財務會計制度與稅法的差異案例集(doc 66頁)

1、編號： 時間：2021 年 x 月 x 日 書山有路勤為徑，學海無涯苦作舟 書山有路勤為徑，學海無涯苦作舟 頁碼：第 1 頁 共 70 頁第 1 頁 共 70 頁《會計制度與稅法的差異案例集》 《會計制度與稅法的差異案例集》綜合案例分析部分 綜合案例分析部分 稅務代理人員于 2002 年 1 月 20 日受托為 B 市宏大公司鋼簾線股份有限公司 2001 年度企業(yè)所得稅代理納稅申報，經(jīng)過審查，獲得如下資料：一、 企業(yè)有關(guān)情況宏大公司被稅

2、務機關(guān)認定為增值稅一般納稅人，會計核算健全，生產(chǎn)經(jīng)營情況良好。2001 年 12 月 31 日股本總額 4000 萬元，固定資產(chǎn)原值 2000 萬元（其中機器設備 1000 萬元，房屋、建筑物 600 萬元、其他固定資產(chǎn) 400 萬元） ，在職人員 610 人（其中生產(chǎn)人員 500 人） ，主要生產(chǎn)不銹鋼絲簾線。其他有關(guān)情況及說明 1、 本例中涉及的金額單位均為萬元，計算結(jié)果按四舍五入法保留小數(shù)點后兩位數(shù)2、 核定該企業(yè)銷售稅金一個月為

3、一個納稅期，增值稅核算按現(xiàn)行稅法和財務會計制度進行。各月“應繳稅金——應繳增值稅”科目均為貸方余額，并按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)至“應繳稅金——未繳增值稅” ，2002 年 1 月 20 日， “應繳稅金”各明細科目及“其他應繳款——應交教育費附加”科目無余額。3、 企業(yè)所得稅稅率為 33%。企業(yè) 2001 年帳已結(jié)，損益表中全年利潤總額為 3763 萬元。因上年度虧損，稅務機關(guān)同意本年度不預繳所得稅，于年末終了后 45 日內(nèi)一次申報繳納，然后由稅務機

4、關(guān)統(tǒng)一匯算清繳。結(jié)帳時，企業(yè)仍未提取所得稅費用。利潤表有關(guān)數(shù)據(jù)如下表項目 金額項目金額主營業(yè)務收入 18000營業(yè)利潤 3577．98主營業(yè)務成本 12000投資收益 180．02主營業(yè)務稅金及附加 150 補貼收入 15主營業(yè)務利潤 5850營業(yè)外收入80其他業(yè)務利潤 500營業(yè)外支出90營業(yè)費用 740利潤總額 3763管理費用

5、 870所得稅 0財務費用 1162．02凈利潤37634、 城市維護建設稅率為 7%，教育費附加適用 3%的征收率5、 審核企業(yè)有關(guān)帳冊資料，與所得稅有關(guān)的會計差錯和納稅調(diào)整項目 除下列提供的資料外，其他均無問題，視為全部正確。6、 實行限額計稅工資標準，主管稅務機關(guān)核定的計稅工資標準為 960元/人.月7、 執(zhí)行新企業(yè)會計制度與現(xiàn)行稅收政策。二、 有關(guān)資料 1、 審查“短期投資” 、 “投資收益”等明

6、細帳戶，年初“短期投資—— 國債投資”借方余額 20 萬元，該國債為 2000 年 8 月份購入，期限一年，年利率為 3%，2001 年 4 月出售國債 40%，售價 10 萬元，剩余 60%于 2001 年 8 月 份到期，收回本金及利息 12.36 萬元。 “短期投資——金融債券”期初余額１５編號： 時間：2021 年 x 月 x 日 書山有路勤為徑，學海無涯苦作舟 書山有路勤為徑，學海無涯苦作舟 頁碼：第 3 頁 共 70 頁第

7、3 頁 共 70 頁回所得 8 萬元，然后計算補繳稅款：應補稅款=8/（1-15%）*（33%-15%）=1.69（萬元） 對乙企業(yè)投資，當年度會計上確認的投資收益，不計入投資所得，這部分所得應予次年乙企業(yè)宣告分派時再確認。因此，本年度應調(diào)減所得額 166.66 萬元3、 審查“應收帳款” 、 “應收票據(jù)” 、 “壞帳準備”等帳戶， “應收帳款”期初余額 3200 萬元，期末余額 4500 萬元， “應收票據(jù)”期初余額 200 萬元，期

8、末余額 150 萬元， “壞帳準備”期初余額 90 萬元，本期發(fā)生壞帳 10 萬元 （已經(jīng)稅務機關(guān)審核確認） ，本期收回前期已沖銷的壞帳 20 萬元，企業(yè)按帳齡分析法提取壞帳準備，提取的范圍包括應收帳款和其他應收款，經(jīng)計算期末應保留壞帳準備 200 萬元，本期提取 100 萬元。[解析] 稅收規(guī)定的壞帳準備扣除限額=[（期末應收帳款+期末應收票據(jù)）-（期初應收帳款+期初應收票據(jù)）]*0.5%-本期實際發(fā)生的壞帳+本期收回已核銷的壞帳=[

9、（4500+150）-（3200+200）]*0.5%-10+20=16.25 萬元本期實際增提的壞帳準備 100 萬元，應調(diào)增所得額=100-16.25=83.75 萬元4、 6 月 30 日，公司庫存滯銷產(chǎn)成品——X 數(shù)量 500 件，帳面單位成本 0.5 萬元/件，估計可回收金額 0.4 萬元，提取存貨跌價準備 50 萬元。10月 5 日，銷售產(chǎn)成品——X 200 件，每件不含稅售價 0.6 萬元,增值稅稅率 17%6

10、 月 30 日借:管理費用——計提的存貨跌價準備 500000貸：存貨跌價準備 50000010 月 5 日借：銀行存款 1404000貸：產(chǎn)成品 1000000應繳稅金——應繳增值稅（銷項稅額） 204000其他應付款 200000[

11、解析]6 月 30 日計提存貨跌價準備帳務處理正確。10 月 5 日銷售產(chǎn)成品 X 帳務處理有錯誤。當存貨處置時應同時結(jié)轉(zhuǎn)存貨跌價準備，借：存貨跌價準備營業(yè)成本貸：存貨帳務調(diào)整如下： 借：其他應付款 200000存貨跌價準備 200000貸：以前年度損益調(diào)整 400000會計上提取的存貨跌價準備不得扣除，應調(diào)增所得 50 萬元，當存貨處置 時應按結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)調(diào)減 20 萬元。本例，在填制所得稅納稅申報表時，