我國稅務(wù)會計(jì)與財(cái)務(wù)會計(jì)現(xiàn)狀分析

1、我國稅務(wù)會計(jì)與財(cái)務(wù)會計(jì)現(xiàn)狀分析一、我國稅務(wù)會計(jì)與財(cái)務(wù)會計(jì)的關(guān)系在我國計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)期，政府集企業(yè)的投資者、債權(quán)人于一身，財(cái)務(wù)會計(jì)服務(wù)的三類對象高度統(tǒng)一，因而，財(cái)務(wù)會計(jì)與稅務(wù)會計(jì)高度重合，即以會計(jì)制度核算的利潤為依據(jù)計(jì)算應(yīng)向國家繳納的稅金。但是，改革開放、實(shí)行社會主義市場經(jīng)濟(jì)以后財(cái)務(wù)會計(jì)服務(wù)的對象發(fā)生了分化三類對象對財(cái)務(wù)會計(jì)信息的要求出現(xiàn)了變化。雖然，所有對象都要求企業(yè)提供的財(cái)務(wù)會計(jì)信息要真實(shí)，但各個(gè)對象對真實(shí)的理解卻有所不同。企業(yè)的投資者和

2、債權(quán)人為了維系企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展和債權(quán)的安全需要較多地考慮企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，他們傾向于提早確認(rèn)費(fèi)用損失和推遲確認(rèn)收入，強(qiáng)調(diào)穩(wěn)健原則。而政府因承擔(dān)著公共財(cái)政經(jīng)營的壓力，為保證實(shí)現(xiàn)財(cái)政收支的平衡或稱公共財(cái)政投資收益的平衡，為保證實(shí)現(xiàn)其“股東”利益，傾向于提早確認(rèn)收入和推遲確認(rèn)費(fèi)用損失。這樣一來就意味著三類對象對財(cái)務(wù)會計(jì)的信息會有不同的需求。從成本效益角度分析我國財(cái)務(wù)會計(jì)與稅務(wù)會計(jì)的關(guān)系。財(cái)務(wù)會計(jì)和稅務(wù)會計(jì)成本效益可分為兩類，即提供信息的成本效益和利用信

3、息的成本效益。分離前后提供信息的成本分析。在稅務(wù)會計(jì)和財(cái)務(wù)會計(jì)合一的模式下企業(yè)提供稅務(wù)會計(jì)信息的成本較高。一方面，由于我國的所得稅會計(jì)偏于理論化，其他稅種會計(jì)則簡單地散見于“流動負(fù)債”之中，而現(xiàn)行會計(jì)制度一般又不對涉及的納稅問題做專門解釋，常常以“稅費(fèi)忽略不計(jì)”一筆帶過，這使得企業(yè)在進(jìn)行涉稅會計(jì)核算時(shí)缺乏明確的標(biāo)準(zhǔn)，導(dǎo)致成本的增加。另一方面。不少新出的稅收法規(guī)或政策往往缺乏明確的會計(jì)處理辦法與之相匹配，造成不少政策僅在稅收層面可行，企業(yè)

4、實(shí)際操作時(shí)卻無從下手造成企業(yè)要想取得與稅務(wù)會計(jì)全面相關(guān)的信息難度較大。在稅務(wù)會計(jì)和財(cái)務(wù)會計(jì)分離的模式下，稅務(wù)會計(jì)有自己獨(dú)立完整的涉稅會計(jì)核算體系能明確地對稅法與會計(jì)的差異進(jìn)行界定、協(xié)調(diào)與處理，這樣會使稅務(wù)會計(jì)信息生成時(shí)因稅法和會計(jì)不協(xié)調(diào)所產(chǎn)生的成本大為減少二、我國稅務(wù)會計(jì)與財(cái)務(wù)會計(jì)分離的必要性(一)我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)的建立和發(fā)展黨的十四大確定我國經(jīng)濟(jì)體制改革的目標(biāo)是建立社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制，并明確市場和計(jì)劃均是資源配置的手楊鳳均(東北

5、林業(yè)大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院，哈爾濱150040)【關(guān)鍵詞J稅務(wù)會計(jì)；財(cái)務(wù)會計(jì)；現(xiàn)狀段。隨著我國市場經(jīng)濟(jì)體制的不斷發(fā)展傳統(tǒng)的會計(jì)核算手段已不能適應(yīng)市場變化的要求。新的的會計(jì)核算手段應(yīng)該更加科學(xué)、更加精確、更加適應(yīng)不斷變化的市場。而傳統(tǒng)的會計(jì)制度為符合稅法要求而對核算手段規(guī)定過死，容易使會計(jì)信息失真，致使財(cái)務(wù)報(bào)告無法為決策者提供高質(zhì)量的財(cái)務(wù)信息，最終使決策失敗，這一方面不利于企業(yè)自身評價(jià)另一方面更不利于企業(yè)進(jìn)行市場競爭。(二)適應(yīng)對外開放、與國際

6、慣例接軌的需要世界上越來越多的國家開始采用稅務(wù)會計(jì)與財(cái)務(wù)會計(jì)分離的發(fā)展模式，稅務(wù)會計(jì)開始相對獨(dú)立、自成體系。在國際范圍內(nèi)，稅務(wù)會計(jì)受到普遍重視已經(jīng)發(fā)展成為一門重要的專業(yè)會計(jì)分支。改革開放以來，我國外商投資額急劇增加，外商投資企業(yè)和外國企業(yè)越來越多我國企業(yè)也開始走出國門境外投資業(yè)務(wù)也逐年增多(三)保證國家稅收穩(wěn)定的內(nèi)在要求從國家財(cái)政收支的角度來看，稅務(wù)會計(jì)的獨(dú)立有利于達(dá)到政府穩(wěn)定稅收的目的。因?yàn)樵诙悇?wù)、稅務(wù)合一型會計(jì)制度下，企業(yè)凈利潤與應(yīng)

7、稅所得的計(jì)稅基礎(chǔ)界限不明確，容易導(dǎo)致企業(yè)出于自身利益的逃稅、避稅行為，稅收的強(qiáng)制性就得不到體現(xiàn)。在財(cái)務(wù)會計(jì)與稅務(wù)會計(jì)合一的體制下，穩(wěn)定稅基、規(guī)范繳納行為、優(yōu)化稅收收入水平的要求和各項(xiàng)復(fù)雜的計(jì)稅工作，不可能在企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則和制度中一一體現(xiàn)。因而，作為納稅義務(wù)人不論其經(jīng)濟(jì)性質(zhì)、組織形式和經(jīng)濟(jì)范圍都需要建立統(tǒng)一的稅收會計(jì)以適應(yīng)依法、合理、準(zhǔn)確納稅的需要。(四)企業(yè)追求自身利益和加強(qiáng)管理的要求只有將稅務(wù)會計(jì)從財(cái)務(wù)會計(jì)中分離出來，企業(yè)才可以根據(jù)自身

8、特點(diǎn)在可供選擇的范圍選擇適合于企業(yè)實(shí)際情況的會計(jì)處理程序、方法，從經(jīng)濟(jì)的角度出發(fā)，反映企業(yè)真實(shí)的經(jīng)營成果和財(cái)務(wù)狀況，而不必完全遵循稅法規(guī)定的方法來進(jìn)行會計(jì)業(yè)務(wù)的處理。財(cái)務(wù)會計(jì)人員才可以把主要精力放在加強(qiáng)管理上。減少不必要的煩瑣的核算工作，并適時(shí)做出符合企業(yè)利益的、明智的財(cái)務(wù)決策。(五)其他原因稅法與會計(jì)準(zhǔn)則的漸行漸遠(yuǎn)也決定應(yīng)該實(shí)行財(cái)稅分離。目前我國會計(jì)制度與稅法之間的差異，不僅在所得稅方面而且在增值稅和營業(yè)稅方面也存在差異，由此而對會計(jì)

9、諸多要素如資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用都產(chǎn)生影響，單純地靠會計(jì)準(zhǔn)則已難以消化和吸收稅法規(guī)定，稅法與會計(jì)準(zhǔn)則的調(diào)整越來越復(fù)雜，這不僅給會計(jì)理論與實(shí)務(wù)帶來不便，而且增加了企業(yè)財(cái)務(wù)核算成本和稅收遵從成本，也不利于稅法與會計(jì)準(zhǔn)則的自我完善。稅法與會計(jì)制度漸行漸遠(yuǎn)推動了稅務(wù)會計(jì)與財(cái)務(wù)會計(jì)的分離。三、我國稅務(wù)會計(jì)與財(cái)務(wù)會計(jì)不能過度分離f一)我國企業(yè)目前會計(jì)核算水平低我國目前的企業(yè)會計(jì)核算水平普遍不高，會計(jì)人員素質(zhì)參差不齊：尚未形成完整和系統(tǒng)的

10、稅收體系稅務(wù)部門稅源監(jiān)控和稅收管理手段有限，在這樣的情況下，稅法與會計(jì)準(zhǔn)則、會計(jì)制度的“過度分離”，給所得稅的征管帶來很大的困難，納稅人也很難準(zhǔn)確把握。(二)我國處于市場經(jīng)濟(jì)初級階段我國目前還處于市場經(jīng)濟(jì)初級階段，市場要素尚未完全建立，主要表現(xiàn)在：勞動力的自由流動上存在較大的困難，醫(yī)療、保險(xiǎn)、住房等社會保障也還有困難；生產(chǎn)資料市場仍存在一定的國家政策保護(hù)，限制了社會資本的自由流動：市場價(jià)格體制有待進(jìn)一步完善：證券市場不發(fā)達(dá)，企業(yè)的資金主

11、要來源于銀行借貸?；诖爽F(xiàn)實(shí)，會計(jì)制度建設(shè)中不僅要強(qiáng)調(diào)為投資者、債權(quán)人提供信息，也應(yīng)強(qiáng)調(diào)為政府宏觀經(jīng)濟(jì)管理提供信息支持。(三)我國經(jīng)濟(jì)法律體系尚不完善在財(cái)務(wù)會計(jì)與稅務(wù)會計(jì)合一模式的國家中。經(jīng)濟(jì)法律體系相當(dāng)完備。公司法、商法等法律對公司的各種會計(jì)事項(xiàng)都做出了詳細(xì)的規(guī)定對公司在財(cái)務(wù)活動中遵循商法、稅法的要求和責(zé)任遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于對公認(rèn)會計(jì)準(zhǔn)則的遵從。這是與其以宏觀經(jīng)濟(jì)為出發(fā)點(diǎn)的經(jīng)濟(jì)模式相適應(yīng)的。而我國目前的經(jīng)濟(jì)法律體系尚不完善。稅收制度甚至還沒有一

12、套獨(dú)立的稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)以及收入和費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)在很大程度上還要依據(jù)企業(yè)會計(jì)制度和準(zhǔn)則。因此，在會計(jì)制度與稅收制度形成一定差異的前提下，采用適度分離的模式無疑是必然的比較和分析我國稅務(wù)會計(jì)與財(cái)務(wù)會計(jì)，有利于我國建立適合的稅務(wù)會計(jì)與財(cái)務(wù)會計(jì)發(fā)展模式，促進(jìn)社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展。就我國稅務(wù)會計(jì)與財(cái)務(wù)會計(jì)的現(xiàn)狀分析，本文從社會環(huán)境和成本效益分析了我國稅務(wù)會計(jì)與財(cái)務(wù)會計(jì)的關(guān)系并對我國當(dāng)前稅務(wù)會計(jì)與財(cái)務(wù)會計(jì)是否分離進(jìn)行分析?？?編輯／李舶)萬方數(shù)據(jù)我國稅務(wù)會計(jì)與

13、財(cái)務(wù)會計(jì)現(xiàn)狀分析一、我國稅務(wù)會計(jì)與財(cái)務(wù)會計(jì)的關(guān)系在我國計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)期，政府集企業(yè)的投資者、債權(quán)人于一身，財(cái)務(wù)會計(jì)服務(wù)的三類對象高度統(tǒng)一，因而，財(cái)務(wù)會計(jì)與稅務(wù)會計(jì)高度重合，即以會計(jì)制度核算的利潤為依據(jù)計(jì)算應(yīng)向國家繳納的稅金。但是，改革開放、實(shí)行社會主義市場經(jīng)濟(jì)以后財(cái)務(wù)會計(jì)服務(wù)的對象發(fā)生了分化三類對象對財(cái)務(wù)會計(jì)信息的要求出現(xiàn)了變化。雖然，所有對象都要求企業(yè)提供的財(cái)務(wù)會計(jì)信息要真實(shí)，但各個(gè)對象對真實(shí)的理解卻有所不同。企業(yè)的投資者和債權(quán)人為了維系

14、企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展和債權(quán)的安全需要較多地考慮企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，他們傾向于提早確認(rèn)費(fèi)用損失和推遲確認(rèn)收入，強(qiáng)調(diào)穩(wěn)健原則。而政府因承擔(dān)著公共財(cái)政經(jīng)營的壓力，為保證實(shí)現(xiàn)財(cái)政收支的平衡或稱公共財(cái)政投資收益的平衡，為保證實(shí)現(xiàn)其“股東”利益，傾向于提早確認(rèn)收入和推遲確認(rèn)費(fèi)用損失。這樣一來就意味著三類對象對財(cái)務(wù)會計(jì)的信息會有不同的需求。從成本效益角度分析我國財(cái)務(wù)會計(jì)與稅務(wù)會計(jì)的關(guān)系。財(cái)務(wù)會計(jì)和稅務(wù)會計(jì)成本效益可分為兩類，即提供信息的成本效益和利用信息的成本效益。

15、分離前后提供信息的成本分析。在稅務(wù)會計(jì)和財(cái)務(wù)會計(jì)合一的模式下企業(yè)提供稅務(wù)會計(jì)信息的成本較高。一方面，由于我國的所得稅會計(jì)偏于理論化，其他稅種會計(jì)則簡單地散見于“流動負(fù)債”之中，而現(xiàn)行會計(jì)制度一般又不對涉及的納稅問題做專門解釋，常常以“稅費(fèi)忽略不計(jì)”一筆帶過，這使得企業(yè)在進(jìn)行涉稅會計(jì)核算時(shí)缺乏明確的標(biāo)準(zhǔn)，導(dǎo)致成本的增加。另一方面。不少新出的稅收法規(guī)或政策往往缺乏明確的會計(jì)處理辦法與之相匹配，造成不少政策僅在稅收層面可行，企業(yè)實(shí)際操作時(shí)卻無

16、從下手造成企業(yè)要想取得與稅務(wù)會計(jì)全面相關(guān)的信息難度較大。在稅務(wù)會計(jì)和財(cái)務(wù)會計(jì)分離的模式下，稅務(wù)會計(jì)有自己獨(dú)立完整的涉稅會計(jì)核算體系能明確地對稅法與會計(jì)的差異進(jìn)行界定、協(xié)調(diào)與處理，這樣會使稅務(wù)會計(jì)信息生成時(shí)因稅法和會計(jì)不協(xié)調(diào)所產(chǎn)生的成本大為減少二、我國稅務(wù)會計(jì)與財(cái)務(wù)會計(jì)分離的必要性(一)我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)的建立和發(fā)展黨的十四大確定我國經(jīng)濟(jì)體制改革的目標(biāo)是建立社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制，并明確市場和計(jì)劃均是資源配置的手楊鳳均(東北林業(yè)大學(xué)經(jīng)濟(jì)管

17、理學(xué)院，哈爾濱150040)【關(guān)鍵詞J稅務(wù)會計(jì)；財(cái)務(wù)會計(jì)；現(xiàn)狀段。隨著我國市場經(jīng)濟(jì)體制的不斷發(fā)展傳統(tǒng)的會計(jì)核算手段已不能適應(yīng)市場變化的要求。新的的會計(jì)核算手段應(yīng)該更加科學(xué)、更加精確、更加適應(yīng)不斷變化的市場。而傳統(tǒng)的會計(jì)制度為符合稅法要求而對核算手段規(guī)定過死，容易使會計(jì)信息失真，致使財(cái)務(wù)報(bào)告無法為決策者提供高質(zhì)量的財(cái)務(wù)信息，最終使決策失敗，這一方面不利于企業(yè)自身評價(jià)另一方面更不利于企業(yè)進(jìn)行市場競爭。(二)適應(yīng)對外開放、與國際慣例接軌的需要

18、世界上越來越多的國家開始采用稅務(wù)會計(jì)與財(cái)務(wù)會計(jì)分離的發(fā)展模式，稅務(wù)會計(jì)開始相對獨(dú)立、自成體系。在國際范圍內(nèi)，稅務(wù)會計(jì)受到普遍重視已經(jīng)發(fā)展成為一門重要的專業(yè)會計(jì)分支。改革開放以來，我國外商投資額急劇增加，外商投資企業(yè)和外國企業(yè)越來越多我國企業(yè)也開始走出國門境外投資業(yè)務(wù)也逐年增多(三)保證國家稅收穩(wěn)定的內(nèi)在要求從國家財(cái)政收支的角度來看，稅務(wù)會計(jì)的獨(dú)立有利于達(dá)到政府穩(wěn)定稅收的目的。因?yàn)樵诙悇?wù)、稅務(wù)合一型會計(jì)制度下，企業(yè)凈利潤與應(yīng)稅所得的計(jì)稅基

19、礎(chǔ)界限不明確，容易導(dǎo)致企業(yè)出于自身利益的逃稅、避稅行為，稅收的強(qiáng)制性就得不到體現(xiàn)。在財(cái)務(wù)會計(jì)與稅務(wù)會計(jì)合一的體制下，穩(wěn)定稅基、規(guī)范繳納行為、優(yōu)化稅收收入水平的要求和各項(xiàng)復(fù)雜的計(jì)稅工作，不可能在企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則和制度中一一體現(xiàn)。因而，作為納稅義務(wù)人不論其經(jīng)濟(jì)性質(zhì)、組織形式和經(jīng)濟(jì)范圍都需要建立統(tǒng)一的稅收會計(jì)以適應(yīng)依法、合理、準(zhǔn)確納稅的需要。(四)企業(yè)追求自身利益和加強(qiáng)管理的要求只有將稅務(wù)會計(jì)從財(cái)務(wù)會計(jì)中分離出來，企業(yè)才可以根據(jù)自身特點(diǎn)在可供選擇

20、的范圍選擇適合于企業(yè)實(shí)際情況的會計(jì)處理程序、方法，從經(jīng)濟(jì)的角度出發(fā)，反映企業(yè)真實(shí)的經(jīng)營成果和財(cái)務(wù)狀況，而不必完全遵循稅法規(guī)定的方法來進(jìn)行會計(jì)業(yè)務(wù)的處理。財(cái)務(wù)會計(jì)人員才可以把主要精力放在加強(qiáng)管理上。減少不必要的煩瑣的核算工作，并適時(shí)做出符合企業(yè)利益的、明智的財(cái)務(wù)決策。(五)其他原因稅法與會計(jì)準(zhǔn)則的漸行漸遠(yuǎn)也決定應(yīng)該實(shí)行財(cái)稅分離。目前我國會計(jì)制度與稅法之間的差異，不僅在所得稅方面而且在增值稅和營業(yè)稅方面也存在差異，由此而對會計(jì)諸多要素如資產(chǎn)

21、、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用都產(chǎn)生影響，單純地靠會計(jì)準(zhǔn)則已難以消化和吸收稅法規(guī)定，稅法與會計(jì)準(zhǔn)則的調(diào)整越來越復(fù)雜，這不僅給會計(jì)理論與實(shí)務(wù)帶來不便，而且增加了企業(yè)財(cái)務(wù)核算成本和稅收遵從成本，也不利于稅法與會計(jì)準(zhǔn)則的自我完善。稅法與會計(jì)制度漸行漸遠(yuǎn)推動了稅務(wù)會計(jì)與財(cái)務(wù)會計(jì)的分離。三、我國稅務(wù)會計(jì)與財(cái)務(wù)會計(jì)不能過度分離f一)我國企業(yè)目前會計(jì)核算水平低我國目前的企業(yè)會計(jì)核算水平普遍不高，會計(jì)人員素質(zhì)參差不齊：尚未形成完整和系統(tǒng)的稅收體系稅務(wù)部

22、門稅源監(jiān)控和稅收管理手段有限，在這樣的情況下，稅法與會計(jì)準(zhǔn)則、會計(jì)制度的“過度分離”，給所得稅的征管帶來很大的困難，納稅人也很難準(zhǔn)確把握。(二)我國處于市場經(jīng)濟(jì)初級階段我國目前還處于市場經(jīng)濟(jì)初級階段，市場要素尚未完全建立，主要表現(xiàn)在：勞動力的自由流動上存在較大的困難，醫(yī)療、保險(xiǎn)、住房等社會保障也還有困難；生產(chǎn)資料市場仍存在一定的國家政策保護(hù)，限制了社會資本的自由流動：市場價(jià)格體制有待進(jìn)一步完善：證券市場不發(fā)達(dá)，企業(yè)的資金主要來源于銀行借

23、貸?；诖爽F(xiàn)實(shí)，會計(jì)制度建設(shè)中不僅要強(qiáng)調(diào)為投資者、債權(quán)人提供信息，也應(yīng)強(qiáng)調(diào)為政府宏觀經(jīng)濟(jì)管理提供信息支持。(三)我國經(jīng)濟(jì)法律體系尚不完善在財(cái)務(wù)會計(jì)與稅務(wù)會計(jì)合一模式的國家中。經(jīng)濟(jì)法律體系相當(dāng)完備。公司法、商法等法律對公司的各種會計(jì)事項(xiàng)都做出了詳細(xì)的規(guī)定對公司在財(cái)務(wù)活動中遵循商法、稅法的要求和責(zé)任遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于對公認(rèn)會計(jì)準(zhǔn)則的遵從。這是與其以宏觀經(jīng)濟(jì)為出發(fā)點(diǎn)的經(jīng)濟(jì)模式相適應(yīng)的。而我國目前的經(jīng)濟(jì)法律體系尚不完善。稅收制度甚至還沒有一套獨(dú)立的稅前扣