會(huì)計(jì)與稅法的差異與協(xié)調(diào)

1、1會(huì)計(jì)與稅法的差異與協(xié)調(diào)從國(guó)際領(lǐng)域觀察，會(huì)計(jì)與稅法之間一直存在著矛盾與沖突，西方發(fā)達(dá)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家也不例外。這主要是由會(huì)計(jì)與稅法的目標(biāo)不同所導(dǎo)致：會(huì)計(jì)的核心目標(biāo)是進(jìn)行會(huì)計(jì)信息披露和反映受托責(zé)任，即通過(guò)確認(rèn)、計(jì)量、報(bào)告過(guò)程，為信息使用者(包括股東、債權(quán)人、管理層以及潛在投資者、社會(huì)公眾等)提供相對(duì)準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)和經(jīng)濟(jì)信息。而稅法的目標(biāo)在于通過(guò)確定應(yīng)稅所得衡量納稅人的納稅能力，并對(duì)其經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)課征一定量的稅收以保證國(guó)家財(cái)政收入。筆者試舉會(huì)計(jì)與稅

2、法差異的例證。關(guān)于土地使用權(quán)，在會(huì)計(jì)核算和納稅處理方面存在差異。土地使用權(quán)以往的做法是，在建房時(shí)把土地使用權(quán)的價(jià)值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，這樣會(huì)出現(xiàn)一個(gè)問(wèn)題，即企業(yè)受讓的土地使用權(quán)的期限可能是40年，但房屋、建筑等不動(dòng)產(chǎn)按稅法規(guī)定不短于20年折舊。在執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》之前，會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)在操作上一般以不動(dòng)產(chǎn)的折舊年限為準(zhǔn)，土地使用權(quán)不再單獨(dú)攤銷。但《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》要求土地使用權(quán)作為無(wú)形資產(chǎn)單獨(dú)核算，且按照法定年限或受益年限攤銷，這個(gè)影響是很大的，就是

3、說(shuō)未來(lái)會(huì)造成對(duì)損益計(jì)量、資產(chǎn)折舊(攤銷)以及暫時(shí)性差異的確認(rèn)等多重影響。為了正確處理會(huì)計(jì)與稅法之間的差異，財(cái)政部《關(guān)于企業(yè)財(cái)務(wù)制度與稅收法規(guī)不一致情況下的處理意見(jiàn)的函》(財(cái)商字[1998]74號(hào))明確規(guī)定：在納稅申報(bào)時(shí)，對(duì)于在確認(rèn)應(yīng)納稅所得額過(guò)程中，因計(jì)算口徑和計(jì)算時(shí)期的不同而形成的稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)納稅所得額的差額，不應(yīng)改變?cè)县?cái)務(wù)制度規(guī)定的處理和賬簿記錄。原《企業(yè)所得稅暫行條例》第九條規(guī)定：納稅人在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，其財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)處

4、理辦法同國(guó)家有關(guān)稅收的規(guī)定有抵觸的，應(yīng)當(dāng)依照國(guó)家有關(guān)稅收的規(guī)定計(jì)算納稅?，F(xiàn)行《企業(yè)所得稅法》也基本沿用這一處理思想，對(duì)會(huì)計(jì)與稅法之間的差異，采取納稅調(diào)整的方法進(jìn)行協(xié)調(diào)和處理。對(duì)于會(huì)計(jì)與稅法的差異與協(xié)調(diào)問(wèn)題，筆者認(rèn)為應(yīng)該從以下三個(gè)角度分析：會(huì)計(jì)和稅法需要進(jìn)一步協(xié)調(diào)會(huì)計(jì)和稅法需要進(jìn)一步協(xié)調(diào)很多人熱衷于研究會(huì)計(jì)與稅法的差異，但沒(méi)弄清楚研究會(huì)計(jì)與稅法差異的目的之所在。其實(shí)，研究的目的是為了實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)與稅法的協(xié)調(diào)。因此，在理論和實(shí)務(wù)層面都要推進(jìn)會(huì)計(jì)

5、與稅法差異的協(xié)調(diào)機(jī)制與協(xié)調(diào)模式。財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于執(zhí)行〈企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則〉有關(guān)企業(yè)所得稅政策問(wèn)題的通知》(財(cái)稅[2007]80號(hào))等文件就是協(xié)調(diào)會(huì)計(jì)與稅法的政策性文件。會(huì)計(jì)對(duì)稅收的影響需深入研究會(huì)計(jì)對(duì)稅收的影響需深入研究我們不僅研究會(huì)計(jì)與稅法的差異，還要研究會(huì)計(jì)對(duì)稅法的影響。會(huì)計(jì)對(duì)稅收的影響，筆者認(rèn)為以下幾個(gè)領(lǐng)域值得研究：一是會(huì)計(jì)政策選擇的稅收傾向，即會(huì)計(jì)政策選擇的結(jié)果會(huì)導(dǎo)致不同的稅收結(jié)果二是計(jì)量屬性對(duì)稅收征納的影響會(huì)計(jì)有五種計(jì)量屬

6、性，即歷史成2本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價(jià)值。考察計(jì)量屬性對(duì)稅收的影響主要集中在兩個(gè)方面：計(jì)量屬性直接影響流轉(zhuǎn)稅，因?yàn)楣蕛r(jià)值影響流轉(zhuǎn)稅的計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)量屬性影響所得稅，由于公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差異，在稅款繳納時(shí)要進(jìn)行納稅調(diào)整。會(huì)計(jì)與稅法差異研究的目標(biāo)會(huì)計(jì)與稅法差異研究的目標(biāo):依法納稅、科學(xué)納稅依法納稅、科學(xué)納稅之所以研究會(huì)計(jì)與稅法的差異與協(xié)調(diào)問(wèn)題，筆者認(rèn)為其目的在于從操作層面上，把財(cái)務(wù)、法律、稅收以及業(yè)務(wù)結(jié)合起來(lái)，最終實(shí)現(xiàn)依

7、法納稅、科學(xué)納稅。只有這樣，我們對(duì)會(huì)計(jì)與稅法差異與協(xié)調(diào)的研究才能真正推向深入。現(xiàn)在有一個(gè)社會(huì)廣為關(guān)注的熱點(diǎn)話題——納稅籌劃。納稅籌劃是指納稅人(或其代理機(jī)構(gòu))在既定的稅制框架內(nèi)，合理規(guī)劃納稅人的戰(zhàn)略、經(jīng)營(yíng)、投資活動(dòng)，巧妙安排相關(guān)理財(cái)涉稅事項(xiàng)，以實(shí)現(xiàn)納稅人涉稅風(fēng)險(xiǎn)最小化、價(jià)值最大化的財(cái)稅管理活動(dòng)。實(shí)際上，納稅籌劃是納稅人對(duì)稅收環(huán)境的反應(yīng)和適應(yīng)，這種反應(yīng)和適應(yīng)不僅僅是減輕稅負(fù)，還有降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的要求，也是在依法納稅的基礎(chǔ)上，實(shí)現(xiàn)最科學(xué)的納稅