審計(jì)課件 第六章 審計(jì)抽樣

1、在設(shè)計(jì)審計(jì)程序時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)確定選取測(cè)試項(xiàng)目的適當(dāng)方法，具體包括： （1）選取全部項(xiàng)目 （2）選取特定項(xiàng)目 （3）審計(jì)抽樣,第一節(jié) 審計(jì)抽樣概述,概念定義：是指對(duì)某類交易或賬戶余額中低于百分之百的項(xiàng)目實(shí)施審計(jì)程序，使所有單元都有被選取的機(jī)會(huì)。特征：對(duì)部分項(xiàng)目實(shí)施審計(jì)程序、所有單元都有機(jī)會(huì)被抽取、測(cè)試的目的。,審計(jì)抽樣的種類按抽樣決策劃分： --統(tǒng)計(jì)抽樣 --非統(tǒng)計(jì)抽樣按審計(jì)抽樣所了解的總體特征劃分

2、： --屬性抽樣 --變量抽樣,第一節(jié) 審計(jì)抽樣概述,統(tǒng)計(jì)抽樣和非統(tǒng)計(jì)抽樣統(tǒng)計(jì)抽樣的優(yōu)點(diǎn)： （1）能夠客觀地計(jì)量抽樣風(fēng)險(xiǎn)，并通過調(diào)整樣本規(guī)模精確地控制風(fēng)險(xiǎn) ——這是與非統(tǒng)計(jì)抽樣最重要的區(qū)別 （2）有助于審計(jì)人員高效地設(shè)計(jì)樣本，計(jì)量所獲取證據(jù)的充分性，以及定量評(píng)價(jià)樣本結(jié)果 統(tǒng)計(jì)抽樣的缺點(diǎn)：統(tǒng)計(jì)抽樣可能發(fā)生額外的成本。 注意： （1）二者均需要審計(jì)師的專業(yè)判斷； (2)非統(tǒng)計(jì)抽樣如果設(shè)計(jì)適當(dāng)，也

3、能提供與設(shè)計(jì)適當(dāng)?shù)慕y(tǒng)計(jì)抽樣方法同樣有效的結(jié)果. 審計(jì)抽樣與審計(jì)程序 對(duì)選取的樣本項(xiàng)目實(shí)施的審計(jì)程序通常也與使用的抽樣方法無關(guān)。,第一節(jié) 審計(jì)抽樣概述,抽樣風(fēng)險(xiǎn)和非抽樣風(fēng)險(xiǎn),第一節(jié) 審計(jì)抽樣概述,抽樣風(fēng)險(xiǎn) 概念：抽樣風(fēng)險(xiǎn)是由于采用抽樣引起的風(fēng)險(xiǎn)，即指注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)樣本得出的結(jié)論，和對(duì)總體全部項(xiàng)目實(shí)施與樣本同樣的審計(jì)程序得出的結(jié)論存在差異的可能性。,非抽樣風(fēng)險(xiǎn)概念 ：非抽樣風(fēng)險(xiǎn)是指由于某些與樣本規(guī)模無關(guān)的因素而導(dǎo)致

4、得出錯(cuò)誤結(jié)論的可能性，包括審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)中不是由抽樣所導(dǎo)致的所有風(fēng)險(xiǎn)。 可能導(dǎo)致非抽樣風(fēng)險(xiǎn)的原因包括下列情況：,抽樣風(fēng)險(xiǎn)和非抽樣風(fēng)險(xiǎn)的控制1、對(duì)于抽樣風(fēng)險(xiǎn) ◆統(tǒng)計(jì)抽樣時(shí)，可以準(zhǔn)確地計(jì)量和控制抽樣風(fēng)險(xiǎn)。在使用非統(tǒng)計(jì)抽樣時(shí)，無法量化抽樣風(fēng)險(xiǎn)，只能根據(jù)職業(yè)判斷對(duì)其進(jìn)行定性的評(píng)價(jià)和控制。 ◆通過擴(kuò)大樣本規(guī)?？刂瞥闃语L(fēng)險(xiǎn)，只要有抽樣就存在抽樣風(fēng)險(xiǎn)，抽樣風(fēng)險(xiǎn)與樣本量成反向關(guān)系。2、對(duì)于非抽樣風(fēng)險(xiǎn) ◆ 非抽樣風(fēng)險(xiǎn)是由人為錯(cuò)誤造成的，因而可以降

5、低、消除或防范。 ◆非抽樣風(fēng)險(xiǎn)不能量化，但通過采取適當(dāng)?shù)馁|(zhì)量控制政策和程序，對(duì)審計(jì)工作進(jìn)行適當(dāng)?shù)闹笇?dǎo)、監(jiān)督和復(fù)核，以及對(duì)審計(jì)人員實(shí)務(wù)的適當(dāng)改進(jìn)，可以將非抽樣風(fēng)險(xiǎn)降至可以接受的水平。,樣本設(shè)計(jì)（一）基本要求 在設(shè)計(jì)樣本時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)考慮審計(jì)程序的目標(biāo)和抽樣總體的屬性。（二）定義總體 審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)確?？傮w的適當(dāng)性和完整性。 （三）分層 總體存在重大的變異性，應(yīng)應(yīng)當(dāng)考慮分層 （四）樣本規(guī)模,第一節(jié) 審計(jì)

6、抽樣概述,（四）樣本規(guī)模 ◆樣本規(guī)模是指從總體中選取樣本項(xiàng)目的數(shù)量。 ◆影響樣本規(guī)模的因素包括：,指審計(jì)人員能夠容忍的最大誤差,指審計(jì)人員預(yù)期在審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的誤差,指總體的某一特征（如金額）在各項(xiàng)目之間的差異程度,◆樣本選取 總體要求：要求審計(jì)人員選取的樣本對(duì)總體來講具有代表性。樣本選取的基本方法使用隨機(jī)數(shù)表或計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)選樣（隨機(jī)數(shù)選樣）系統(tǒng)選樣（等距選樣）隨意選樣（任意選樣）,例題：假定某委托人應(yīng)收賬款的編

7、號(hào)為0001至3500，注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬選擇其中350份進(jìn)行函證，如利用隨機(jī)數(shù)表（下表為該表的開始部分），從第2行第1個(gè)數(shù)字起，自左向右以后四位數(shù)為準(zhǔn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師選擇的最初5個(gè)樣本的號(hào)碼分別是哪些？,系統(tǒng)選樣（等距選樣）選樣間距 = 總體規(guī)模 ÷ 樣本規(guī)模系統(tǒng)選樣方法使用方便，并可用于無限總體。但使用系統(tǒng)選樣方法要求總體必須是隨機(jī)排列的，否則容易發(fā)生較大的偏差。,第一節(jié) 審計(jì)抽樣概述,樣本結(jié)果評(píng)價(jià)評(píng)價(jià)程序包括：分析樣本誤差

8、、推斷總體誤差、重估抽樣風(fēng)險(xiǎn)、形成審計(jì)結(jié)論。,分析樣本誤差,推斷總體誤差,重估抽樣風(fēng)險(xiǎn),形成審計(jì)結(jié)論,,,,樣本設(shè)計(jì),選取樣本,對(duì)樣本實(shí)施審計(jì)程序,,,,樣本結(jié)果評(píng)價(jià)（一）推斷總體誤差1、控制測(cè)試中 注冊(cè)會(huì)汁師將樣本中發(fā)現(xiàn)的偏差數(shù)量除以樣本規(guī)模，就計(jì)算出樣本偏差率，樣本偏差率是審計(jì)人員對(duì)總體偏差率的最佳估計(jì)。2、細(xì)節(jié)測(cè)試中 審計(jì)人應(yīng)根據(jù)樣本中發(fā)現(xiàn)的誤差金額推斷總體誤差金額，并考慮推斷誤差對(duì)特定審計(jì)目標(biāo)及審計(jì)的其他

9、方面的影響。,（二）形成審計(jì)結(jié)論1、控制測(cè)試中的樣本結(jié)果評(píng)價(jià) 將估計(jì)的總體偏差率與可容忍偏差率比較，從而考慮是否接受總體、是否需要擴(kuò)大測(cè)試范圍或者追加審計(jì)程序。2、細(xì)節(jié)測(cè)試中的樣本結(jié)果評(píng)價(jià) 首先，審計(jì)人員必須根據(jù)樣本中發(fā)現(xiàn)的實(shí)際錯(cuò)報(bào)要求被審計(jì)單位調(diào)整賬面記錄金額。 然后，將被審計(jì)單位已更正的錯(cuò)報(bào)從推斷的總體錯(cuò)報(bào)金額中減掉后，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)將調(diào)整后的推斷總體錯(cuò)報(bào)與該類交易或賬戶余額的可容忍錯(cuò)報(bào)相比較，從而考慮是否接

10、受總體、是否需要擴(kuò)大測(cè)試范圍等。,實(shí)施控制測(cè)試時(shí)，審計(jì)人員通常使用的抽樣方法有三種： （1）固定樣本量抽樣（2）停走抽樣（3）發(fā)現(xiàn)抽樣。 固定樣本量抽樣介紹 （一）確定測(cè)試目標(biāo) （二）定義“誤差” （三）定義審計(jì)對(duì)象總體 （四） 確定樣本規(guī)模 （五）確定抽樣的方法 （六）選取樣本并實(shí)施審計(jì)程序 （七）評(píng)價(jià)樣本結(jié)果,第二節(jié) 控制測(cè)試中抽樣技術(shù)的運(yùn)用,,審計(jì)人員在細(xì)節(jié)測(cè)試中使用

11、的統(tǒng)計(jì)抽樣方法主要包括傳統(tǒng)變量抽樣和概率比例規(guī)模抽樣法（以下簡稱PPS抽樣），變量抽樣主要包括三種具體的方法：均值估計(jì)抽樣、差額估計(jì)抽樣和比率估計(jì)抽樣。 1.均值估計(jì)抽樣樣本平均值=樣本實(shí)際金額/樣本規(guī)?？傮w金額估計(jì)值=樣本平均值×總體規(guī)模2.差額估計(jì)抽樣平均錯(cuò)報(bào)=樣本實(shí)際金額與賬面金額的差額/樣本規(guī)模推斷的總體錯(cuò)報(bào)=平均錯(cuò)報(bào)×總體規(guī)模3．比率估計(jì)抽樣比率=樣本審定金額/樣本賬面金額估計(jì)的總體實(shí)

12、際金額=總體賬面金額×比率推斷的總體錯(cuò)報(bào)=估計(jì)的總體實(shí)際金額－總體賬面金額 ?確定樣本規(guī)模,第四節(jié) 抽樣技術(shù)在實(shí)質(zhì)性程序中的運(yùn)用,(1)統(tǒng)計(jì)抽樣 偏差率上限的估計(jì)值即總體偏差率與抽樣風(fēng)險(xiǎn)允許吸限度之和。如果估計(jì)的總體偏差率上限低于可容忍偏差率，則總體可以接受。這時(shí)審計(jì)人員對(duì)總體作出結(jié)論，樣本結(jié)果支持計(jì)劃評(píng)估的控制有效性，從而支持計(jì)劃的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估水平。如果估計(jì)的總體偏差率上限大于或等于可容忍偏差

13、率，則總體不能接受。這時(shí)審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)修正重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估水平，并增加實(shí)質(zhì)性程序的數(shù)量。如果估計(jì)的總體偏差率上限低于但接近可容忍偏差率，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)結(jié)合其他審計(jì)程序的結(jié)果，考慮是否接受總體，并考慮是否需要擴(kuò)大測(cè)試范圍，以進(jìn)一步證實(shí)計(jì)劃評(píng)估的控制有效性和重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)水平。,(2)非統(tǒng)計(jì)抽樣 抽樣風(fēng)險(xiǎn)無法直接計(jì)量。審計(jì)人員通常將樣本偏差率（即估計(jì)的總體偏差率）與可容忍偏差率相比較，以判斷總體是否可以接受。如果樣本偏差率大于

14、可容忍偏差率，則總體不能接受。這時(shí)審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)修正重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估水平，并增加實(shí)質(zhì)性程序的數(shù)量。審計(jì)人員也可以對(duì)影響重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估水平的其他控制進(jìn)行測(cè)試，以支持計(jì)劃的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估水平。如果樣本偏差率大大低于可容忍偏差率，審計(jì)人員通常認(rèn)為總體可以接受。如果樣本偏差率雖低于但接近可容忍偏差率，審計(jì)人員通常認(rèn)為總體實(shí)際偏差率高于可容忍偏差率的抽樣風(fēng)險(xiǎn)很高，因而總體不可接受。審計(jì)人員則要考慮擴(kuò)大樣本規(guī)模，以進(jìn)一步收集證據(jù)。

15、如果樣本偏差率與可容忍偏差率之間的差額不是很大也不是很小，應(yīng)考慮擴(kuò)大樣本規(guī)模，以進(jìn)一步收集證據(jù)。,(1)統(tǒng)計(jì)抽樣 計(jì)算的總體錯(cuò)報(bào)上限等于推斷的總體錯(cuò)報(bào)（調(diào)整后）與抽樣風(fēng)險(xiǎn)允許限度之和。如果計(jì)算的總體錯(cuò)報(bào)上限低于可容忍錯(cuò)報(bào)，則總體可以接受。這時(shí)審計(jì)人員對(duì)總體作出結(jié)論，所測(cè)試的交易或賬戶余額不存在重大錯(cuò)報(bào)。如果計(jì)算的總體錯(cuò)報(bào)上限大于或等于可容忍錯(cuò)報(bào)，則總體不能接受。這時(shí)審計(jì)人員對(duì)總體作出結(jié)論，所測(cè)試的交易或賬戶余額存在重大

16、錯(cuò)報(bào)。在評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表整體是否存在重大錯(cuò)報(bào)時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)將該類交易或賬戶余額的錯(cuò)報(bào)與其他審計(jì)證據(jù)一起考慮。通常，注冊(cè)會(huì)計(jì)師會(huì)建議被審計(jì)單位對(duì)錯(cuò)報(bào)進(jìn)行調(diào)查，且在必要時(shí)調(diào)整賬面記錄。,(2)非統(tǒng)計(jì)抽樣 審計(jì)人員運(yùn)用其經(jīng)驗(yàn)和職業(yè)判斷評(píng)價(jià)抽樣結(jié)果。如果調(diào)整后的總體錯(cuò)報(bào)大于或雖小于但接近可容忍錯(cuò)報(bào)，審計(jì)人員通常認(rèn)為該類交易或賬戶余額存在重大錯(cuò)報(bào)，因而總體不能接受。審計(jì)人員通常會(huì)建議被審計(jì)單位對(duì)錯(cuò)報(bào)進(jìn)行調(diào)查，且在必要時(shí)調(diào)整賬面記錄。

17、如果調(diào)整后的總體錯(cuò)報(bào)遠(yuǎn)遠(yuǎn)小于可容忍錯(cuò)報(bào)，審計(jì)人員可以作出總體實(shí)際錯(cuò)報(bào)小于可容忍錯(cuò)報(bào)的結(jié)論，即該類交易或賬戶余額不存在重大錯(cuò)報(bào)，因而總體可以接受。如果調(diào)整后的總體錯(cuò)報(bào)小于可容忍錯(cuò)報(bào)，且兩者之間的差距既不很小又不很大，審計(jì)人員必須特別仔細(xì)的考慮，總體實(shí)際錯(cuò)報(bào)超過可容忍錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)是否能夠接受，并考慮是否需要擴(kuò)大細(xì)節(jié)測(cè)試的范圍，以獲取進(jìn)一步的證據(jù)。,（四）確定樣本規(guī)模1．影響樣本規(guī)模的因素 在控制測(cè)試中影響樣本規(guī)模的因素如

18、下：（1）可接受的信賴過度風(fēng)險(xiǎn)。在實(shí)務(wù)中，一般的測(cè)試是將信賴過度風(fēng)險(xiǎn)確定為10%，特別重要的測(cè)試則可以將信賴過度風(fēng)險(xiǎn)確定為5%（2）可容忍偏差率。在實(shí)務(wù)中，審計(jì)人員通常認(rèn)為，當(dāng)計(jì)劃評(píng)估的控制有效性很高時(shí)，可容忍偏差率為3%～7%；但不得高于20%，超過20%時(shí)，由于估計(jì)控制運(yùn)行無效，審計(jì)人員不需進(jìn)行控制測(cè)試。（3）預(yù)計(jì)總體偏差率。本例中，假定審計(jì)人員根據(jù)上年測(cè)試結(jié)果和對(duì)控制的初步了解，預(yù)計(jì)總體的偏差率為1.75%。（4）

19、總體規(guī)模?？傮w規(guī)模對(duì)樣本規(guī)模的影響可以忽略。,22.樣本規(guī)模的確定（1）使用統(tǒng)計(jì)公式計(jì)算樣本規(guī)模。在基于泊松分布的統(tǒng)計(jì)模型中，樣本量的計(jì)算公式如下： 其中的分子“可接受的信賴過度風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)”取決于特定的信賴過度風(fēng)險(xiǎn)和預(yù)期將出現(xiàn)的偏差的個(gè)數(shù)，它可在泊松分布表中查得。 （2）使用樣本量表確定樣本規(guī)模 （五）選取樣本并實(shí)施審計(jì)程序 如果在控制測(cè)試中使用統(tǒng)計(jì)抽樣方法時(shí)，審計(jì)人員必須使用隨機(jī)數(shù)表或計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技