02銷售收款循環(huán)控制測(cè)試

1、審計(jì)業(yè)務(wù)實(shí)訓(xùn),審計(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)程序 銷售與收款循環(huán)審計(jì)采購(gòu)付款循環(huán)審計(jì)貨幣資金審計(jì)審計(jì)意見和審計(jì)報(bào)告,審計(jì)過程圖示,審計(jì) 報(bào) 告,3,財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的組織形式有兩種：賬戶法循環(huán)法 銷售與收款循環(huán)；采購(gòu)與付款循環(huán)； 存貨與倉(cāng)儲(chǔ)循環(huán)；籌資與投資循環(huán)； 人力資源與薪酬循環(huán)；貨幣資金審計(jì)。在注冊(cè)會(huì)計(jì)師得出報(bào)表整體公允表達(dá)的結(jié)論之前，必須實(shí)現(xiàn)各類交易的審計(jì)目標(biāo)和各個(gè)賬戶余額的審計(jì)目標(biāo)。,兩種審計(jì)組織方式,4,兩種審

2、計(jì)組織方式的比較,賬戶法,循環(huán)法,操作方便,與對(duì)內(nèi)控了解、測(cè)試及風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)過程吻合,與對(duì)內(nèi)控了解、測(cè)試及風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)過程嚴(yán)重脫節(jié),提高工作效率和效果,任務(wù)1 銷售與收款循環(huán)審計(jì),實(shí)訓(xùn)1內(nèi)部控制測(cè)試實(shí)訓(xùn)2營(yíng)業(yè)收入的實(shí)質(zhì)性測(cè)試實(shí)訓(xùn)3應(yīng)收賬款的函證實(shí)訓(xùn)4壞賬準(zhǔn)備實(shí)質(zhì)性測(cè)試,6,銷售與收款循環(huán)的特點(diǎn),1、不同行業(yè)的收入來(lái)源方式？2、銷售與收款循環(huán)中包括哪些主要的業(yè)務(wù)活動(dòng)？3、這些業(yè)務(wù)活動(dòng)涉及哪些主要的會(huì)計(jì)憑證和會(huì)計(jì)記錄？,二、銷售與收款

3、循環(huán)的主要業(yè)務(wù)活動(dòng),接受顧客訂單,批準(zhǔn)賒銷信用,按銷售單供貨,若無(wú)法收回，注銷壞賬,提取壞賬準(zhǔn)備,裝運(yùn)貨物,開具發(fā)票,記錄銷售,,,,,,記錄收款,,,,是否賒銷,是,否,,,退回和折讓,起點(diǎn),7,8,9,銷售與收款循環(huán)主要憑證和會(huì)計(jì)記錄,原始憑證,記賬憑證,客戶訂購(gòu)單、銷售單、發(fā)運(yùn)憑證（提貨單）、銷售發(fā)票、貸項(xiàng)通知單,轉(zhuǎn)賬、收款憑證,賬　　簿,應(yīng)收賬款賬、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、折扣與折讓、現(xiàn)金、銀行存款明細(xì)賬,其　　他,商品價(jià)目表、應(yīng)收賬款賬

4、齡分析表、匯款通知書、壞賬審批表、客戶月末對(duì)賬單,10,,應(yīng)收票據(jù),資產(chǎn)負(fù)債表,,,,,,,應(yīng)收賬款,預(yù)收賬款,應(yīng)交稅費(fèi),利潤(rùn)表,,,,,,營(yíng)業(yè)收入,營(yíng)業(yè)稅金及附加,銷售費(fèi)用,銷售與收款循環(huán)涉及的報(bào)表項(xiàng)目,,長(zhǎng)期應(yīng)收款,,11,1.1銷售與收款循環(huán)內(nèi)部控制及控制測(cè)試,銷售與收款業(yè)務(wù)循環(huán),,,12,（一）適當(dāng)?shù)穆氊?zé)分離銷售、發(fā)貨、收款部門或崗位談判人員（兩人以上）與訂立合同人編

5、制發(fā)票通知單與開具發(fā)票人員銷售與收款人員應(yīng)收票據(jù)取得和貼現(xiàn)與票據(jù)保管人,銷貨交易的內(nèi)部控制和控制測(cè)試,測(cè)試方法：觀察,13,（二）正確的授權(quán)審批賒銷業(yè)務(wù)發(fā)貨業(yè)務(wù)銷售價(jià)格、銷售條件、運(yùn)費(fèi)、折扣等在授權(quán)范圍內(nèi)授權(quán)批準(zhǔn),（三）充分的憑證和記錄（四）憑證的預(yù)先編號(hào)（五）按月寄出對(duì)賬單,注意：控制目的,檢查憑證,清點(diǎn)憑證,觀察,14,（六）內(nèi)部核查程序內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范——銷售與收款（試行）規(guī)定的內(nèi)部核查主要內(nèi)容1、有無(wú)混崗現(xiàn)象

6、2、業(yè)務(wù)授權(quán)批準(zhǔn)制度的執(zhí)行情況3、銷售的管理情況：信用政策、銷售政策的執(zhí)行4、收款的管理情況5、銷售退回的管理情況,檢查內(nèi)審報(bào)告或核查簽字,15,《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范－銷售與收款》規(guī)定1、 及時(shí)辦理收款業(yè)務(wù)2、 銷售收入及時(shí)入賬，不得設(shè)賬外賬、不得擅自坐支現(xiàn)金，銷售人員應(yīng)避免接觸銷售現(xiàn)款3、 應(yīng)當(dāng)建立應(yīng)收賬款賬齡分析制度和逾期應(yīng)收賬款催收制度,,收款交易的內(nèi)部控制,16,4、按客戶設(shè)置應(yīng)收賬款臺(tái)賬，及時(shí)登記客戶情況5、建

7、立壞賬報(bào)告制度6、登記注銷壞賬，做到賬銷案存7、應(yīng)收票據(jù)的取得和貼現(xiàn)必須經(jīng)由保管應(yīng)收票據(jù)以外的主管人員的書面批準(zhǔn)8、建立往來(lái)款項(xiàng)函證制度,17,CPA張某和李某于2014年12月1日至7日對(duì)甲公司銷售和收款循環(huán)的內(nèi)部控制進(jìn)行了解和測(cè)試，并在相關(guān)工作底稿中記錄了了解和測(cè)試的事項(xiàng)，摘錄如下：1．甲公司產(chǎn)成品發(fā)出時(shí)，由銷售部填制一式四聯(lián)的銷售單。倉(cāng)庫(kù)發(fā)出產(chǎn)成品后，將第一聯(lián)留存登記產(chǎn)成品卡片，第二聯(lián)交銷售部留存，第三聯(lián)、第四聯(lián)交會(huì)計(jì)部門

8、會(huì)計(jì)Z登記產(chǎn)成品總賬和明細(xì)賬。2．會(huì)計(jì)H負(fù)責(zé)開具銷售發(fā)票。在開具銷售發(fā)票之前，先取得倉(cāng)庫(kù)的發(fā)貨記錄和銷售商品價(jià)目表，然后填寫銷售發(fā)票的數(shù)量、單價(jià)和金額?！疽蟆扛鶕?jù)上述摘錄，指出甲公司在銷售與收款循環(huán)內(nèi)部控制方面的缺陷，提出改進(jìn)建議。,【例 題】,,,18,解 答,甲公司在銷售與收款循環(huán)內(nèi)部控制方面的缺陷有：1．會(huì)計(jì)Z同時(shí)登記產(chǎn)成品總賬與明細(xì)賬，屬于不相容職務(wù)未進(jìn)行分離。應(yīng)建議甲公司由不同的會(huì)計(jì)人員登記產(chǎn)成品總賬和明細(xì)賬。