同時(shí)具有下列特征的有形資產(chǎn)： （1）為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有的； （2）使用壽命超過一個(gè)會(huì)計(jì)年度。稅收的標(biāo)準(zhǔn)：企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營(yíng)管理而持有的、使用時(shí)間超過12個(gè)月的非貨幣性資產(chǎn)，包括房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他

20、與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。差別在于棄置費(fèi)用和資產(chǎn)定義差別導(dǎo)致的準(zhǔn)備,會(huì)計(jì)規(guī)定：符合條件的固定資產(chǎn)按照國家法律法規(guī)的規(guī)定應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的場(chǎng)地清理等義務(wù)借：固定資產(chǎn) 借：成本費(fèi)用 貸：預(yù)計(jì)負(fù)債 貸：固定資產(chǎn)折舊 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：預(yù)計(jì)負(fù)債稅法規(guī)定：企業(yè)按照國家法律、行政法規(guī)規(guī)定提取的用于環(huán)境、生態(tài)恢復(fù)的專項(xiàng)資金，準(zhǔn)予扣除；如改變用途，不允許扣除，已經(jīng)扣除的計(jì)入當(dāng)

21、期應(yīng)納稅所得額區(qū)別：計(jì)入固定資產(chǎn)成本VS當(dāng)期扣除,固定資產(chǎn)折舊的范圍,會(huì)計(jì)上不提折舊的范圍：（1）已提足折舊的固定資產(chǎn)（2）土地稅收不提折舊的范圍：1、房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)；2、以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn)；3、以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)；4、已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；5、與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無關(guān)的固定資產(chǎn)；6、單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地；7、其他不得計(jì)算折舊扣除的固定資產(chǎn)。,折舊的年限,會(huì)計(jì)

22、：不再明確固定資產(chǎn)的最低折舊年限和固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈產(chǎn)值率。（董事會(huì)決定）稅收：企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值。凈殘值：合理估計(jì)與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相似固定資產(chǎn)計(jì)提折舊最低年限 ：（一）房屋、建筑物，為20年；（二）飛機(jī)、火車、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備，為10年；（三）與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的器具、工具、家具等，為5年；（四）飛機(jī)、火車、輪船以外的運(yùn)輸工具，為4年；（五）電子設(shè)備，為3年。從事開

23、采石油、天然氣等礦產(chǎn)資源的企業(yè)，在開始商業(yè)性生產(chǎn)之前發(fā)生的費(fèi)用和有關(guān)固定資產(chǎn)的折耗、折舊方法，由國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另行規(guī)定,折舊的方法,會(huì)計(jì)：年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法、年數(shù)總數(shù)法 稅收：原則上是直線法。1、國民經(jīng)濟(jì)中具有重要地位、技術(shù)進(jìn)步快的電子生產(chǎn)、船舶工業(yè)、生產(chǎn)“母機(jī)”的機(jī)械企業(yè)、飛機(jī)制造、化工生產(chǎn)、醫(yī)藥生產(chǎn)企業(yè)的機(jī)械設(shè)備。2、對(duì)促進(jìn)科技進(jìn)步，環(huán)保，國家鼓勵(lì)投資的關(guān)鍵設(shè)備，以及常年處于震動(dòng)，超強(qiáng)度使用或受酸，

24、堿等強(qiáng)烈腐狀態(tài)的機(jī)器設(shè)備，可偏短?？梢圆捎眉铀僬叟f法或按40%加速提取折舊。,持有待售固定資產(chǎn)價(jià)值的確定條件：當(dāng)前可售\極可能出售計(jì)量原則：（1）預(yù)計(jì)凈殘值＝公允價(jià)值－處置費(fèi)用（2）賬面價(jià)值＞預(yù)計(jì)凈殘值，作減值損失（3）從劃歸為持有待售之日起停止計(jì)提折舊,持有待售固定資產(chǎn),企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則:1、固定資產(chǎn)后續(xù)支出資本化確認(rèn)條件：2、帶來未來經(jīng)濟(jì)利益3、金額能夠可靠計(jì)量大修理支出、改良支出、裝修費(fèi)用稅法規(guī)定大修理支出的界

25、定：1.修理支出達(dá)到取得固定資產(chǎn)時(shí)的計(jì)稅基礎(chǔ)50%以上；2.修理后固定資產(chǎn)的使用年限延長(zhǎng)2年以上。,修理,已提足折舊的固定資產(chǎn)的改建支出，按預(yù)計(jì)尚可使用年限攤銷租入的固定資產(chǎn)按合同約定的剩余租賃期攤銷大修理支出， 按預(yù)計(jì)尚可使用年限攤銷,1.交易性金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn) 會(huì)計(jì)：公允價(jià)值 稅收：歷史成本2.持有至到期投資 會(huì)計(jì)：實(shí)際利率確認(rèn)利息收入 稅收：按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入

26、3.交易性金融負(fù)債,,,金融工具,內(nèi)部研究開發(fā)費(fèi)用的處理 有條件資本化VS加計(jì)扣除使用壽命不確定的無形資產(chǎn) 不攤銷＋減值VS攤銷 稅法規(guī)定：攤銷年限不少于10年； 法律或合同協(xié)議中規(guī)定使用年限的， 按該年限攤銷,無形資產(chǎn),無形資產(chǎn)使用壽命的確定,會(huì)計(jì)處理：1、源自合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利取得的無形資產(chǎn)，其有用壽命不應(yīng)超過合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利的期限。2、沒有明確的合同或法律規(guī)定的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)綜合各方面情況，如企業(yè)

27、經(jīng)過努力，聘請(qǐng)相關(guān)專家進(jìn)行論證、或與同行業(yè)的情況進(jìn)行比較以及企業(yè)的歷史經(jīng)驗(yàn)等，來確定無形資產(chǎn)為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟(jì)的期限。3、如果經(jīng)過這些努力，確實(shí)無法合理確定無形資產(chǎn)為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益期限，再將其作為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)。如果有證據(jù)表明其使用壽命是有限的，則應(yīng)按照會(huì)計(jì)估計(jì)變更處理，再按照使用壽命有限無形資產(chǎn)的處理原則進(jìn)行處理。稅收處理：1、法定有效期與合同或企業(yè)申請(qǐng)書規(guī)定受益期孰短年限；2、合同或企業(yè)申請(qǐng)書規(guī)定受益期3、沒有

28、受益期限的或自行開發(fā)的，10年,無形資產(chǎn)攤銷的不同,會(huì)計(jì)處理：根據(jù)確定的使用壽命攤銷，可以留存殘值，增加產(chǎn)量法稅收處理：1、法定有效期與合同或企業(yè)申請(qǐng)書規(guī)定受益期孰短年限；2、合同或企業(yè)申請(qǐng)書規(guī)定受益期3、沒有受益期限的或自行開發(fā)的，10年,攤銷的范圍不同,稅法上不能攤銷的無形資產(chǎn)1、自行開發(fā)的支出已在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除的無形資產(chǎn)；2、自創(chuàng)商譽(yù)；3、與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無關(guān)的無形資產(chǎn)；4、其他不得計(jì)算攤銷費(fèi)用扣除的無形資產(chǎn)。

29、 會(huì)計(jì)上不能攤銷的無形資產(chǎn)對(duì)于根據(jù)可獲得的情況判斷，無法合理估計(jì)其使用壽命的無形資產(chǎn)，應(yīng)作為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)。按照準(zhǔn)則規(guī)定，對(duì)于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，在持有期間內(nèi)不需要攤銷，但需要至少于每一會(huì)計(jì)期末進(jìn)行減值測(cè)試。,會(huì)計(jì)處理： 企業(yè)研究階段的支出全部費(fèi)用化，計(jì)入當(dāng)期損益（管理費(fèi)用） 開發(fā)階段的支出符合條件的才能資本化，不符合資本化條件的計(jì)入當(dāng)期損益（首先在研究開發(fā)支出中歸集，期末結(jié)轉(zhuǎn)管理費(fèi)用） 稅法處理：加計(jì)扣除,

30、內(nèi)部研究開發(fā)費(fèi)用,條例第６７條規(guī)定，外購商譽(yù)的支出，在企業(yè)整體轉(zhuǎn)讓和清算時(shí)扣除．會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定不攤銷，測(cè)試減值．,1.投資性房地產(chǎn)的界定2.采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量 折舊、減值3.采用公允價(jià)值模式計(jì)量 會(huì)計(jì):反映市價(jià)變動(dòng) 稅收:按照固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)的處理原則,投資性房地產(chǎn),投資性房地產(chǎn)的處理,投資性房地產(chǎn)的范圍投資性房地產(chǎn)，指為賺取租金或資本增值，或兩者兼有而持有的房地產(chǎn)，包括：已出租的建筑物已出租的土地使

31、用權(quán)持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán),投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量通常應(yīng)當(dāng)采用成本模式計(jì)量符合特定條件的，允許采用公允價(jià)值計(jì)量 固定資產(chǎn)：實(shí)際成本－累計(jì)折舊－減值 無形資產(chǎn)：實(shí)際成本－累計(jì)攤銷－減值,□采用公允價(jià)值模式計(jì)量 條件：存在確鑿證據(jù)表明投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值能夠持續(xù)可靠取得的所在地存在活躍市場(chǎng) 能夠從房地產(chǎn)交易市場(chǎng)上取得同類或類似房地產(chǎn)的 市場(chǎng)價(jià)格信息不計(jì)提折舊和攤銷 期末公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益

32、 借：投資性房地產(chǎn) 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益,稅收：成本模式，不承認(rèn)減值準(zhǔn)備，折舊年限不同企業(yè)擁有房屋，購買成本為1000萬元，會(huì)計(jì)估計(jì)使用年限40年，凈殘值0，直線法折舊。 CA TB投資性房地產(chǎn) 975 950 應(yīng)納稅暫時(shí)性差異=25,1.成本法VS權(quán)益法2.權(quán)益法下 初始投資成本的調(diào)整 損益的確認(rèn)

33、 超額虧損的確認(rèn)：納稅調(diào)整3.長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備的提取,長(zhǎng)期股權(quán)投資,,會(huì)計(jì)：成本法、權(quán)益法成本法 權(quán)益法 子公司重大影響以下， 聯(lián)營(yíng)企業(yè)投資在活躍市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià)、 合營(yíng)企業(yè)投資公允價(jià)值無法可靠計(jì)量的權(quán)益性投資,,,初始投資成本的調(diào)整1. 比較投資成本與投資時(shí)占被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額投資成本大：商譽(yù)，不調(diào)整投資成本，稅收與

34、會(huì)計(jì)確認(rèn)金額相同投資成本?。翰铑~計(jì)入當(dāng)期損益，計(jì)稅基礎(chǔ)不調(diào)整,權(quán)益法核算的有關(guān)問題,債務(wù)重組,會(huì)計(jì)處理：1、債務(wù)人：重組債務(wù)的賬面價(jià)值與償債資產(chǎn)公允價(jià)值之間的差額，確認(rèn)債務(wù)重組利得抵債資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額，按照資產(chǎn)處置處理2、債權(quán)人：重組債權(quán)的賬面余額與受讓資產(chǎn)（或者權(quán)益）的公允價(jià)值之間的差額，確認(rèn)債務(wù)重組損失，重組債權(quán)已計(jì)提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)向從中扣減受讓資產(chǎn)按公允價(jià)值入賬,債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理,3、償債資產(chǎn)公允

35、價(jià)值的計(jì)量金融資產(chǎn)（權(quán)益性工具）：存在活躍市場(chǎng)的：市價(jià)不存在活躍市場(chǎng)的：估值其他資產(chǎn)資產(chǎn)本身存在活躍市場(chǎng)的：市價(jià)資產(chǎn)本身不存在活躍市場(chǎng)，但存在類似資產(chǎn)活躍市場(chǎng)的，在市價(jià)基礎(chǔ)上適當(dāng)調(diào)整其他情況4、修改其他債務(wù)條件涉及或有應(yīng)付（或者應(yīng)收）金額的處理債務(wù)人：或有應(yīng)付金額符合或有事項(xiàng)準(zhǔn)則關(guān)于預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)將或有應(yīng)付金額確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債債權(quán)人：或有應(yīng)收金額，不予確認(rèn),債務(wù)重組的稅收處理,1、債務(wù)人：重組債務(wù)帳面值與抵債資

36、產(chǎn)公允價(jià)值的差額，重組的收益納入應(yīng)稅所得額2、債權(quán)人：重組債權(quán)帳面值與抵債資產(chǎn)公允價(jià)值差額——債務(wù)重組的損失以抵債資產(chǎn)帳面值與公允值差額作為資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益（涉及流轉(zhuǎn)稅及所得稅）對(duì)資產(chǎn)轉(zhuǎn)移時(shí)確認(rèn)，以資產(chǎn)帳面價(jià)值和公允價(jià)值確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益，計(jì)入所得額；貨物涉及增值稅，不動(dòng)產(chǎn)和固定資產(chǎn)涉及營(yíng)業(yè)稅換出的是使用過的設(shè)備，車輛等固定資產(chǎn)，按4%征增值稅減半征收 。以重組債務(wù)帳面價(jià)值和抵債資產(chǎn)的公允價(jià)值確認(rèn)為債務(wù)重組收益，計(jì)入所得額。,四、

37、稅前扣除稅前扣除的總原則,（1）一般扣除原則：稅法第八條，確定了稅前扣除的相關(guān)性、合理性原則（2）不得扣除原則：稅法第十條等，規(guī)定不得扣除范圍。　　　股東個(gè)人費(fèi)用不得在公司扣除；　　　體現(xiàn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)政策；　　　資本性支出不得一次性扣除。（3）特殊扣除原則：規(guī)定特定費(fèi)用支出扣除的方法和限制條件特殊扣除原則優(yōu)于不得扣除原則，兩者都優(yōu)于一般扣除原則,稅前扣除的一般原則,相關(guān)性原則，稅前扣除必須從根源和性質(zhì)上與收入相關(guān)（收入相關(guān)性

38、）合法性原則，非法支出不能扣除配比原則：納稅人發(fā)生的費(fèi)用應(yīng)在費(fèi)用應(yīng)配比或應(yīng)分配的當(dāng)期申報(bào)扣除，納稅人某一納稅年度應(yīng)申報(bào)的可扣除費(fèi)用不得提前或滯后申報(bào)扣除。確定性原則：納稅人可扣除的費(fèi)用不論何時(shí)支付，其金額必須是確定的。區(qū)分收益性支出和資本性支出原則：前者在發(fā)生當(dāng)期直接扣除；后者不得在發(fā)生當(dāng)期直接扣除，應(yīng)當(dāng)分期扣除或計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本；,稅法扣除時(shí)的相關(guān)要求,企業(yè)實(shí)際發(fā)生的成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，不得重復(fù)扣除；已經(jīng)作為損

39、失處理的資產(chǎn)在以后年度全部收回和部分收回時(shí)，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期收入；有些費(fèi)用必須符合國務(wù)院有關(guān)主管部門或省級(jí)人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)；（基本社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金）有些費(fèi)用必須符合國務(wù)院財(cái)政稅務(wù)主管部門規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)；（補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)和補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)等）,可以扣除的成本費(fèi)用合理的工資、薪金；按照規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)繳納的基本社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)（包括基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等）；住房公積金；按規(guī)定為特殊工種職工支付

40、的人身安全保險(xiǎn)費(fèi)；可以扣除的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)；（國務(wù)院財(cái)政稅務(wù)主管部門規(guī)定的）不需資本化的借款費(fèi)用；,扣除項(xiàng)目的特殊規(guī)定,非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出；金融企業(yè)的各項(xiàng)存款利息支出；同業(yè)拆借利息支出；企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出；非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出（不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分）；匯兌損失；符合標(biāo)準(zhǔn)的職工福利費(fèi)支出（不超過工資薪金總額14％的部分）；,工會(huì)經(jīng)費(fèi)支出（不超過工資薪金總額

41、2％的部分）職工教育經(jīng)費(fèi)支出（不超過工資薪金總額2.5％的部分）業(yè)務(wù)招待費(fèi)（發(fā)生額的60％，最高不得超過當(dāng)年銷售收入的0.5%）廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)（不超過當(dāng)年銷售收入15％的部分）用于環(huán)境保護(hù)、生態(tài)恢復(fù)等專項(xiàng)資金（按照法律、行政法規(guī)有關(guān)規(guī)定提取的）企業(yè)參加財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)繳納的保險(xiǎn)費(fèi)以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi),以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)提取的折舊費(fèi)用；企業(yè)發(fā)生的合理的勞動(dòng)保護(hù)支出；非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)場(chǎng)所，

42、分?jǐn)偟木惩饪倷C(jī)構(gòu)的費(fèi)用（與該機(jī)構(gòu)場(chǎng)所生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的費(fèi)用，并能夠提供相關(guān)證明文件）公益性捐贈(zèng)支出（符合相關(guān)條件，不超過年度利潤(rùn)總額12％的部分）,向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng)；企業(yè)所得稅稅款；稅收滯納金；罰金、罰款和被沒收財(cái)物的損失；稅法規(guī)定以外的捐贈(zèng)支出；贊助支出；企業(yè)之間支付的管理費(fèi)；企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費(fèi)；,不允許扣除的支出,非銀行企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息；企業(yè)為投資者或職工

43、支付的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)；（經(jīng)國務(wù)院財(cái)政稅務(wù)主管部門批準(zhǔn)的，可以扣除）未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出（各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備等準(zhǔn)備金）與取得收入無關(guān)的其他支出；,職工薪酬：與取得職工服務(wù)相關(guān)的各種形式的報(bào)酬和其他支出均按實(shí)際發(fā)生數(shù)計(jì)入相關(guān)成本費(fèi)用支出，包括： 1.構(gòu)成工資總額的各組成部分：與國家統(tǒng)計(jì)局口徑一致 2.職工福利費(fèi) 3.“五險(xiǎn)一金”：醫(yī)療、養(yǎng)老、工傷、失業(yè)、生育和住房公積金 4.工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)

44、 5.非貨幣性福利：如以產(chǎn)品作為福利發(fā)放給職工 6.解除勞動(dòng)關(guān)系補(bǔ)償：辭退福利,會(huì)計(jì)規(guī)定,在職工為企業(yè)提供服務(wù)的會(huì)計(jì)期間，根據(jù)受益對(duì)象，將應(yīng)付的職工薪酬確認(rèn)為負(fù)債，全部計(jì)入資產(chǎn)成本或當(dāng)期費(fèi)用，辭退福利除外計(jì)入成本費(fèi)用的職工薪酬負(fù)債金額，區(qū)別情況處理： 有計(jì)提基礎(chǔ)和計(jì)提比例的，按照規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)計(jì)提□應(yīng)向社會(huì)保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)(或企業(yè)年金基金賬戶管理人)繳納的“五險(xiǎn)”□應(yīng)向住房公積金管理中心繳存的住房公積金□應(yīng)向工會(huì)部門

45、繳納的工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)等,確認(rèn)和計(jì)量原則,以自己生產(chǎn)的產(chǎn)品作為福利：按成本確定計(jì)入成本或費(fèi)用的金額，銷售成本的結(jié)轉(zhuǎn)、相關(guān)稅費(fèi)等視同正常銷售；以外購商品作為福利的，按照公允價(jià)值根據(jù)受益對(duì)象計(jì)入成本或費(fèi)用無償向職工提供住房或租賃固定資產(chǎn)：根據(jù)應(yīng)計(jì)提折舊或應(yīng)支付租金，計(jì)入資產(chǎn)成本或費(fèi)用提供給職工整體的非貨幣性福利，根據(jù)受益對(duì)象計(jì)入成本或費(fèi)用，難以認(rèn)定受益對(duì)象的，計(jì)入管理費(fèi)用,非貨幣性福利的處理方法,（1） 以權(quán)益結(jié)算的股份支付

46、 稅法:不允許稅前扣除（2）以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付 稅法:行權(quán)時(shí)允許稅前扣除,股份支付,企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過工資薪金總額14％的部分，準(zhǔn)予扣除；第四十一條 企業(yè)撥繳的職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)支出，不超過工資薪金總額2％的部分，準(zhǔn)予扣除；第四十二條 除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過工資薪金總額2.5％的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除?！　　。ǎ保?zhǔn)備金變成最高限；

47、　　?。ǎ玻┮郧澳甓扔囝~的處理,三項(xiàng)經(jīng)費(fèi),計(jì)算三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)的基礎(chǔ)“工資薪金總額”如何確定？ 指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金或者非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)報(bào)酬，包括基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與任職或者受雇有關(guān)的其他支出,（1）企業(yè)（獨(dú)立法人）之間支付的管理費(fèi)不得扣除，必須按獨(dú)立交易原則作為管理勞務(wù)銷售，開據(jù)勞務(wù)發(fā)票（2）非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，就其中國境外總機(jī)構(gòu)發(fā)生

48、的與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的費(fèi)用，能夠提供總機(jī)構(gòu)出具的費(fèi)用匯集范圍、定額、分配依據(jù)和方法等證明文件，并合理分?jǐn)偟?，?zhǔn)予扣除。,管理費(fèi)的扣除,企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費(fèi)，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息，不得扣除。 總分機(jī)構(gòu)自動(dòng)匯總作為一個(gè)納稅人，納稅人不能自己給自己支付這些費(fèi)用。,租金、利息和特許權(quán)使用費(fèi),企業(yè)依照法律、行政法規(guī)有關(guān)規(guī)定提取的用于環(huán)境保護(hù)、生態(tài)恢復(fù)等方面的專項(xiàng)資金，準(zhǔn)予扣除。上述專項(xiàng)資金提取后改

49、變用途的，不得扣除。預(yù)計(jì)棄置費(fèi)用資本化計(jì)入固定資產(chǎn)折舊與提取專項(xiàng)資金的區(qū)別,專項(xiàng)資金,（1）稅法原則上不允許扣除準(zhǔn)備金，因此要正確區(qū)分準(zhǔn)備金和預(yù)提費(fèi)用； 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定只有少當(dāng)數(shù)資產(chǎn)不計(jì)提減值（貨幣性資產(chǎn)、交易性的金融資產(chǎn)和公允價(jià)值計(jì)價(jià)的投資性房地產(chǎn)）（2）稅法取消了應(yīng)收帳款的壞帳準(zhǔn)備金；（3）稅法第8條和條例第55條對(duì)金融保險(xiǎn)有允許提取準(zhǔn)備的例外規(guī)定。,準(zhǔn)備金,,,謝謝！,電話：010-64565790地址：北京