稅法與會計準(zhǔn)則的差異及成因分析

1、稅法與會計準(zhǔn)則的差異及成因分析摘要:眾所周知目前我國稅法于會計準(zhǔn)則有一定的差異。有的甚至相沖突特別是新頒布后。從某種程度上說這種差異正日益擴大。使得企業(yè)不得不增加成本進(jìn)行納稅調(diào)整。那么是什么原因?qū)е聝烧弋a(chǎn)生差異呢有什么方法解決他們兩者產(chǎn)生的差異嗎這些問題的解決都需要從兩者最基本的原則談起。本文以兩者的具體規(guī)定為背景立足與實際從資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益等六要素來分析兩者產(chǎn)生的差異及其原因并提出協(xié)調(diào)方法。關(guān)鍵詞:稅法會計準(zhǔn)則差異方法一、產(chǎn)生差異的

2、具體表現(xiàn)（一）在資產(chǎn)要素中，存在入賬價值、折舊與攤銷、收入處理、減值準(zhǔn)備等方面的差異。1、資產(chǎn)入賬價值的差異。會計處理通常按實際支出或?qū)嶋H價值作為資產(chǎn)的入賬價值，而稅法上除按實際支出作為資產(chǎn)的入賬價值外，還強調(diào)按完全價值作為資產(chǎn)的入賬價值。如企業(yè)在接受投資、接受捐贈時取得的固定資產(chǎn)及盤盈的固定資產(chǎn)，會計處理均按實際價值入賬，稅法上則要求按完全價值入賬；又如以債務(wù)重組方式或非貨幣性交易方式取得的資產(chǎn)，會計處理一般按原資產(chǎn)的賬面價值入賬，而

3、按稅法要求一般應(yīng)按取得資產(chǎn)的公允價值或市場價值入賬。2、資產(chǎn)折舊與攤銷的差異。會計處理通常強調(diào)加速折舊與提前攤銷資產(chǎn)，而稅法則要加上一些限制性條件。如固定資產(chǎn)折舊，會計上規(guī)定折舊方法、折舊年限和殘值估計、應(yīng)計提折舊的固定資產(chǎn)范圍等企業(yè)可以自主決定，而稅法上卻明確規(guī)定，企業(yè)的會計處理如與稅法規(guī)定不一致，計稅時應(yīng)按稅法規(guī)定調(diào)整；又如待攤費用，會計上規(guī)定如果待攤費用的項目不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益，應(yīng)全部計入當(dāng)期損益，而稅法則強調(diào)要按規(guī)定期限如實

4、攤銷；又如無形資產(chǎn)，要是合同和法律沒有規(guī)定受益年限，會計處理攤銷期限沒有超過十年，稅法則規(guī)定攤銷期限不得少于十年；還有待處理財產(chǎn)損失，會計處理強調(diào)期末必須處理完畢，稅法則強調(diào)應(yīng)報經(jīng)批準(zhǔn)后處理，未經(jīng)批準(zhǔn)不得處理。時不納稅，待接受的捐贈資產(chǎn)出售或清理時再按規(guī)定計算納稅，外商投資企業(yè)和外國企業(yè)接受現(xiàn)金和非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈都應(yīng)按規(guī)定計算繳納企業(yè)所得稅。2、轉(zhuǎn)增資本的差異。會計上企業(yè)以資本公積、盈余公積和未分配利潤轉(zhuǎn)增實收資本或股本，只需按確定的金額

5、直接轉(zhuǎn)賬，而稅法則對屬于個人所得稅征稅所得的部分，要求企業(yè)按規(guī)定計算代扣代繳個人所得稅稅額并作相應(yīng)的賬務(wù)處理。（四）在收入要素中，主要存在收入、銷售額、應(yīng)稅收入、收入確認(rèn)等方面差異。1、收入的差異。會計上的收入是指企業(yè)銷售商品、提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日常活動中形成的主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入，而稅法上的收入在計算流轉(zhuǎn)稅時與會計上的收入口徑基本相同，在計算企業(yè)所得稅時屬于廣義的收入概念，包括生產(chǎn)經(jīng)營收入、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入、利息收入、租賃收

6、入、特許權(quán)使用費收入、股息收入和其他收入等內(nèi)容。2、銷售額的差異。會計上的銷售額是指銷售商品、提供勞務(wù)而取得的價款，不包括為第三方或客戶代收的款項，而稅法上的應(yīng)稅銷售額包括價款和價外費用，其中價外費用部分包括代墊款項和代收款項等多方面的內(nèi)容。3、應(yīng)稅收入的差異。會計上的商品銷售收入或勞務(wù)收入是指企業(yè)對外銷售商品或提供勞務(wù)而取得的收入，稅法上的應(yīng)稅收入既包括企業(yè)對外銷售商品或提供勞務(wù)取得的收入，還包括稅法規(guī)定應(yīng)視同銷售行為確認(rèn)的應(yīng)稅收入，

7、如現(xiàn)行增值稅規(guī)定的八種視同貨物銷售行為應(yīng)確認(rèn)的應(yīng)稅收入，以及會計上大量的非貨幣性交易和非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)按稅法規(guī)定應(yīng)確認(rèn)的應(yīng)稅收入等，消費稅、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅等稅種也有視同銷售的規(guī)定。4、收入確認(rèn)的差異。會計上規(guī)定商品銷售收入的確認(rèn)必須是企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方；企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出商品實施控制；與交易相關(guān)的經(jīng)濟利益能夠流入企業(yè)；相關(guān)的收入和成本能夠可靠地計量等四個條件同