會計制度及其與稅法的協(xié)調(diào)樂山地稅科級干部班

1、2024/3/22,,會計制度與稅法差異分析,授 課 人：刁 華 蘭　　部　　門: 第一教研部 資 格：注冊會計師 職 稱：副 教 授,,,2024/3/22,,授課內(nèi)容及培訓(xùn)目標(biāo),1.會計制度與稅收制度原則的差異分析2.資產(chǎn)核算的差異分析3.收入確認(rèn)的差異分析4.成本費用支出與稅前扣除5.所得稅會計,2024/3/22,第一講,會計制度與稅收

2、制度原則的差異,,2024/3/22,會計制度(法規(guī))體系,?中華人民共和國會計法(2000年7月1起施行)1985年1月21日六屆人大第九次會議通過,1993年12月29日八屆人大第五次會議修正,1999年10月31日九屆人大第十二次會議修訂. 新會計法第八條:國家實行統(tǒng)一的會計制度.?企業(yè)財務(wù)報告條例2000.6.21國務(wù)院制定,從2001.1.1執(zhí)行,它按國際準(zhǔn)則對會計要素的定義作了重新修訂.,,2024/3/22,,

3、會計制度(法規(guī))體系,?企業(yè)會計準(zhǔn)則1.基本準(zhǔn)則2.具體會計準(zhǔn)則(1)非上市公司正在實施的具體會計準(zhǔn)則(16項)(2)新具體會計準(zhǔn)則(38項),2024/3/22,,會計制度(法規(guī))體系,?會計核算制度、辦法1.企業(yè)會計制度《企業(yè)會計制度》于2000年12月29日發(fā)布,2001年1月1日起首先在所有股份有限公司施行,2002年1月1日起在所有外商投資企業(yè)施行,2005年1月1日起在所有國資委管轄的國有企業(yè)內(nèi)施行. 2.金融

4、企業(yè)會計制度3.小企業(yè)會計制度,2024/3/22,,會計核算的一般原則,?衡量會計信息質(zhì)量的一般原則?客觀性;?可比性;?一貫性;?相關(guān)性;?及時性;?明晰性.?會計要素確認(rèn)、計量要求的一般原則?權(quán)責(zé)發(fā)生制;?配比原則;?實際成本計價;?劃分收益性支出和資本性支出?起修正作用的一般原則?實質(zhì)重于形式;?謹(jǐn)慎性;?重要性,2024/3/22,稅前扣除原則,?權(quán)責(zé)發(fā)生制原則.即納稅人應(yīng)在費用發(fā)生時而不是實際支付時確認(rèn)扣除.

5、?配比原則.即納稅人發(fā)生的費用應(yīng)在費用應(yīng)配比或應(yīng)分配的當(dāng)期申報扣除.納稅人某一納稅年度應(yīng)申報的可扣除費用不得提前或滯后申報扣除.?相關(guān)性原則.即納稅人可扣除的費用從性質(zhì)和根源上必須與取得應(yīng)稅收入相關(guān).?確定性原則.即納稅人可扣除的費用不論何時支付，其金額必須是確定的.?合理性原則.即納稅人可扣除費用的計算和分配方法應(yīng)符合一般的經(jīng)營常規(guī)和會計慣例.,,2024/3/22,核算原則和扣除原則的差異,稅法不承認(rèn)重要性、謹(jǐn)慎性、實質(zhì)重于

6、形式等原則(因為會計制度與稅法的目標(biāo)不同): ?只要是應(yīng)稅收入或不得扣除的項目,無論金額大小,均需按規(guī)定計算所得;?對會計計提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備需按規(guī)定調(diào)整;?對會計的售后回購業(yè)務(wù)不予認(rèn)同;?按照確定性原則,對按照最佳合理數(shù)估計的或有負(fù)債不得在稅前扣除.,,2024/3/22,第二講,資產(chǎn)核算的差異分析,,2024/3/22,應(yīng)收賬款及壞賬差異分析,?應(yīng)收賬款的確認(rèn)應(yīng)收賬款的入賬價值—成交時的交易價格,同時考慮折扣這一因素.存在

7、商業(yè)折扣,應(yīng)按扣除商業(yè)折扣后的金額入帳.存在現(xiàn)金折扣,采用總價法核算.稅法規(guī)定,納稅人采用折扣方式銷售貨物,如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的,可以按折扣后的銷售額征收增值稅和所得稅.,,2024/3/22,應(yīng)收賬款及壞賬的差異分析,?壞賬的核算壞帳損失的確認(rèn)條件(1)因債務(wù)人破產(chǎn)或者死亡,以其破產(chǎn)財產(chǎn)或者遺產(chǎn)清償后,仍然不能收回的應(yīng)收賬款.(2)因債務(wù)人逾期未履行償債義務(wù)超過3年仍然不能收回的應(yīng)收賬款. 與稅法確認(rèn)壞

8、賬條件的比較壞帳損失的估計方法 (1)賒銷金額百分比法 (2)應(yīng)收賬款余額百分比法 (3)賬齡分析法,,2024/3/22,應(yīng)收賬款及壞賬的差異分析,《企業(yè)會計制度》對壞帳核算的有關(guān)規(guī)定(1)方法可任選;(2)比例可根據(jù)需要確定;(3)提取基數(shù)包括應(yīng)收帳款和其他應(yīng)收款.企業(yè)持有的未到期的應(yīng)收票據(jù)或企業(yè)的預(yù)付帳款,如有確鑿證據(jù)證明收回的可能性不大或預(yù)付帳款不符合預(yù)付帳款的性質(zhì),無望再收到所購貨物時,應(yīng)將其帳面余額轉(zhuǎn)入應(yīng)收帳款和其

9、他應(yīng)收款,并計提相應(yīng)的壞帳準(zhǔn)備.注意:《稅前扣除辦法》規(guī)定,納稅人發(fā)生與關(guān)聯(lián)方之間的任何往來賬款,不得提取壞賬準(zhǔn)備金,關(guān)聯(lián)方之間往來賬款也不得確認(rèn)為壞賬.,,2024/3/22,應(yīng)收賬款及壞賬的差異分析,提取壞帳準(zhǔn)備的會計規(guī)定和稅法規(guī)定的比較方法—《企業(yè)會計制度》規(guī)定可以采用三種方法,《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》規(guī)定采用應(yīng)收帳款余額百分比法。 提取比例—《企業(yè)會計制度》規(guī)定企業(yè)可自行確定,大于40%,小于5%必須披露原因;《企業(yè)所得

10、稅稅前扣除辦法》規(guī)定不超過5‰（外企不超過3%）.提取基數(shù)—《企業(yè)會計制度》和稅法規(guī)定一樣，包括“應(yīng)收帳款”和“其他應(yīng)收款”。,,2024/3/22,壞賬準(zhǔn)備的納稅調(diào)整,?稅法規(guī)定的壞賬準(zhǔn)備扣除限額=(期末應(yīng)收賬款余額－期初應(yīng)收賬款余額)×5‰＋本期發(fā)生的壞賬－本期收回已核銷的壞賬 ?壞賬準(zhǔn)備納稅調(diào)整的基本原則(如何把握?)?如果企業(yè)當(dāng)年度實際提取的壞賬準(zhǔn)備大于按稅法規(guī)定允許提取的壞賬準(zhǔn)備,應(yīng)調(diào)整增加應(yīng)納稅所得.?如果

11、企業(yè)當(dāng)年度實際提取的壞賬準(zhǔn)備小于或等于稅法規(guī)定允許提取的壞賬準(zhǔn)備,則按實際提取數(shù)在稅前扣除,不作任何納稅調(diào)整.,,2024/3/22,存貨核算的差異分析,?存貨的入賬金額的確定—歷史成本(一般)?工業(yè)企業(yè)購入材料 ?買價;?運雜費;?運輸途中合理損耗 ?入庫前的挑選整理費用 ?購入物資負(fù)擔(dān)的稅金和其他費用?商業(yè)企業(yè)購入商品從事商品流通的企業(yè)購入商品抵達(dá)倉庫前發(fā)生的包裝費、運雜費、保險費、裝卸費、運輸途中合理損耗和入庫前

12、的挑選整理費用等采購費用直接計入當(dāng)期營業(yè)費用,不計入購入商品的實際成本,,2024/3/22,存貨核算的差異分析,?存貨的入賬金額的確定[例]某小規(guī)模納稅人購入A存貨1000公斤,單價95元,計貨款95000元,運雜費3000元,價款已付.十天后,收到所定購的A存貨,實收數(shù)量980公斤,短缺20公斤系運輸途中合理損耗.試分別計算制造業(yè)和商品流通企業(yè)購入材料和商品的成本.工業(yè)企業(yè):總成本=95000+3000=98000(元)

13、 單位成本=95+3+(20×98)÷980=100(元) 商業(yè)企業(yè):總成本=980×95=93100;單位成本為95元 營業(yè)費用中“運雜費”3000元,“商品損耗”1900元,,2024/3/22,存貨核算的差異分析,?特殊業(yè)務(wù)取得存貨的入賬金額的確定?債務(wù)重組取得的存貨實際成本=應(yīng)收債權(quán)的賬面價值－可抵扣的增值稅進(jìn)項稅額+支付的補價(-收到的補價)+相關(guān)稅費 應(yīng)收債權(quán)的賬面價值

14、=應(yīng)收賬款等賬戶余額－計提的壞賬準(zhǔn)備,,2024/3/22,存貨核算的差異分析,例:甲企業(yè)銷售一批產(chǎn)品給乙企業(yè),價款90000元,增值稅15300元,款項未收.一個月后,乙企業(yè)發(fā)生資金周轉(zhuǎn)困難,短期內(nèi)無法償還貨款,經(jīng)協(xié)商,甲企業(yè)同意乙企業(yè)以其所生產(chǎn)的產(chǎn)品清償債務(wù),產(chǎn)品成本60000元,計稅價格80000元,應(yīng)交增值稅13600元，甲企業(yè)將該產(chǎn)品作為庫存商品. 借:庫存商品 91700

15、 應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅 13600 貸:應(yīng)收賬款—乙企業(yè) 105300,,2024/3/22,發(fā)出存貨的計價方法,1、先進(jìn)先出法 2、加權(quán)平均法 3、移動平均法 4、后進(jìn)先出法(稅法不予承認(rèn)) 5、個別計價法,,2024/3/22,成本與可變現(xiàn)凈值孰低法,成本與可變現(xiàn)凈值孰低法,是指對期末存貨按照成本與可變現(xiàn)凈值兩者之中較低者計價的方法.即當(dāng)成本低于可變現(xiàn)凈值時,

16、期末存貨按成本計價;當(dāng)可變現(xiàn)凈值低于成本時期末存貨按可變現(xiàn)凈值計價.這里的“成本”是指存貨的歷史成本,即按以歷史成本為基礎(chǔ)的存貨計價方法計算的期末存貨價值.“可變現(xiàn)凈值”是指在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中,以預(yù)計售價減預(yù)計進(jìn)一步加工成本和銷售所必須的預(yù)計稅金、費用后的凈值,不是指存貨的現(xiàn)行售價.可變現(xiàn)凈值=預(yù)計銷售價格-預(yù)計銷售費用和稅金,,2024/3/22,成本與可變現(xiàn)凈值孰低法,◆成本與可變現(xiàn)凈值的比較 (1)單項比較法 (2

17、)分類比較法 (3)總額比較法◆《企業(yè)會計制度》的規(guī)定:存貨跌價準(zhǔn)備應(yīng)按單個存貨項目的成本與可變現(xiàn)凈值計量，對于數(shù)量繁多，單價較低的存貨,可以按存貨類別計量成本與可變現(xiàn)凈值,,2024/3/22,成本與可變現(xiàn)凈值孰抵法的會計處理,成本低于可變現(xiàn)凈值時不需做賬務(wù)處理,資產(chǎn)負(fù)債表中存貨仍按期末帳面價值列示.如果期末存貨的可變現(xiàn)凈值低于成本時,則必須在當(dāng)期確認(rèn)存貨跌價損失,計提“存貨跌價準(zhǔn)備”. 借:管理費用 貸:存貨

18、跌價準(zhǔn)備稅法規(guī)定:企業(yè)計提的存貨跌價準(zhǔn)備不得在稅前扣除,應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整. 【例題】,,2024/3/22,固定資產(chǎn)入賬價值及其差異,?固定資產(chǎn)入賬價值1.企業(yè)外購的固定資產(chǎn)2.其他單位投資轉(zhuǎn)入的固定資產(chǎn)稅法按協(xié)議價超過換出資產(chǎn)帳面價值的差額確認(rèn)當(dāng)期所得.例:光明公司接受長江公司的固定資產(chǎn)投資,對方帳面原價100000元,已提折舊50000元,雙方確認(rèn)的協(xié)議價為80000元. 借:固定資產(chǎn) 80000 貸

19、:實收資本 80000,,2024/3/22,固定資產(chǎn)入賬價值及其差異,3.接受捐贈的固定資產(chǎn)(1)企業(yè)接受捐贈取得的資產(chǎn),應(yīng)按會計制度及相關(guān)準(zhǔn)則的規(guī)定確定其入賬價值.同時,企業(yè)按稅法確定的接受捐贈資產(chǎn)的入賬價值在扣除應(yīng)交納的所得稅后,計入資本公積,即對接受捐贈的資產(chǎn),不確認(rèn)收入,不計入企業(yè)接受捐贈當(dāng)期的利潤總額.,,2024/3/22,固定資產(chǎn)入賬價值及其差異,(2)按照稅法規(guī)定,企業(yè)接受捐贈的資產(chǎn),應(yīng)將按稅法規(guī)定確定的入

20、賬價值確認(rèn)為捐贈收入,并入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額,計算繳納企業(yè)所得稅. (3)企業(yè)取得的捐贈收入金額較大,并入一個納稅年度繳稅確有困難的,經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核確認(rèn),可以在不超過5年的期間內(nèi)均勻計入各年度的應(yīng)納稅所得. (4)《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》第24條接受捐贈固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)不得計提折舊和攤銷的條款取消.,,2024/3/22,固定資產(chǎn)入賬價值及其差異,3.接受捐贈的固定資產(chǎn)【例】（1）接受捐贈時 借:固定資產(chǎn)

21、 貸:待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值—接受捐贈非貨幣性資產(chǎn)價值 銀行存款 （2）計算出應(yīng)交所得稅 借:待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值—接受捐贈非貨幣性資產(chǎn)價值 貸:應(yīng)交稅金—應(yīng)交所得稅 資本公積—接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)價值,,2024/3/22,Have a rest,2024/3/22,固定資產(chǎn)的折舊,?固定資產(chǎn)折舊的計提范圍《企業(yè)會計準(zhǔn)則—固定資產(chǎn)》第17條規(guī)定:“除下列情況外,企業(yè)

22、應(yīng)對所有固定資產(chǎn)計提折舊:(1)已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn);(2)按照規(guī)定單獨估價作為固定資產(chǎn)入帳的土地”.原先那些未使用、不需用的固定資產(chǎn)在投入使用或脫離本企業(yè)之前,仍然要提取折舊了.,,2024/3/22,固定資產(chǎn)的折舊,?固定資產(chǎn)折舊年限和預(yù)計凈殘值的差異?新會計制度不再明確固定資產(chǎn)的最低折舊年限和預(yù)計凈殘值率。 ?稅法則有明確規(guī)定： 折舊年限：20年、10年、5年. 預(yù)計凈殘值：內(nèi)資企業(yè)在5%以內(nèi),外資企業(yè)不得低

23、于10%.,,2024/3/22,固定資產(chǎn)的折舊,?固定資產(chǎn)折舊方法的差異新會計制度規(guī)定折舊方法由企業(yè)自選,稅法對采用加速折舊法或縮短折舊年限的有嚴(yán)格的限制規(guī)定: 《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》第27條規(guī)定:“納稅人可扣除的固定資產(chǎn)折舊的計算,采取直線折舊法”.第26條規(guī)定:“對促進(jìn)科技進(jìn)步、環(huán)境保護(hù)和國家鼓勵投資的關(guān)鍵設(shè)備,以及常年處于震動、超強度使用或受酸、堿等強烈腐蝕狀態(tài)的機器設(shè)備,確需縮短折舊年限或采取加速折舊方法的,由納稅人

24、提出申請,經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)審核后,逐級報國家稅務(wù)總局批準(zhǔn).”(備案),,2024/3/22,固定資產(chǎn)的后續(xù)支出,?固定資產(chǎn)修理的核算日常修理的核算大修理的核算?固定資產(chǎn)改良—固定資產(chǎn)改建.擴(kuò)建(通過“在建工程”科目)在建工程試運行收入會計核算時不確認(rèn)收入,記入“在建工程”帳戶貸方,試運行成本記入“在建工程”帳戶借方,而稅法將兩者的差額確認(rèn)為當(dāng)期所得,調(diào)整增加應(yīng)納稅所得額.,,2024/3/22,固定資產(chǎn)的后續(xù)支出,?會計實務(wù)對后續(xù)

25、支出作為改良還是作為修理,主要是根據(jù)會計人員的職業(yè)判斷,而《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》則給出了定量分析指標(biāo),第31條規(guī)定,符合下列條件之一的固定資產(chǎn)修理,應(yīng)視為固定資產(chǎn)改良支出：?發(fā)生的修理支出達(dá)到固定資產(chǎn)原價20%以上?經(jīng)修理后資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)使用壽命延長2年以上?經(jīng)修理后的資產(chǎn)被用于新的或不同的用途.,,2024/3/22,固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的提取和沖回,1.固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的提取, 借:營業(yè)外支出—計提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

26、 貸:固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 會計要相應(yīng)減少應(yīng)提取的固定資產(chǎn)折舊額 2.固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的沖回 借:固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 貸:累計折舊 貸:營業(yè)外支出—計提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備,,2024/3/22,無形資產(chǎn)核算的差異分析,?無形資產(chǎn)的入賬價值?無形資產(chǎn)的攤銷?無形資產(chǎn)注銷當(dāng)無形資產(chǎn)預(yù)期不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益時,應(yīng)將無形資產(chǎn)的價值轉(zhuǎn)銷,記入“管理費用”.對此,稅法上按財產(chǎn)損失處理,須經(jīng)稅務(wù)機關(guān)批

27、準(zhǔn)后方可扣除,否則應(yīng)調(diào)整增加納稅所得.,,2024/3/22,無形資產(chǎn)核算的差異分析,?無形資產(chǎn)的減值企業(yè)應(yīng)定期對無形資產(chǎn)的賬面價值進(jìn)行檢查,對無形資產(chǎn)的可收回金額進(jìn)行估計,并將該無形資產(chǎn)的賬面價值超過可收回金額的差額部分確認(rèn)為減值損失.計提了無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金后,要重新計算每年攤銷金額.借:營業(yè)外支出 貸:無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備,,2024/3/22,開辦費核算的差異分析,?《企業(yè)會計制度》規(guī)定:企業(yè)在籌建期間內(nèi)發(fā)生的費用,包括人

28、員工資、辦公費、培訓(xùn)費、差旅費、印刷費、注冊登記費以及不計入固定資產(chǎn)價值的借款費用等,應(yīng)當(dāng)在開始生產(chǎn)經(jīng)營的當(dāng)月起一次計入開始生產(chǎn)經(jīng)營當(dāng)月的損益(管理費用).企業(yè)開始經(jīng)營的當(dāng)月,將全部的開辦費全部轉(zhuǎn)入管理費用. 借:管理費用 貸:長期待攤費用——開辦費 ?稅法規(guī)定:公司在開始經(jīng)營的次月起按不短于五年的期限扣除,應(yīng)調(diào)整納稅所得.,,2024/3/22,第三講,收入確認(rèn)和計量的差異分析,,2024/3/22,收入的內(nèi)容

29、,收入是企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日?；顒又兴纬傻慕?jīng)濟(jì)利益的總流入,包括主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入.?收入的內(nèi)容和分類:收入有廣義和狹義之分,廣義收入(收益)包括營業(yè)收入、投資收益、補貼收入、營業(yè)外收入及資產(chǎn)收益(如存款利息收入)等;狹義收入僅指營業(yè)收入.營業(yè)收入按照收入的性質(zhì),可以分為商品銷售收入、勞務(wù)收入和讓渡資產(chǎn)使用權(quán)而取得的收入、建造合同收入等.按照企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)的主次分類,可以分為主營業(yè)務(wù)收入和其它業(yè)務(wù)收

30、入.,,2024/3/22,商品銷售收入的差異分析,◆商品銷售收入的確認(rèn)條件 (1)企業(yè)已將商品所有權(quán)上主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給買方(2)企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán),也沒有對已售出的商品實施控制 (3)與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)(4)相關(guān)的收入和成本能夠可靠地計量上述四個條件非常典型地體現(xiàn)了“實質(zhì)重于形式”的會計核算原則.其中“風(fēng)險和報酬的轉(zhuǎn)移”是一個非常重要的實質(zhì)性前提.,,2024/3/22,商品銷售收

31、入的差異分析,◆稅法對收入確認(rèn)沒有原則性規(guī)定,只作了列舉式規(guī)定.?直接收款方式銷售貨物 ?托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物 ?賒銷和分期收款方式銷售貨物?預(yù)收貨款方式銷售貨物?委托其他納稅人代銷貨物?銷售應(yīng)稅勞務(wù)?視同銷售貨物行為,,2024/3/22,商品銷售收入的差異分析,會計制度規(guī)定,銷售商品的收入應(yīng)按企業(yè)與購貨方合同或協(xié)議金額確定.稅法要求納稅人在納稅義務(wù)發(fā)生時按照索款憑證、銷售合同的金額完整地申報銷售額.作為計

32、稅依據(jù)的銷售額是指納稅人向購貨方收取的全部價款和價外費用。稅法規(guī)定:價外費用只要是隨同銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)而由購買方收取的,無論會計制度規(guī)定如何核算,均應(yīng)并入商品銷售的銷售額計算應(yīng)納稅額.,,2024/3/22,商品銷售收入的差異分析,價外費用在會計上有不同的核算方式:(1)手續(xù)費、包裝物租金、儲備費、運輸裝卸費等通常被記錄為“其他業(yè)務(wù)收入”.(2)補貼、獎勵費、違約金等通常記錄為“營業(yè)外收入”.延期付款利息收入則貸記為“財務(wù)費

33、用”.(3)代收款項通常被記錄為“其他應(yīng)付款”. (4)企業(yè)銷售商品時為對方代墊款項一般被記錄為“其他應(yīng)收款”.,,2024/3/22,視同銷售業(yè)務(wù)的差異分析,?會計上的視同銷售增加銷售收入的情況:?將貨物交付他人代銷;?以買斷方式銷售代銷的貨物;?將自產(chǎn)或購買的貨物分配給股東或投資者;?以舊換新;?還本銷售 ?稅法規(guī)定的視同銷售?內(nèi)部領(lǐng)用本企業(yè)的商品產(chǎn)品?將本企業(yè)的商品產(chǎn)品分配給股東或投資者?以商品產(chǎn)品對外投資,,

34、2024/3/22,第四講,成本費用支出,,2024/3/22,工薪費用的差異分析,?應(yīng)付工資的核算工資總額的組成工資結(jié)算的核算(發(fā)放工資)工資分配的核算(計入成本費用)稅收問題:(1)按計稅工資標(biāo)準(zhǔn)計算扣除.(2)在建工程人員的工資將來轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn),以提取折舊的形式扣除,因此,在計算稅前扣除工資時,應(yīng)將其剔除,調(diào)整增加計稅所得額.,,2024/3/22,工薪費用的差異分析,《稅前扣除辦法》采用了“工資薪金支出”這一概念,其范圍

35、比“工資總額”的口徑在以下兩點有所擴(kuò)大： （1）企業(yè)給職工發(fā)放的誤餐補貼全部計入工資薪金支出.這里指的誤餐補貼包括以“誤餐補貼”名義發(fā)放給職工的收入. （2）各種名目的獎金,包括創(chuàng)造發(fā)明獎、科技進(jìn)步獎、合理化建議獎和技術(shù)進(jìn)步獎.,,2024/3/22,工薪費用的差異分析,?三項費用的核算應(yīng)付福利費(14%);工會經(jīng)費(2%)職工教育經(jīng)費(1.5%) 三項費用的稅收差異:(1)應(yīng)根據(jù)計稅工資標(biāo)準(zhǔn)計算允許扣除數(shù),相差的部分為納稅調(diào)

36、整增加數(shù).(2)工會經(jīng)費憑《工會經(jīng)費撥繳款專用收據(jù)》在稅前扣除,否則不得扣除.(3)軟件生產(chǎn)企業(yè)培訓(xùn)費可按實際發(fā)生數(shù)在計算納稅所得時扣除.,,2024/3/22,其他費用支出的處理,?業(yè)務(wù)招待費:企業(yè)全年銷售額在1500萬元及其以下的,不超過銷售凈額的5‰,超過1500萬元的,不超過該部分的3‰.?廣告費用支出:在符合稅法規(guī)定條件的情況下,企業(yè)每一納稅年度可扣除的廣告費支出不得超過銷售(業(yè)務(wù))收入2%的,可據(jù)實扣除.超過部分可無限期向

37、以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn).(8%的幾種情況)?業(yè)務(wù)宣傳費:企業(yè)每一納稅年度可扣除的業(yè)務(wù)宣傳費不超過銷售(業(yè)務(wù))收入5‰的,超過部分永遠(yuǎn)不得扣除.,,2024/3/22,成本費用支出與稅前扣除,?捐贈支出:企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工和外購的原材料、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和有價證券用于捐贈,應(yīng)分解為按公允價值視同對外銷售和捐贈進(jìn)行所得稅處理.用于公益、救濟(jì)性的捐贈在年度應(yīng)納稅所得額的3%以內(nèi)的部分可以扣除,通過非營利的社會團(tuán)體和國家機關(guān)向農(nóng)村義務(wù)教育、

38、紅十字事業(yè)、青少年活動場所以及慈善機構(gòu)、基金會等的公益、救濟(jì)性的捐贈,允許全額扣除.納稅人直接向受贈人捐贈不允許扣除.,,2024/3/22,成本費用支出與稅前扣除,?傭金支出:《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》第五十三條規(guī)定,納稅人發(fā)生的傭金符合下列條件的,可計入銷售費用:①有合法真實憑證;②支付的對象必須是獨立的有權(quán)從事中介機構(gòu)服務(wù)的納稅人或個人(支付對象不含本企業(yè)雇員);③支付給個人的傭金,除另有規(guī)定外,不得超過服務(wù)金額的5%.?罰款

39、、罰金及滯納金:因違反法律、行政法規(guī)交納的罰款、罰金及滯納金不得扣除.企業(yè)之間因違反經(jīng)濟(jì)合同而支付的各種賠償和罰款,允許在計算所得稅前扣除.金融部門的罰息支出不屬于行政性罰款,應(yīng)作為企業(yè)的財務(wù)費用處理,允許在稅前扣除.,,Have a rest,2024/3/22,第五講,所得稅會計,,2024/3/22,所得稅費用的核算,?企業(yè)實現(xiàn)的利潤應(yīng)該依法繳納所得稅?應(yīng)交所得稅=應(yīng)納稅所得額×適用稅率(1)應(yīng)納稅所得額=會計利潤&

40、#177;納稅調(diào)整金額 =會計利潤±永久性差異±時間性差異(2)適用稅率：33%；27%；18%,,2024/3/22,所得稅費用的核算,稅前會計利潤與應(yīng)稅所得額的差異:◆永久性差異會計核算作為收益,稅法不作為應(yīng)納稅所得額會計核算不作收益,稅法作為應(yīng)納稅所得額會計核算時確認(rèn)為費用或損失,在計算應(yīng)納稅所得額時不允許扣減—如各種贊助費。會計核算時不確認(rèn)為費用或損失，在計算應(yīng)納稅所得額時則允許扣減。,,2

41、024/3/22,所得稅費用的核算,稅前會計利潤與應(yīng)稅所得額的差異 ◆時間性差異會計確認(rèn)收益在前,稅法確認(rèn)計稅所得在后稅法確認(rèn)計稅所得在前,會計確認(rèn)收益在后會計確認(rèn)費用損失在前,稅法允許在計稅所得額中扣除在后稅法允許在計稅所得額中扣除在前,會計確認(rèn)費用損失在后.,,2024/3/22,所得稅的會計處理方法,◆應(yīng)付稅款法 特點:本期所得稅費用等于本期應(yīng)交所得稅◆納稅影響會計法特點:所得稅被視企業(yè)在獲得收益時發(fā)生的一項費用,

42、并應(yīng)隨同有關(guān)的收入和費用計入同一會計期內(nèi),以達(dá)到收入和費用的配比.科目設(shè)置:?所得稅;?遞延稅款;?應(yīng)交稅金,,2024/3/22,所得稅會計思考題參考答案,2002年利潤總額=(6000+8+2)-(2200+800+200+700)-[30×(1+17%)-10+8+4+1+1.2]=2070.7萬元 納稅調(diào)整金額=(500-6000×8%)+(64-1000×50%×5%)+[35

43、-(1500×5‰+4500×3‰)]-60×50%+(1100-1000×0.96)×(1+17.5%)+4+1.2=212.7萬元應(yīng)納稅所得額=2070.7+212.7=2283.4萬元應(yīng)交所得稅=2283.4萬元×33%=753.522萬元,,2024/3/22,所得稅會計思考題參考答案,(1)應(yīng)付稅款法 借:所得稅 753.522 貸:應(yīng)交稅金_應(yīng)

44、交所得稅 753.522(1)納稅影響法 借:所得稅 746.922 遞延稅款 6.600 貸:應(yīng)交稅金_應(yīng)交所得稅 753.522注:超支的廣告費可以無限期地向以后年度結(jié)轉(zhuǎn),屬于時間性差異,其余屬于永久性差異.,,2024/3/22,,謝謝！,2024/3/22,,,聯(lián)系方式,辦公電話：0514-7806638移動電話：13852729785郵件地址：jsyzdhl @126.com,