淺論稅務會計與財務會計的差異及其協(xié)調(diào)

1、墼淦盟究壹品生廈量墊!Q釜Q!旦!!旦鎣!塑淺論稅務會計與財務會計的差異及其協(xié)調(diào)口陸旭王緒增《天津財經(jīng)大學天津300222)摘要：本文首先對稅務會計與財務會計的差異進行簡要的分析，然后在借鑒世界主要稅務會計模式的基礎上，砷我圈如何協(xié)調(diào)稅務會計與財務會計二者之聞的差異及稅務會計模式的發(fā)展作一些展望關鍵詞t稅務會計差異分析稅務會計模式適度分離稅務會計是在財務會計的形成發(fā)展過程中逐步產(chǎn)生和發(fā)展起來的一大會計分支，它要處理的是會計中的稅務問題。

2、同為會計分支，稅務會計與財務會計在確認、計量、記錄和報告的會計基本技術方面仍是相似或者相同的。同時，我們也必須注意到由于二者在核算目標、處理依據(jù)等的不同，各國的稅務會計與財務會計之聞還是存在不同程度的差異。一、稅務會計與財務會計差異存在的必然性目前對稅務會計有著多種定義，但是不論對其如何理解和表述。都無法改變它的對象主要是會計收益與應納稅所得額之聞的差異、核算理論和方法主要是財務會計理論和方法以及目標主要是提供對各方面來說都恰當而公平的

3、納稅或征稅依據(jù)這樣一些”國際慣例”。它主要解決兩個問題t一是如何在會計利潤基礎上調(diào)攮計算應稅所得并確定應納稅額；二是按會計準則對稅款費用等進行確認、計量和記錄。稅務會計作為～項實質(zhì)性工作并不是獨立存在的，特別是稅法條款對會計概念和會計技術的采納，表明了稅務會計與財務會計有著相互依存的基礎。其實，通常所講的財務會計與稅務會計的分離，更多的是基于兩者有著不同的核算依據(jù)或標準：前者一般地主要是根據(jù)會計準則，后者則直接地以稅法作為核算標準，同時

4、這種不同也內(nèi)含著兩者在目標上的差異。稅務會計與財務會計之間差異的存在具有其必然性，其原因主要在于會計制度、會計準則與稅法之間的差異。市場經(jīng)濟條件下會計目標與稅法目標相分離，會計制度、會計準則與稅法逐步分離開來，稅務會計與財務會計之間隨之產(chǎn)生了差異財務會計的目標主要是向投資者等利益相關者提供決策有用的信息而稅法是要保證國家稅收按時足額繳納，同時體現(xiàn)財政稅收政策對宏觀■。●●●?！瘛駉●■●●●●●●l●●●●●●●●?！駂●●●’。●●●

5、●●●㈣●㈣●—●●經(jīng)濟的調(diào)控作用，因而對某些經(jīng)濟業(yè)務的處理提出了與會計準則不同的要求，導致了稅收政策與會計準則的各種差異，進而具體的會計核算即財務會計與稅務會計也出現(xiàn)了差異。在我國，新《企業(yè)會計準則》出臺和相繼推出的稅制改革，打破了計劃經(jīng)濟條件下財務會計與稅務會計長期合一的模式，之后，稅收法律法規(guī)與會計制度的博弈加大了稅務會’才與財務會計的差異。二、稅務會計與財務會計的差異分析稅務會計與財務會計相比。除了核算主體、核算目標不同，在以下

6、方面也存在著差異；l、核算內(nèi)容財務會計核算的是企業(yè)以貨幣計量的全部經(jīng)濟事項。是企業(yè)全部的資金運動，而稅務會計核算的是企業(yè)的稅務資金運動過程，只是與計稅有關的企業(yè)資金運動過程，它可以看作財務會計核算對象的一部分。稅務會計要對納稅申報、稅款解繳、稅款減免、稅收籌劃進行專門核算而財務會計則把這些作為附屬工作。2核算依據(jù)財務會計進行核算應遵循會計準則，依照企業(yè)會計制度的規(guī)定處理企業(yè)的各種經(jīng)濟業(yè)務，而且企業(yè)可以根據(jù)其經(jīng)濟活動的需要，進行會計政策和

7、會計估計的選擇。具有一定的空聞和靈活性；而稅務會計不僅要遵循一定的會計準則，更要受稅法的約束。當財務會計的規(guī)定和稅法的規(guī)定相抵觸時，企業(yè)可以按會計規(guī)定進行處理，但在納稅時，必須按稅法的規(guī)定進行調(diào)整。財務會計反映的利潤是根據(jù)企業(yè)會計制度、企業(yè)會計準則編制的憑證、賬簿、財務報告而最終得到的；稅務會計反映的利潤則以各稅種的條例、規(guī)定為依據(jù)，通過納稅申報表來披露涉稅會計事項。政政策的關系進行分析，政府的巨額預算赤字導致經(jīng)常項目赤字。Chinn(

8、2005)指出，導致近年來美國經(jīng)常項目的赤字的始作俑者是美國政府預算赤字，但在理論研究和實證檢驗上關于政府預算赤字對經(jīng)常項目赤字的影響存在分歧。3)基于生產(chǎn)率對經(jīng)常項目的影響?，F(xiàn)有經(jīng)常項目跨時期分析的理論中，關于生產(chǎn)率沖擊的分析依賴于模型的情景設定。一些政策性文獻認為，美國生產(chǎn)率的增長，提高了美國資產(chǎn)的預期回報率，促進資本內(nèi)流并使得美元升值，進而產(chǎn)生了經(jīng)常項目持續(xù)赤字。(4)美聯(lián)儲流行的觀點：全球儲蓄過度供給導致了美國經(jīng)常項目的巨額赤字

9、。持該觀點的學者有美聯(lián)儲官員伯南克(2005)和美聯(lián)儲紐約分行主席Geithner(2006)。但是Roubinif2005)持有不同的看法，他認為”全球儲蓄的過度供給”這個假說是荒誕的，全球的現(xiàn)實情況并不是儲蓄過度供給而是儲蓄缺乏。(5)基于美元名義匯率與經(jīng)常項目赤字的關系。美元名義匯率不當使得外國商品在美國市場上的價格相對較低。從麗導致經(jīng)常項目中貿(mào)易收支的嚴重逆差。(6)基于石油價格與美國經(jīng)常項目赤字的影響關系。統(tǒng)計數(shù)據(jù)顯示，200

10、8年美國石油進口額高達449907億美元，比2007年的進口額增加122287億美元，增長了373％石油進口額的增長主耍歸因于石油價格的上漲。IMF2006)也指出，能源價格的升高加劇了經(jīng)常項目的不平衡問題。三，簡單的評述及問題經(jīng)常項目的跨期分析主要是以持久收入或者生命周期假說為基礎，借助于動態(tài)優(yōu)化工具，是具有微觀基礎的跨期優(yōu)化理論模型，強調(diào)了經(jīng)常項目是總產(chǎn)出和總需求短期波動的緩沖器。自20世紀90年代以來，隨著國民經(jīng)濟的發(fā)展，出口商品

11、競爭力的不斷提高，我國經(jīng)常項目保持了持續(xù)的順差。截至2008年底，經(jīng)常項目順差額已達到426107億美元，同比增長15％。持續(xù)、巨額的順差是我國經(jīng)濟和金融實力不斷增強的表現(xiàn)，但同時順差也是失衡的表現(xiàn)，會給經(jīng)濟帶來不利影響。在經(jīng)常項目的研究中引入跨期分88●●●●●●●●●●●●●●㈣●?！瘛瘛瘛馠●●●●州●●●析，為我國的長期順差研究提供了新的視點和為應對策略。我們應改變我國外貿(mào)的增長方式，擴大對外投資，擴大內(nèi)需，改革對外貿(mào)易政策，增

12、加進口，通過增強國內(nèi)消費來消化長期高速增長的投資形成的產(chǎn)能，逐步完善人民幣匯率形成機制，增加匯率彈性。注釋：①引自張建清、李潔、張?zhí)祉敗度蚪?jīng)常項目失衡問題的實證研究》參考文獻【1]Chirm，MDandPrasadESMediumtermDeterminantsofCurrentAccountsinIndustrialandDevelopingCountries，AnEmpiricaiExplorationlJ]JouraalofIn

13、ternationalEconomics，2003(59)[2]LanePRandMilcsiFcrre壯i，GM(1999)“Fheexternalweal廿Iofnati咖s：estimatesofforeignassetsandliabilitiesforindustrial鋤ddevelopingcountriesIMFDiscussionPaper131董振明國際收支彈性分析法研究【J】國際經(jīng)濟研究，1995，(2)：【4】潘

14、志全球經(jīng)濟失衡背景下美國經(jīng)常項目赤字可持續(xù)性研究Dl財經(jīng)界。2008，(2)：13313415]張建，清李潔，張?zhí)祉斎蚪?jīng)常項目失衡問題的實證研究D1國際金融研究，2006(12)：3844161張?zhí)祉椚蚪?jīng)常項目失衡影響因素的實證研究fJ】南方金融，2008，(9)：151717]高海紅美元長期貶值與美國經(jīng)常項目逆差的糾正fJ】世界經(jīng)濟，2005，(3)：710181王勁敏美國巨額經(jīng)常項目赤字及其持續(xù)性探析【J】國際貿(mào)易問題，2003

15、。(11)：4549作者簡介：盛潔萍(1984)，女，浙江富陽人，浙江財經(jīng)學院金融學院08級研究生，研究方向：商業(yè)銀行經(jīng)營管理。萬方數(shù)據(jù)理就班班直品鑒質(zhì)量2旦旦宴。1月15日第1期淺論稅務會計與財務會計的差異及其協(xié)調(diào)口陸旭王紹增天津財經(jīng)大學天津300222)摘要:本文首先對稅務會計與財務會計的差異進行簡真的分析，然后在俯身占世界主要稅務會計模式的基礎上，對我現(xiàn)如何協(xié)調(diào)稅務會計與財務合計二者之間的差異及稅務會計模式的發(fā)展作樓底籠.美鐮誦g

16、稅務會計系異分析稅務會計模式適度分離稅務會計是在財務會計的形成發(fā)展過程中逐步產(chǎn)生和發(fā)展起來的一大會計分支，它婆處理的是會計中的稅務問題。間為會計分支，稅務會計與財務會計在確認、計最、記錄和報告的會計摹本技術方面仍是相似或者相同的.問時，我們也必須潑意到由于二者在核算目標、處理依據(jù)等的不同，各闊的稅務會計與財務會計之間還是存在不同程度的楚界.、稅務會計與財務會計差異存在的必然性目前對稅務會計有著多種定義，但是不論對其如f可理解和表述，都無

17、法改變它的對象主要是會計收放與應納稅所得賴之間的童在界、核算理論和方法主要是財務會計理論和方法以及目標:要是提供對各方面來說都恰當而公平的納稅或征稅依據(jù)這樣…些“國際慣例飛它主要解決兩個問題‘…是如何在會計利潤基礎上調(diào)理整計算應稅所得并確定應納稅額:工是按會計準則對稅款費用等進行確認、計1:和記錄。稅務會計作為→項實質(zhì)性工作并不是獨立存夜的，特別是稅法條款對會計概念和會計技術的采納，表明了稅務會計與財務會計有著相直依存的基礎。其實，通常

18、所講的財務會計與稅務會計的分離，更多的是基于兩者有著不闊的核算依據(jù)或標準t前者一般地主要是根拼音會計準則，后者則直接地以稅法作為核事標準，同時這種不間也內(nèi)含著兩者在目標上的差異.稅務會計與財務會計之間差異的存在具有其必然性，其原因主要在于會計制度、會計準則與稅法之間的差異。市場經(jīng)濟條件下會計目標與稅法目標相分離，會計制度、會計準則與稅法逐步分離開來，稅務會計與財務會計之間隨之產(chǎn)生了差異.財務會計的目標主要是向投資者等利直在相關者提供決策

19、商用的信息.1稅法是要保證國家稅收按時足敝繳納，同時體現(xiàn)財政稅收政策對宏觀經(jīng)濟的調(diào)控作用，因而對某些經(jīng)濟業(yè)務的處理提出了與會計準則不網(wǎng)的要求，導斂了稅收政策與會計準則的各種差異，進而具體的會計核算即財務會計與稅務會計tB出現(xiàn)了差異。在我國，新《企業(yè)會計準則》出臺和相繼推出的稅制改革.打破了計劃紛濟條件下財務會計與稅務會計長期合…的模式，之后，稅收法律法規(guī)與會計制度的博弈加大了稅務會計與財務會計的差異。二、稅務會計與財務會計的裝異分析稅務

20、會計與財務會計相比，除了核算主體、核算目標不間，在以下方麗1E.存夜著襲異g1、核算內(nèi)容財務會計核算的是企業(yè)以貨幣計量的全部經(jīng)濟黎項，是企業(yè)全部的資金運動，而稅務會計核算的是企業(yè)的稅務資金運動過程，只是與計稅有關的企業(yè)資金運動過穗，它可以辛苦作財務會計核算對象的一部分。稅務會計要對納稅申報、稅款解繳、稅款減免、稅收籌劃進行專門核算，而財務會計則把這錢作為附屬工作。2、核算依據(jù)財務會計進行核貸應遵循會計準則，依照企業(yè)會計制度的規(guī)定處現(xiàn)企業(yè)

21、的各種經(jīng)濟業(yè)務，而且企業(yè)可以根據(jù)其經(jīng)濟活動的需要，進行會計政策和會計估計的法撈，具有一定的空間和靈活性$而稅務會計不僅要遭循一定的會計準則，更要受稅法的約束.當財務會計的規(guī)定和稅泌的規(guī)定相抵觸時，企業(yè)可以按會計規(guī)定進行處理，但在納稅時，必須按稅法的規(guī)定進行調(diào)整。財務會計反映的利潤是根據(jù)企業(yè)會計制度、企業(yè)會計準則編制的憑證、賬簿、財務報告而最終得到的:稅務會計反映的利潤則以各稅種的條例、規(guī)定為依據(jù)，通過納稅申報表來披露涉稅會計事頃。.唰伽

22、..咽…咱協(xié)..咱協(xié)..咱~.唱“…喃酬..四....叫…...陽…4陽.…咱.._.鳴...唰伽..喇伽..鳴.....唰....…4腳..唱“…嗣…晴...咱....咱陽..............閹蜘…唱協(xié)...陽...閹...嗣...嗣..司如…..‘協(xié)..咱“…咱伽..叫伽...蜘....蜘..咱脅....…咱脅.政政策的關系進行分析，政府的巨額預算亦字導致經(jīng)常項目赤字。Chinn(200S)指出，導致近年來羨國經(jīng)常項目的赤字

23、的始作俑者是笑國政府預算赤字，但在理論研究和實證檢驗上關于政府預算赤字對經(jīng)常項目赤字的影響存在分雄.(3)基于生產(chǎn)率對經(jīng)常項目的影響?，F(xiàn)有給常項目跨時期分析的理論中，關于生產(chǎn)且在沖擊的分析依賴于模型的情景設定。一些些政策性文獻認為，美國生產(chǎn)惠的增長，提高了羨國資產(chǎn)的預期回報畫展，促進資本內(nèi)流并使得樊元升值，進而產(chǎn)生了經(jīng)常項目持續(xù)赤字。(4)熒聯(lián)儲流行的觀點z全球儲蓄過度供給導E毀了笑閨紛常項目的巨額赤字。持該觀點的學者有笑聯(lián)儲官員伯商荒

24、(2005)和美聯(lián)儲紐約分行主席Gei曲ler(2飯時。但是Roubini(200.5)挎布不同的香法，他認為“全球儲裔的過渡供給“這個假說是荒誕的，全球的現(xiàn)實情況并不是儲蓄過度供給而是儲蓄缺乏。(5)基于羨元名義匯率與經(jīng)常項目亦字的關系.羨元名義匯率不當使得外隨商品在炎因l市場上的價格相對較低，從而導致經(jīng)?，嵞恐匈Q(mào)易收支的嚴重逆楚。(6)基于石油價格與美國經(jīng)常項目赤字的影響關系。統(tǒng)計數(shù)據(jù)報示，2008年美閥石油進口額高達4499.07

25、億美元，比2007年的進口額增加1222.87億羨元，增t走了37.3%，石油進口額的增妖主要歸閣子石油價格的上漲。IMF(2刷刷也指出，能源價格的升高JJIl刷了經(jīng)常項目的不平衡問題。丘，簡摯的詳述及悶罐經(jīng)常瑣目的跨期分析主要是以持久收入或者使命周期儂說為驀礎，借助于動態(tài)優(yōu)化工具，是具高微觀慕礎的跨期優(yōu)化理論模型，強調(diào)了經(jīng)常項目是總產(chǎn)出和總需求短期波動的緩沖撞i.臼20世紀90壞代以來，隨著國民經(jīng)濟的發(fā)展，出口商品競爭力的不斷鍵寓，我

26、因經(jīng)稽項目保持了持續(xù)的順差.截至2ω8年底，經(jīng)常項目順差額已達到4261.07億美元，同比增長15%。持續(xù)、巨額的順類是我閡經(jīng)濟利益最融實力不斷增強的表現(xiàn)，但同時順楚也是失衡的表現(xiàn)，會給經(jīng)濟帶來不利影響。在經(jīng)常項目的研究中引入跨期分88析，為我國的長期順差研究鍵供了新的視點和為應對策略。我們應改變裁國外貿(mào)的增長方式，擴大對外投資，擴大內(nèi)簾，改革對外貿(mào)易政策，增加進口，通過增強國內(nèi)消費來消化長期離速增低的投資形成的產(chǎn)能，量在步完善人民幣匯

27、率形成機制，增加匯率彈性.淀粉g①引自張建清、李滔、張?zhí)祉敗度蚪?jīng)常項目失衡悶題的實證研究》參考文獻(l)Chinn，M.D.階8sad五.S..Mediumt臼mDetenninantsofCurrentAcωm臼陽lndωtrial那時DevelopingCountriesAnEmpirjaJE“plo唱tOn[J]JournalofIn協(xié)mationalEconom陽，2V03，(S9).(2)LaneP民MilesjFenτtt

28、i，GM(1999)Thecxtemalw翩翩I伽ofnations:ωtima劇。ffei伊倒優(yōu)tsliabilit陽島rindω創(chuàng)ddeveloping∞untries飛IMFDiscωsionP，叫附.(3)]段振明.囪際收支彈性分析法研究。J.國際經(jīng)濟研究，1995(2):【4]潘志.金球經(jīng)濟失衡背景下美國經(jīng)常項目赤字可持鎮(zhèn)性研究[J.財經(jīng)界.2例8.(2):133.134【5)張建，精李捕，張?zhí)祉?全球經(jīng)常項目失衡問胞的實證研

29、究[J].國際金融研究，2以)6(12):3844【6]張?zhí)祉?，全球?jīng)常項目失衡影響因素的實證研究[J].南方金融.2傭8.(9):15.17【7】商海紅羨咒長期貶值與笑國經(jīng)常項目逆差的糾正[J]世界經(jīng)濟.2ω5.(3):70(8)至勁敏笑閣巨額經(jīng)常項民赤字及其持續(xù)性探析[J].國際貿(mào)易問題，2003，(t1):4549作者簡介:盛潔萍098州，女，浙江富陽人，浙江財經(jīng)學院金融學院08級研究生，研究1r句:商業(yè)銀行經(jīng)蕾管理。2Q!殳笙Q

30、!旦!蘭旦鎣!塑崮晶量道量毽蛾正是核算依據(jù)的差異，財務會計與稅務會計在某些業(yè)務處理上就產(chǎn)生了差異，會計要素的確認時間與確認范圍產(chǎn)生了不同。以計提資產(chǎn)減值準備為例，有關資產(chǎn)計提了減值準備后，其賬面價值下降，而稅法規(guī)定資產(chǎn)在發(fā)生實質(zhì)性損失之前不允許稅前扣除，造成確認時間的差異。同時也造成計算所得稅的可抵扣暫時性差異。稅法與會計制度的差異，直接體現(xiàn)在會計利潤與應稅所得的差異上。例如權(quán)益法下的投資收益核罅，投資企業(yè)按持股比例將被投資企業(yè)的凈收益

31、確認為自己的投資收益；稅法出于可靠性考慮，在投資存續(xù)期間，年末確認的投資收益應當在實際分配收益時確認，或者在投資收回或轉(zhuǎn)讓時再調(diào)整納入應稅所得。3、重要性原則重要性原則是財務會計中一項重要的原則，在財務會計核算的很多方面都體現(xiàn)著重要性原則的精神，會計信息應反映與企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流鼉有關的所有重要交易或者事項。重要性原則要求企業(yè)在會計核算過程中根據(jù)交易或事項的重要程度采用不周核算方式，對于次要的會計事項，可以適當簡化處理。以存

32、貨計價為例，個別計價法是是以發(fā)出存貨的實際進貨單價計算發(fā)出存貨的成本，是一種最真實、合理和準確的方法。但是，這種方法在操作中需要對發(fā)出和結(jié)存存貨的批次進行具體認定，操作起來比較復雜、工作量較大，所以，對于數(shù)量比較多、單價比較低的存貨不適宜采用個別計價法，而只有那些容易識別、存貨品種數(shù)量不多、單位成本較高的存貨，才值得使用個別計價法。稅法不承認重要性原則，企業(yè)各稅種的征稅范圍、稅基、稅率和減免政策，以及所得稅法對虧損彌補年限的娟鬏限制，都

33、要求準確地計算應納稅額。這就要求在涉及納稅的會計信息處理中，必須要嚴格按照稅法規(guī)定的范圍、程序準確計算本單位應負擔的各項稅金，不得在稅法允許的情況之外簡化核算。如果兼營不同稅率業(yè)務而不能準確的分別核算，稅法規(guī)定要從高稅率計稅；納稅人兼營免稅、減稅項目的，應當分別核算免稅、減稅項目的銷售額，未分別核算銷售額的，不得免稅、減稅。因此，在稅務會計核算中，重要性原則一般是不適用的。4，權(quán)責發(fā)生制原則與配比原鼻畸財務會計以權(quán)責發(fā)生制為核算基礎，以

34、應收、應付作為確認的標準。便于確定各期的經(jīng)營成果，使會計信息更加準確和相關。而稅務會計主要以收付實現(xiàn)制和權(quán)責發(fā)生制的共同作用作為核算基礎，既操作簡便，又能有效防止納稅人偷稅漏稅。財務會計遵循權(quán)責發(fā)生制和配比原則。為使報表公允的反映某一會計期闖企業(yè)的財務狀況和經(jīng)營成果，允許企業(yè)在一定情況下對收益和費用進行合理的估計，而稅法一股不允許企業(yè)估計收益和費用。三、現(xiàn)行的主要稅務會計模式會計制度與稅法之間存在差異，這是一個普遍存在的現(xiàn)象，只是在不同

35、的國家，由于各國的困情不同，經(jīng)濟、法律、社會制度存在很大差別，二者差異的大小和程度有所不同，各國因此所采取的稅務會計模式也所有差別。稅務會計模式的選擇，是與一個國家的經(jīng)濟體制環(huán)境、法律環(huán)境、會計核算規(guī)范管理形式等經(jīng)濟、法律因素密切相關的，國際上稅務會計的運行模式主要包括英美模式、法德模式等。l、英莢模式英美國家的經(jīng)濟體制是典型的”自由式“市場經(jīng)濟體制，政府不直接干預經(jīng)濟，其投資體制以企業(yè)為主，由市場決定供求，證券市場極為發(fā)達。在資本市場

36、高度發(fā)達、股權(quán)高度分散的條件下，投資者要求按照公認會計準則編制財務報告、披露會計信息，這就要求會計要素的確認、計量、記錄等遵循財務會計準則，納稅時再按照稅法進行納稅調(diào)整。會計準則一般由公認的、獨立的會計職業(yè)團體制定，會計處理方法的選擇可以完全不蹙稅法規(guī)定的限制。由于會計制度和稅法分別沿著各自不同的目標前進。導致兩者呈現(xiàn)完全分離的態(tài)勢，也就有了財務會計與稅務會計兩套核算體系。英美圖家稅務會計模式的特征是稅務會計與財務會計相分離，納稅人的稅

37、務事項由稅務會計另行處理。無須通過對財務會計的納稅調(diào)整來實現(xiàn)。2、法德模式就法國、德國的經(jīng)濟環(huán)境而言，其投資體制以企業(yè)為主體。但由于證券市場不發(fā)達，政府在投資領域起著重要作用，公有化比重較高，企業(yè)的資金來源很大一部分是政府向公眾發(fā)行的公債收入。法國的企業(yè)組織形式以小型家埃企業(yè)為主。德國公司的大部分股份由銀行擁有或控制。這樣的企業(yè)組織形式對真實、公允的財務會計信息的需求相對較弱，會計的主要目標是滿足政府稅務管理的要求。此外，法國、德國是大

38、陸法系國家，具有成文法的法律背景，其法規(guī)試圖包容所有的不測事件，嚴格制定了資產(chǎn)計價、收益汁量和報告格式等各個方面的規(guī)范。會計準則通常由政府有關部門制定并強制執(zhí)行，會計職業(yè)界幾乎沒有制定準則的余地。在這樣的經(jīng)濟、法律背景下，稅法對納稅人財務會計所反映的收入、成本、費用和收益的確定有直接的影響，會計準則與稅法的要求基本保持一致，對會計事項的處理嚴格按照稅法的規(guī)定進行。該模式的典型特征是稅務會計與財務會計合二為一四、我國稅務會計與財務會計的協(xié)

39、調(diào)1，我圓財務會計與稅務會計分離的必要性(1)經(jīng)濟體制環(huán)境市場經(jīng)濟體制下，隨著公司制作為企業(yè)的主要組織形式，信息使用主體多樣化，信息需求也呈現(xiàn)出差異化這要求實行財務會計與稅務會計的分離，以便分別為投資者等利益相關者和稅務部門提供決策有用的信息和完整、可靠的納稅依據(jù)。因此，市場經(jīng)濟的成熟和股份公司尤其是上市公司的出現(xiàn)，一方面使企業(yè)的會計揭示的差異性增大，另一方面各利益主體對會計客觀揭示的內(nèi)在要求增加。因此稅務會計與財務會計的分離就成為一種

40、客觀上的要求。(2)會計法規(guī)環(huán)境隨著新的會計準則和企業(yè)會計制度的制定與實施，我國會計核算逐步與國際準則實現(xiàn)趨同，在一定程度上擴大了會計制度與稅法的差距，使暫時性差異和永久性差異的金額不斷增多，項目不斷增加，且所得稅、增值稅、消費稅、營業(yè)稅、資源稅等也將出現(xiàn)差異。因此，稅法與會計制度差異的調(diào)整變得越來越復雜，因面對差異調(diào)整的稅務會計需要從財務會計中分離出來。財務會計與稅務會計相分離是一種世界上很普遍的做法。我國雖然處于社會主義市場經(jīng)濟初級

41、階段，但我國宏觀經(jīng)濟條件逐步形成，現(xiàn)代企業(yè)制度逐步建立，國家稅收的職能作用逐步穩(wěn)定，促使這種分離的原因都現(xiàn)實地并將長期地存在，國內(nèi)學者普遍認為稅務會計從財務會計中分離出來已成必然。2，我國稅務會計模式的發(fā)展方向我國現(xiàn)階段的社會經(jīng)濟、法律環(huán)境，要求我國財務會計與稅務會計的適當分離。但是與美國、英國等國家相比，我國的社會經(jīng)濟、法律背景又有明顯差異。我國的社會主義市場經(jīng)濟體制剛剛建立，現(xiàn)代企業(yè)制度才剛推行，股份公司制還未成為最主要的企業(yè)組織形

42、式，我國的法律體系是以成文法為主體，會計準則尚不具備由會計職業(yè)組織制定的背景，會計管理體制尚不能從根本上放棄統(tǒng)一領導分級管理的原則。因此，目前我國稅務會計的模式還不能等同于美英稅務會計模式。我國既要正視財務會計與稅務會計分離的必要性，又不能使兩者分離程度過大，現(xiàn)階段我國還只能實行財務會計與稅務會計適度分離的運行模式。我們不能夸大稅務會計與財務會計之間的差異，而應當是在認可稅務會計與財務會計存在一定差異的基礎上謀求二者之問的協(xié)調(diào)發(fā)展。參考

43、文獻：【1】田偉若論稅務會計的定位及其發(fā)展fJ】會計之友2004年06期【2】曹設，湯斌建立我國稅務會計應注意的幾個問題【J】涉外稅務2004年lO期【3l黃愛玲稅務會計模式設計與選擇【J1財會通訊2005年第10期141盞地稅務會計原則、財務會計原則的比較與思考fJ】會計研究2006年02期【5】李偉真稅務會計與財務會計差異比較與協(xié)調(diào)fJ】河南財政稅務高等?？茖W校學報2005年第5期作者簡介；陸旭(19842)，女，吉林四平人，天津財

44、經(jīng)大學2007級會計專業(yè)研究生，研究方向：財務會計：王緒增(19931)，男，天津人，天津財經(jīng)大學2007級會計專業(yè)研究生，研究方向：財務會計萬方數(shù)據(jù)2010年01月15日第1期商品些盾最理瓏峨或正是核費:依據(jù)的整異，財務會計與稅務會計在某些業(yè)務處理上就嚴1:1差異，會計姿寰的確認時間與確認范圍產(chǎn)生了不同。以計提資產(chǎn)減債準備為例，有關資產(chǎn)計提了減值準備后，其賬面價值下降，而稅法規(guī)定資嚴在發(fā)生實質(zhì)性損失之前不允許稅前扣除，造成確認時間的差

45、異，同時也造成計算所得稅的可抵拍暫時性差異。稅法與會計制度的靠在異，直接體現(xiàn)在會計利潤與應稅所得的差異上，例如權(quán)益法下的投資收益核算，投資企業(yè)鯨持股比例將被投資企業(yè)的凈收益確認為自己的投資收益:稅法出于兩銀性考慮，在投資存續(xù)期間，年3夜確認的投資收益應當在實際分配收益時確認，或者在投資收時就轉(zhuǎn)讓時再調(diào)較納入應稅所得.3、重要性原則繁費5性豚則是財務會計中)項建耍的原則，在財務會計核算的很多方面都體現(xiàn)辛苦貫主要性原則的精神，會計信息應反映

46、勾企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流最有關的所街重要交易或者事項。重要性原則要求企業(yè)夜會計核算過將中根據(jù)交易或事峻的數(shù)姿穩(wěn)度采用不同核算方式，對于次耍的會計事1頁，可以適當簡化處理。以存貨計價為例，個別計價法是是以發(fā)出存貨的實際進貨單價計算:發(fā)出存貨的戚本，是一種簸真實、臺灣和準確的方法。但是，這種方法在操作中需要時發(fā)出和結(jié)存存貨的批次進行具體認定，操作起來比較復雜、工作量較大，所以，對于數(shù)1量比較多、單價比較低的存貨不適宜采用個別計價法，

47、而只有那些容易識別、森貨品種數(shù)量不多、單位成本較高的存貨，才值得使用個別計價法e稅法不承認熏要性原則，企業(yè)各稅種的征稅范闊、稅慕、稅率和減免政策，以及所得稅法對虧損彌補年限的期限限制，都要求準確地計算應納稅額。這就要求在涉及納稅的會計信息處理巾，必須要嚴格按照稅法規(guī)定的部圈、程序準確計鐮本單位應負擔的各項稅金，不得在稅法允許的情況之外簡化核算.如果兼管不同稅率業(yè)務而不能準確的分別核鱗，稅法規(guī)定要從高稅率計稅1納稅人兼營免稅、減稅瑣目的，

48、應當分別核算免稅、減稅項目的銷傍轍，米分知j核算銷售糠的，不得免稅、漏稅.因此，在稅務會計核算中，震要性原則…般是不適用的。4、權(quán)責發(fā)~制，f..j.!奇歇，比原則財務會計以權(quán)責發(fā)生帶到為核算基礎，以底收、應付作為確認的標準，使子確定各朔的經(jīng)營營成巢，便會計倍思更加i準確和相關。而稅務會計主要以收付實現(xiàn)制和權(quán)資發(fā)生制的共同作用作為核貸基礎，既操作簡便，又能有效防止納稅人偷稅漏稅.財務會計遵循權(quán)貴發(fā)繪制手日配比崩則，為使t儀表公允的反映某

49、一會計期間企業(yè)的財務狀況和經(jīng)營成果，允許企業(yè)在…定情況下對收益和費用選行合攘的估計，而稅法一般不允許企業(yè)估計收益和費用.豆、現(xiàn)行的主要稅務會計模式會計制度與稅法之間存在差異，邊是…個普浪存在的現(xiàn)象，只是在不同的飼家，由于各國的國情不同，經(jīng)濟、法徐、社會制度存在很大差別，工者差異的大小和程度有所不同，各國因此所采取的稅務會計模式也所存童在剔。稅務會計模式的選擇，是與一個因家的經(jīng)濟體制環(huán)境、法律環(huán)境、會計核算規(guī)范管媳形式等紛濟、法律因素密切

50、相關的，國際上稅務會計的運行模式主要包據(jù)英美模式、法德模式等。1、~，l模式英笑E自家的經(jīng)濟休帶到j是典型的“自由式“市場經(jīng)濟體制，政府不直接干預經(jīng)濟，其投資體制以企業(yè)為主，副市場決定供求，證券市場極為發(fā)達.在資本市場高度發(fā)生生、股權(quán)高度分般的條件隊投資者要求按照公認會計準則編制財務報告、披~會計信息，這就要求會計要素的確認、計暈、記毅等液循財務會計準則，納稅時再披照稅法進行納稅調(diào)德.會計準則一般由公認的、獨立的會計職業(yè)朋體制定，會計處

51、理方法的選擇可以憲全不唆稅法規(guī)定的限制。由于會計制度和稅法分別沿著各自不同的目標前邊，等到兩者壘現(xiàn)完全分離的態(tài)勢，也就有了財務會計與稅務會計兩套核鐮體系。英姿國家稅務會計模式的特征是稅務會計與財務會計相分離，納稅人的稅務事項由稅務會計另行處理，無須通過對財務會計的納稅瀾醒來實現(xiàn).2.法t毒模式就法國、鐮闊的經(jīng)濟環(huán)境而言.投資體制以企業(yè)為主體，但由于證券市場不發(fā)達，政府在投資領域起著重要作用，公有化比重較高，企業(yè)的資金來源很大一部分是政府

52、向公眾發(fā)行的公債收入。法鼠的e~組織形式以小組家族企業(yè)為主.德隱公司的大部分股份由銀行擁有m:控制，這樣的企業(yè)組織形式對真實、公允的財務會計信息的需求相對較弱，會計的主要目標是滿足政府稅務管坷的事要求.此外，法國、德國是大陸法系回家，具有成文法的法律背景，其法規(guī)試圖包容所有的不洲事件，嚴格制定了資產(chǎn)計價、收益在計援和報告格式等各個方面的規(guī)范。會計準則通常臼政府有關部門制定并強制執(zhí)行，會計職業(yè)界兒孚沒有制定準則的余地。在這樣的經(jīng)濟、法律背

53、景下，稅法對納稅人財務會計所反映的收入、成本、費用和收益的確定有1接的影響，會計準則與稅法的要求基本保持一致，對會計事瑣的處理嚴格按照稅法的規(guī)定進行.該模式的典型特征是稅務會計與財務會計合工為一.四、戳國稅務會計與財務會計的協(xié)調(diào)1.我現(xiàn)財務會計與稅務會計分離的必婆，憔(l)經(jīng)濟體制環(huán)境市場經(jīng)濟體制下，隨著公商制作為企業(yè)的二主要緞織形式，信息使用主體多樣化，信息需求也呈現(xiàn)出差異化.1主要求實行財務會計與稅務會計的分離，以便分別為投資者等利

54、益盤相關者和稅務部門提供決策街府的信息和究貌、可敏的納稅依據(jù).因此，市場給濟的成熟和股份公司尤其是上市公司的出現(xiàn)，…方面使企業(yè)的會計揭示的裝異性增大，另一方百到各利滋主體對會計客觀揭示的內(nèi)f:E要求增加.因此稅務會計與財務會計的分離就成為一種客觀上的要求.(2)會計法規(guī)環(huán)境隨著新的會計準則和企業(yè)會計制度的制定與實施，殘閣會計核算遠涉與t遭際準則實現(xiàn)趨向，在一定穩(wěn)度上擴大了會計制度與稅法的差距，使暫時性差異和永久性差異的金額不斷增多，項目

55、不斷增加，且所得稅、地值稅、消費稅、營業(yè)稅、資源極等也將出視差異。因此，稅法與會計制度篆界的調(diào)費事變得越來越復雜，因而對慈異調(diào)蜒的稅務會計需要從財務會計中分離出來。財務會計與稅務會計相分離是一種世界上很曾斕的做法。我國雖然處于社會主義市場經(jīng)濟初級階段，但稅國宏觀給濟條件運步形成，現(xiàn)代企業(yè)制度遠步建立，國家稅收的耳只能作用逐步穩(wěn)定，促使這種分離的原因都現(xiàn)實地并將長期地存在，倒內(nèi)學者辛苦海認為稅務會計從財務會計中分離出來已成必然。2、我閡稅

56、務會計模式的發(fā)展方向我國現(xiàn)階段的社會經(jīng)濟、法律環(huán)境，要求我國財務會計與稅務會計的適當分離。但是與美國、英因等鼠家相比，我闊的社會經(jīng)濟、法律背簸又有明報差異。我闊的社會1:義市場純濟體制剛剛建立，現(xiàn)代企業(yè)制度才剛推行，股份公詞僧j邊5米成為緞主要的企業(yè)組織形式，我國的法律體系是以成文法為主體，會#“1靜。則尚不具備自會計職業(yè)組織制定的背景，會計管理體制尚不能從根本上放棄繞…領導分級鎊臻的路則。因此，目前我崩稅務會計的模式還不能等同于羨英稅

57、務會計模式，我周既察IE視財務會計與稅務會計分離的必要餒，又不能使兩者分離耀度過大，現(xiàn)階段我回還只能實行財務會計與稅務會計適度分離的運行模式。我們不能夸大稅務會計與財務會計之間的籠異，而應當是在認可稅務會計與財務會計存在一定異的基礎上謀求二三翁之間的協(xié)調(diào)發(fā)展。.現(xiàn)曹文獻g(Jl臼偉幸.論稅務會計的忽位及其發(fā)展[1].會計之友.2回4年06期(2]冒設，湯斌.建立我因稅務會計JSti注意的幾個問題[J].涉外稅務.2∞4年10期(3)貧愛

58、玲.稅務會計模式設計與逸事事[J].財會i通訊.2∞5年第10期(4)量駐地.稅務會計鼠則、財務會計呂京則的比較與思考(J].會計研究.2006年02期(5):偉真.稅務會計與財務會計輩輩異比役與協(xié)調(diào)[J1.河南財政稅務高等?？茖W梭學.2005年第3期作者簡介a陸熄(1984.2.)，女，吉林陰乎人，天津財經(jīng)大學2∞7級會計專業(yè)研究生，研究方向z財務會計:王緒增(983.t.)，!A，天津人，天津財經(jīng)大學2007級會計專業(yè)研究籠，研究方