第三章第二節(jié)銷(xiāo)項(xiàng)稅的計(jì)算

1、1、納稅人、征稅范圍及稅率2、計(jì)算與繳納3、出口貨物退（免）稅制度4、增值稅專(zhuān)用發(fā)票,第二章 增值稅,,請(qǐng)閱讀課本完成以下問(wèn)題：,增值稅,,⑴征稅對(duì)象：⑵納稅人：⑶稅率：,生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中的增值額,在我國(guó)境內(nèi)銷(xiāo)售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人。,17%，13%，3%。,,,第一節(jié) 增值稅納稅人、范圍及稅率,增值稅：在我國(guó)境內(nèi)從事銷(xiāo)售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及從事進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人取得的

2、 為課稅對(duì)象征收的一種稅。分類(lèi)：生產(chǎn)型、收入型、消費(fèi)型,增值額,一、增值稅納稅人： ①一般納稅人 ②小規(guī)模納稅人（如何認(rèn)定？）,,,農(nóng)民種了棉花，將棉花賣(mài)給織布商，這個(gè)織布商又把布料賣(mài)給印染商，先后經(jīng)過(guò)五道工序，最后，制成衣服并銷(xiāo)售出去。下表給出一系列假設(shè)的數(shù)字。,就一個(gè)環(huán)節(jié)而言，增值額是產(chǎn)出減去投入后的余額。如服裝加工環(huán)節(jié)，購(gòu)入的布料是350元，服裝產(chǎn)出是650元，增值額就是300元。就一個(gè)產(chǎn)品而言，增值額之

3、和就是商品價(jià)值之和。本例中各環(huán)節(jié)累計(jì)增值額是800元，也就是服裝的最終銷(xiāo)售價(jià)值。,,·,二、增值稅征稅范圍1、基本規(guī)定：包括生產(chǎn)、批發(fā)、零售和進(jìn)口四個(gè)環(huán)節(jié)及加工和修理修配。 2、特殊規(guī)定：㈠視同銷(xiāo)售貨物行為：㈡混合銷(xiāo)售行為：㈢兼營(yíng)行為：三、增值稅稅率：一般納稅人：基本稅率17% ，低稅率13%。小規(guī)模納稅人：3%,視同銷(xiāo)售行為：（1）委托代銷(xiāo)；（2）銷(xiāo)售代銷(xiāo)貨物；（3）設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的

4、納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送至其他機(jī)構(gòu)用于銷(xiāo)售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；（4）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、集體福利、個(gè)人消費(fèi)、投資、分配或無(wú)償贈(zèng)送；（5）將購(gòu)買(mǎi)的貨物作為投資、分配或無(wú)償贈(zèng)送。,混合銷(xiāo)售行為 納稅人同一項(xiàng)銷(xiāo)售行為中涉及貨物銷(xiāo)售和提供增值稅非應(yīng)稅勞務(wù)?？铐?xiàng)向同一個(gè)購(gòu)買(mǎi)方收取。 通常情況下混合銷(xiāo)售處理辦法。 特殊規(guī)定： 1.運(yùn)輸企業(yè)銷(xiāo)售貨物并負(fù)責(zé)運(yùn)輸，征收增值稅；,2

5、.電信部門(mén)銷(xiāo)售無(wú)線尋呼機(jī)、移動(dòng)電話并為客戶提供有關(guān)電信服務(wù)的混合銷(xiāo)售行為，征收營(yíng)業(yè)稅；只銷(xiāo)售設(shè)備不跟隨提供電信服務(wù)的，征收增值稅； 3.林木銷(xiāo)售同時(shí)提供林木管護(hù)勞務(wù)的行為，征收增值稅。,兼營(yíng) 1、兼營(yíng)不同稅率的貨物或者應(yīng)稅勞務(wù) 2、兼營(yíng)非增值稅應(yīng)稅行為項(xiàng)目 納稅人經(jīng)營(yíng)范圍既有增值稅涉稅業(yè)務(wù)也有營(yíng)業(yè)稅涉稅業(yè)務(wù)。 納稅人兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)的征稅規(guī)定。,稅率,（一）一般納稅人適用稅率 1、基本稅率：17%

6、 2、低稅率：13%（1）農(nóng)產(chǎn)品、糧食、食用植物油、食鹽（2）自來(lái)水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品。（3）圖書(shū)、報(bào)紙、雜志,（4）飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜（6）音像制品（7）電子出版物（8）二甲醚（9）國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他貨物,3、一般納稅人簡(jiǎn)易征稅：4% 財(cái)稅[2009]9號(hào) 注：一般納稅人采用簡(jiǎn)易辦法納稅時(shí)不得開(kāi)具或申請(qǐng)代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票。,銷(xiāo)售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)適用

7、稅率：（一）銷(xiāo)售自己使用過(guò)的2009年1月1日以后購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅；（二）銷(xiāo)售自己使用過(guò)的2008年12月31日以前購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅。**如果是按廢鐵賣(mài)給廢舊回收公司則按17%征稅。,（二）小規(guī)模納稅人適用稅率,法定征收率：3% 小規(guī)模納稅人銷(xiāo)售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)，減按2%征收率征收增值稅。,,5、納稅人銷(xiāo)售自己使用過(guò)的物品,增值稅的計(jì)算與繳納,一、一般納稅人

8、應(yīng)納稅額的計(jì)算計(jì)算公式的分析應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額-當(dāng)期認(rèn)證抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額-上期留抵稅額+當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出（一）銷(xiāo)項(xiàng)稅額銷(xiāo)項(xiàng)稅額=銷(xiāo)售額×對(duì)應(yīng)稅率,（二）銷(xiāo)售額的確定 1、銷(xiāo)售額的一般規(guī)定 銷(xiāo)售額為納稅人銷(xiāo)售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)，向購(gòu)買(mǎi)方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。 但不包括: 收取的銷(xiāo)項(xiàng)稅額 受托加工代收代繳的消費(fèi)稅; 符合條件的代墊運(yùn)費(fèi)。 符合條件的代收政

9、府性基金或行政事業(yè)性收費(fèi)。 代收的保險(xiǎn)費(fèi)、車(chē)輛購(gòu)置稅、車(chē)輛牌照費(fèi)。,,價(jià)外費(fèi)用指在價(jià)外向買(mǎi)方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤(rùn)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金（延期付款利息）、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)及其他各種性質(zhì)的價(jià)外費(fèi)用,,銷(xiāo)售額指的是不含稅的銷(xiāo)售額。當(dāng)銷(xiāo)售額含稅時(shí)，須將含稅價(jià)格換算為不含稅價(jià)格。（常見(jiàn)于零售業(yè)開(kāi)具普通發(fā)票或不開(kāi)票銷(xiāo)售。） 不含稅銷(xiāo)售額=含稅銷(xiāo)售額÷（

10、1+增值稅稅率）,2、幾種特殊銷(xiāo)售方式銷(xiāo)售額的確認(rèn),采取折扣方式的銷(xiāo)售：商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣和銷(xiāo)售折讓。（1）折扣銷(xiāo)售（商業(yè)折扣）：原價(jià)基礎(chǔ)上打折。 以折后價(jià)作為計(jì)稅銷(xiāo)售額的條件： A.原價(jià)和折扣價(jià)開(kāi)在同一張發(fā)票上； B.僅限于價(jià)格折扣，不包括實(shí)物折扣（如買(mǎi)一送一）。,（2）現(xiàn)金折扣：銷(xiāo)售方給信用期的促銷(xiāo)方式。 3/10；1/20；n/30 計(jì)稅銷(xiāo)售額：全額計(jì)稅。現(xiàn)金折扣作為財(cái)務(wù)費(fèi)用。(3)銷(xiāo)售折讓?zhuān)轰N(xiāo)

11、售完成后，由于銷(xiāo)售方貨物有瑕疵或質(zhì)量問(wèn)題而給予購(gòu)買(mǎi)方的價(jià)格折扣。在發(fā)生折讓的期間,減少當(dāng)期對(duì)應(yīng)的銷(xiāo)售額。,三、應(yīng)納稅額的計(jì)算：1、一般納稅人： 應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額 – 當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額2、小規(guī)模納稅人： 應(yīng)納稅額=銷(xiāo)售額×征收率3、進(jìn)口應(yīng)稅貨物： 應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×增值稅稅率 =（關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+消費(fèi)稅額）×增值稅稅率,某服裝廠B向紡織廠A購(gòu)買(mǎi)一

12、批布料，布料的銷(xiāo)售價(jià)為10000元。紡織廠銷(xiāo)售這批布料應(yīng)繳納的增值稅為10000×17%=1700元（紡織廠A的當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額），這筆增值稅在開(kāi)具給服裝廠的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上明示，服裝廠B應(yīng)付款項(xiàng)總計(jì)11700元，服裝廠B將這批布料加工成服裝出售給百貨商場(chǎng)，服裝的銷(xiāo)售價(jià)為20000元?！　　≌?qǐng)問(wèn)服裝廠應(yīng)交納的增值稅是多少？,增值稅計(jì)算舉例,應(yīng)納稅額＝銷(xiāo)項(xiàng)稅額－進(jìn)項(xiàng)稅額＝商品銷(xiāo)售額×稅率－進(jìn)項(xiàng)稅額＝20000

13、5;17%－1700＝1700（元）[即相當(dāng)于（20000－10000）×17%＝1700],例題(2),某工業(yè)企業(yè)為增值稅一般納稅人，3月份發(fā)生以下購(gòu)銷(xiāo)業(yè)務(wù)：（1）購(gòu)進(jìn)各種原材料并驗(yàn)收入庫(kù)，取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的稅款為3.072萬(wàn)元，支付運(yùn)費(fèi)0.4萬(wàn)元，取得運(yùn)輸發(fā)票；（2）購(gòu)進(jìn)一項(xiàng)專(zhuān)利技術(shù)，支付價(jià)款5萬(wàn)元；（3）用自產(chǎn)的元器件組裝成10臺(tái)音響用于本企業(yè)集體福利，該批元器件的成本為1萬(wàn)元，國(guó)家規(guī)定的成本利潤(rùn)率為5

14、％；（4）銷(xiāo)售產(chǎn)品取得銷(xiāo)售收入91.95萬(wàn)元（不含稅價(jià)）。所涉票據(jù)均認(rèn)證相符。計(jì)算該企業(yè)3月份應(yīng)納的增值稅稅額。,,,分 析,購(gòu)進(jìn)原材料可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額；購(gòu)進(jìn)的專(zhuān)利技術(shù)不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額；將自產(chǎn)產(chǎn)品用于集體福利的視同對(duì)外銷(xiāo)售；視同銷(xiāo)售的產(chǎn)品沒(méi)有同類(lèi)產(chǎn)品銷(xiāo)售價(jià)格的，按組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)稅。,計(jì)算：進(jìn)項(xiàng)稅額＝3.072+0.4×7%=3.1（萬(wàn)元）視同銷(xiāo)售的元器件的組成計(jì)稅價(jià)格＝1×(1+5%)=1.05（萬(wàn)元

15、）銷(xiāo)項(xiàng)稅額＝(91.95+1.05) ×17%=15.81（萬(wàn)元）應(yīng)納稅額＝15.81-3.1=12.71（萬(wàn)元）,增值稅減免稅,1、農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷(xiāo)售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品；所稱農(nóng)業(yè)，是指種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)、水產(chǎn)業(yè)。農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者，包括從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的單位和個(gè)人。農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，是指初級(jí)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，具體范圍由國(guó)家稅務(wù)總局直屬分局確定。 2、避孕藥品和用具；,,3、古舊圖書(shū)；古舊圖書(shū)，是指向社會(huì)收購(gòu)的古書(shū)和舊書(shū)。4、直接用于科學(xué)研究、

16、科學(xué)試驗(yàn)和教學(xué)的進(jìn)口儀器、設(shè)備；5、外國(guó)政府、國(guó)際組織無(wú)償援助的進(jìn)口物資和設(shè)備；6、由殘疾人的組織直接進(jìn)口供殘疾人專(zhuān)用的物品；,,7、銷(xiāo)售的自己使用過(guò)的物品。物品，是指游艇、摩托車(chē)、應(yīng)征消費(fèi)稅的汽車(chē)以外的貨物。自己使用過(guò)的物品，是指本細(xì)則第八條所稱其他個(gè)人自己使用過(guò)的物品。注：除前款規(guī)定外，增值稅的免稅、減稅項(xiàng)目由國(guó)務(wù)院規(guī)定。任何地區(qū)、部門(mén)均不得規(guī)定免稅、減稅項(xiàng)目。,第三節(jié) 出口貨物退免稅制度,一、范圍：1、基本條件：

17、 2、四種類(lèi)型：既免又退、只免不退、不免不退、特準(zhǔn)退稅二、退免稅種：增值稅和消費(fèi)稅三、增值稅的退稅率：17%、13%、11%、8%、6%和5%等多個(gè)檔次四、出口貨物應(yīng)退增值稅稅額的計(jì)算：1、有出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的外貿(mào)企業(yè)：=購(gòu)進(jìn)金額×退稅率2、有出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)：按“免抵退”辦法計(jì)算3、小規(guī)模納稅人：出口免，不退4、對(duì)出口企業(yè)從小規(guī)模納稅人處購(gòu)進(jìn)特準(zhǔn)退稅的貨物：=銷(xiāo)售額/（1+征收率）

18、15;退稅率,第四節(jié) 增值稅專(zhuān)用發(fā)票,一、領(lǐng)購(gòu)：只限于一般納稅人二、開(kāi)具：①范圍 ②要求及時(shí)限三、管理：①領(lǐng)購(gòu)與日常管理 ②違反管理的處理,第三章 消 費(fèi) 稅,1、納稅人、征稅范圍及稅率2、應(yīng)納稅額的計(jì)算3、繳納與征收,第一節(jié) 消費(fèi)稅納稅人、征稅范圍及稅率,消費(fèi)稅是對(duì)我國(guó)境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅產(chǎn)品的單位和個(gè)人，以其銷(xiāo)售額或銷(xiāo)售數(shù)量為課

19、稅對(duì)象征收的一種稅。,注意：消費(fèi)稅是流轉(zhuǎn)稅的一種，一般而言，消費(fèi)稅是在增值稅的基礎(chǔ)上又征的一種稅，納消費(fèi)稅的應(yīng)該就納增值稅，納增值稅的不一定納消費(fèi)稅。特例：飯店銷(xiāo)售自釀啤酒，屬于營(yíng)業(yè)稅的混合銷(xiāo)售就既得納消費(fèi)稅，還得納營(yíng)業(yè)稅，而不納增值稅。商業(yè)企業(yè)銷(xiāo)售自釀啤酒，就既得納增值稅，也得納消費(fèi)稅。,一、納稅人：二、征稅范圍：5種類(lèi)型的14種消費(fèi)品。1、過(guò)度消費(fèi)有危害的：煙、酒及酒精、鞭炮及焰火。2、奢侈品：化妝品、貴重首飾及珠寶玉石、高

20、爾夫球及球具、高檔手表。,3、高能耗及高檔消費(fèi)品：摩托車(chē)、小汽車(chē)、游艇。 4、不可再生的稀有資源：成品油、實(shí)木地板、一次性木筷。 5、有財(cái)政意義又不影響居民生活的：汽車(chē)輪胎。三、稅目及稅率：（一）一般規(guī)定：消費(fèi)稅采取比例稅率和定額稅率兩種形式。（二）特殊規(guī)定：,第二節(jié) 消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算,一、計(jì)稅銷(xiāo)售額及銷(xiāo)售數(shù)量的確定：（一）從價(jià)定率征收的： 計(jì)稅銷(xiāo)售額=成本+利潤(rùn)+消費(fèi)稅 如果含增值稅要

21、換算：計(jì)稅銷(xiāo)售額=含增值稅銷(xiāo)售額／（1+增率或征收率）（二）從量定額征收的：以實(shí)際銷(xiāo)售數(shù)量計(jì)稅二、應(yīng)納稅額的計(jì)算：（一）基本公式： 1、從價(jià)定率計(jì)稅：應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售額×稅率 2、從量定額計(jì)稅：應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售數(shù)量×單位稅額 3、復(fù)合計(jì)稅：應(yīng)納稅額=銷(xiāo)售數(shù)量×定額稅率+銷(xiāo)售額×比例稅率,例一：某煙花廠12月份銷(xiāo)售煙花600箱，鞭炮1000箱，取得不含增

22、值稅的銷(xiāo)售收入424000元。計(jì)算該廠當(dāng)月應(yīng)納的消費(fèi)稅稅額。分析：鞭炮、煙花采用從價(jià)定率計(jì)稅方法，稅率為15％。計(jì)算：應(yīng)納稅額＝銷(xiāo)售額×稅率＝424000×15％＝636000（元）,例二：某啤酒廠銷(xiāo)售乙類(lèi)啤酒50噸，每噸出廠價(jià)為2925元（不含增值稅）。計(jì)算該廠應(yīng)納的消費(fèi)稅稅額。分析：乙類(lèi)啤酒采用從量定額計(jì)稅方法，單位稅額為220元/噸。計(jì)算：應(yīng)納稅額＝銷(xiāo)售數(shù)量×單位稅額＝50×220＝

23、11000（元）,例三：某白酒廠銷(xiāo)售糧食白酒3.2噸，取得不含增值稅的銷(xiāo)售額153600元。計(jì)算該廠應(yīng)納的消費(fèi)稅稅額。分析：糧食白酒采用復(fù)合稅率計(jì)稅。計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)為20％加0.5元/500克。首先需要將噸換算成斤（500克），然后再按復(fù)合稅率計(jì)算應(yīng)納稅款。計(jì)算：銷(xiāo)售數(shù)量＝3.2×1000×2＝6400（斤）應(yīng)納稅額＝銷(xiāo)售額×比例稅率＋銷(xiāo)售數(shù)量×定額稅率 ＝15360

24、0×20％＋6400×0.5＝33920（元）,（二）自產(chǎn)自用的： 應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×消率組成計(jì)稅價(jià)格=（成本+利潤(rùn)）／（1-消率）（三）委托加工的： 應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×消率組成計(jì)稅價(jià)格= （材料成本+加工費(fèi)）／（1-消率）（四）進(jìn)口的： 應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×消率 組成計(jì)稅價(jià)格= （關(guān)完+關(guān)稅）／（1-消率）,（四）對(duì)

25、已納消費(fèi)稅稅款準(zhǔn)予抵扣的規(guī)定：=買(mǎi)價(jià)×稅率三、退稅率：按原適用的稅率計(jì)算 1、應(yīng)退稅額=出口應(yīng)稅消費(fèi)品的工廠銷(xiāo)售額×適用稅率 2、應(yīng)退稅額=出口應(yīng)稅消費(fèi)品的出口數(shù)量×適用稅率,第三節(jié) 消費(fèi)稅的繳納與征收（略）,【例1】下列項(xiàng)目中，屬于消費(fèi)稅稅目征稅范圍的是（　?。?。 A.挖土機(jī)　　　　　B.桑塔納轎車(chē) C.化妝品　　　　　D.護(hù)膚護(hù)發(fā)品 E.木質(zhì)一次性筷子　F.竹制筷子,【例2】下列消費(fèi)

26、稅項(xiàng)目中，屬于從量征收和從價(jià)征收復(fù)合征稅范圍的是（　?。?。 A.卷煙　　B.雪茄煙　　C.薯類(lèi)白酒　　D.汽酒　　E.啤酒　　F.汽油,BCE,AC,第四章 營(yíng) 業(yè) 稅,1、納稅人、征稅范圍及稅率2、應(yīng)納稅額的計(jì)算3、繳納與征收,第一節(jié) 營(yíng)業(yè)稅納稅人、征稅范圍及稅率,一、定義：對(duì)在我國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)、銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人所取得的營(yíng)業(yè)收入額征收的一種稅。二、納稅人：（一）納稅人 P61

27、 （二）扣繳義務(wù)人 P61,三、征稅范圍：提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)、銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人。包括9個(gè)稅目：1、交通運(yùn)輸業(yè) 2、建筑業(yè) 3、金融保險(xiǎn)業(yè) 4、郵電通信業(yè) 5、文化體育業(yè) 6、娛樂(lè)業(yè) 7、服務(wù)業(yè) 8、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn) 9、銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)四、稅率：1、2、4、5項(xiàng)為3% 3和7~9項(xiàng)為5% 娛樂(lè)業(yè)為5%-20%,第二節(jié) 營(yíng)業(yè)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算,一、計(jì)稅依據(jù)：㈠一般規(guī)定：營(yíng)業(yè)額

28、 ㈡具體規(guī)定：二、計(jì)算公式：營(yíng)業(yè)稅=營(yíng)業(yè)額×稅率 =（營(yíng)業(yè)額-不征稅項(xiàng)目）×稅率三、起征點(diǎn)和減免稅：老幼殘?jiān)?醫(yī)院學(xué)校 農(nóng)業(yè) 紀(jì)念館等,四、起征點(diǎn)：只適用于個(gè)人 按期1000-5000元 按次100元 增值稅與營(yíng)業(yè)稅區(qū)別：1、增值稅是價(jià)外稅；營(yíng)業(yè)稅是價(jià)內(nèi)稅，全額計(jì)稅.2、增值稅允許抵扣，營(yíng)業(yè)稅是沒(méi)

29、有抵扣,第三講：營(yíng)業(yè)稅的繳納與征收,一、納稅時(shí)間：二、納稅地點(diǎn)：三、納稅期限：,張某的小賣(mài)部里有一部電話，在自用的同時(shí)對(duì)外公用，每天交費(fèi)打電話的人絡(luò)繹不絕。電信部門(mén)每月按家庭電話標(biāo)準(zhǔn)向張某收取電話費(fèi)。稅務(wù)部門(mén)在實(shí)施納稅檢查時(shí)，要求張某按稅法的有關(guān)規(guī)定交納營(yíng)業(yè)稅。張某不禁問(wèn)：“我按月向電信局交了電話費(fèi)，為什么還要向稅務(wù)局繳稅呢？為什么還要再辦手續(xù)，要接受稅務(wù)局的罰款？”*如果你是稅務(wù)人員，應(yīng)該怎樣說(shuō)服張某繳稅？,思 考 題：,例：經(jīng)

30、有關(guān)部門(mén)批準(zhǔn)成立的某非營(yíng)利性的協(xié)會(huì)，2001年10月取得如下收入：（1）依據(jù)協(xié)會(huì)章程的規(guī)定，收取團(tuán)體會(huì)員費(fèi)50000元，個(gè)人會(huì)費(fèi)20000元；（2）代銷(xiāo)中國(guó)福利彩票80000元，取得代銷(xiāo)手續(xù)費(fèi)600元；（3）受協(xié)會(huì)委派到國(guó)外的兩名專(zhuān)家取得咨詢費(fèi)折合人民幣100000元；（4）舉辦一期培訓(xùn)班，收取培訓(xùn)費(fèi)150000元，資料費(fèi)10000元。請(qǐng)計(jì)算該協(xié)會(huì)應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅。,分析：①社會(huì)團(tuán)體按規(guī)定收取的會(huì)費(fèi)，不征收營(yíng)業(yè)稅；②對(duì)福利彩

31、票機(jī)構(gòu)以外的代銷(xiāo)單位銷(xiāo)售福利彩票取得的手續(xù)費(fèi)收入，應(yīng)征收營(yíng)業(yè)稅；③外派專(zhuān)家取得的咨詢費(fèi)，免征營(yíng)業(yè)稅；④對(duì)培訓(xùn)費(fèi)和資料費(fèi)按文體業(yè)的適用稅率全額征稅。計(jì)算：應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅＝600×5％＋（150000＋10000）×3＝30＋4800＝4830（元）,第五章 關(guān) 稅,第一節(jié) 納稅人、征稅范圍及稅率,關(guān)稅是由海關(guān)依法對(duì)進(jìn)出我國(guó)關(guān)境的貨物和物品征收的一種稅。一、海關(guān)進(jìn)出口稅則：二、征稅對(duì)象：進(jìn)出關(guān)境的貨物

32、和物品。三、納稅人：收貨人、發(fā)貨人、所有人四、稅率：（一）進(jìn)口稅率：惠、普通、協(xié)定 （二）出口稅率：,第二節(jié) 關(guān)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算,一、關(guān)稅的完稅價(jià)格：即由海關(guān)審定的價(jià)格，是以進(jìn)出口貨物的實(shí)際成交價(jià)格為基礎(chǔ)的價(jià)格。（一）進(jìn)口的完稅價(jià)格： 完稅價(jià)格=到岸價(jià)格 到岸價(jià)格：指貨品在采購(gòu)地的正常批發(fā)價(jià)格，加上國(guó)外已征的出口稅以及運(yùn)到我國(guó)輸入地點(diǎn)起卸前的包裝費(fèi)、

33、運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、手續(xù)費(fèi)等費(fèi)用組成的一種價(jià)格。 海關(guān)估價(jià)：（二）出口的完稅價(jià)格：以海關(guān)審定的成交價(jià)格為基礎(chǔ)離岸價(jià)格扣除出口關(guān)稅后作為完稅價(jià)格。 完稅價(jià)格=離岸價(jià)格∕（1+出口稅率）,二、關(guān)稅的計(jì)算：,1、從價(jià)稅： 關(guān)稅=單位完稅價(jià)格×進(jìn)出口貨物數(shù)量×適用稅率2、從量稅： 關(guān)稅=單位稅額×進(jìn)出口貨物數(shù)量3、復(fù)合稅： 關(guān)稅=單位完稅價(jià)

34、格×進(jìn)出口貨物數(shù)量× 適用稅率＋單位稅額×進(jìn)出口貨物數(shù)量,三、關(guān)稅的減免： 1、法定減免 2、特定減免 3、臨時(shí)減免四、繳納與征收 1、關(guān)稅的納稅方式 2、納稅期限與納稅地點(diǎn) 3、關(guān)稅的的退還、補(bǔ)征和追征,第三節(jié) 行李和郵遞物品進(jìn)口稅及船舶噸稅,一、行李和郵遞物品進(jìn)口稅（簡(jiǎn)稱行郵稅）1、征稅對(duì)象：2、納稅人：3、稅率：10％，20％，50％。4

35、、計(jì)算與繳納：應(yīng)納稅額＝單位完稅價(jià)格×物品數(shù)量×適用稅率,二、船舶噸稅1、征稅范圍：2、計(jì)稅依據(jù)和稅率：3、計(jì)征方法：,例：某公司1999年5月1日經(jīng)批準(zhǔn)免稅進(jìn)口了一套設(shè)備，使用3年后項(xiàng)目完成，于2002年3月31日將該設(shè)備出售給國(guó)內(nèi)另一家公司。該設(shè)備的到岸價(jià)格為800萬(wàn)元人民幣，關(guān)稅稅率為20%，海關(guān)規(guī)定的監(jiān)管年限為5年。 請(qǐng)計(jì)算公司應(yīng)補(bǔ)繳的關(guān)稅。,分析：轉(zhuǎn)讓出售的減免稅貨物需要補(bǔ)稅時(shí)，應(yīng)

36、以海關(guān)審定的該貨物原進(jìn)口時(shí)的價(jià)格，扣除折舊部分價(jià)值作為完稅價(jià)格，其計(jì)算公式為：     應(yīng)納稅款＝海關(guān)審定的該貨物原進(jìn)口時(shí)的價(jià)格 X（ 1－申請(qǐng)補(bǔ)稅時(shí)實(shí)際已使用時(shí)間（月） ）/（ 監(jiān)管年限×12 ）×稅率 計(jì)算：應(yīng)納稅款＝800×〔（1－34）/（5×12）〕× 20％＝69.33（萬(wàn)元）,1、城市維護(hù)建設(shè)稅2、印花稅3、車(chē)

37、船使用稅,第 六 章 行 為 稅,第一節(jié) 城 建 稅,一、定義：是國(guó)家對(duì)繳納增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅的單位和個(gè)人，按其實(shí)際繳納的增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅（以下簡(jiǎn)稱“三稅”）稅額的一定比例計(jì)算征收，專(zhuān)項(xiàng)用于城市維護(hù)建設(shè)的一種稅。二、納稅人：目前外商和外國(guó)企業(yè)雖負(fù)有三稅的納稅義務(wù)，但暫不繳納城建稅。三、征稅范圍：全國(guó)征收，無(wú)論城市和農(nóng)村。四、稅率：實(shí)行地區(qū)差別比例稅率。 1、市區(qū)的： 7%

38、 2、縣城、建制鎮(zhèn)：5% 3、以外的： 1%,五、城建稅應(yīng)納稅額的計(jì)算： 應(yīng)納稅額=納稅人實(shí)際繳納三稅稅額×適用稅率 （不包括滯納金和罰款）六、減免稅：原則上不單獨(dú)減免。 1、海關(guān)代征的，免征，即“進(jìn)口不征”。 2、減免三稅而發(fā)生的退稅，城建稅也同時(shí)退；但出口退還三稅的，不退城建稅，即“出口不退” 3、外商、外國(guó)企業(yè)，暫免征城建稅。 4、

39、確有困難的單位和個(gè)人，經(jīng)審批，酌情減免。七、繳納與征收：環(huán)節(jié)、地點(diǎn)、時(shí)間、期限。,八、教育費(fèi)附加： 應(yīng)交教育費(fèi)附加=三稅稅額×3% 其減免同城建稅,第二節(jié) 印 花 稅,一、定義：是對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)交往中書(shū)立、使用、領(lǐng)受具有法律效力并受?chē)?guó)家法律保護(hù)的憑證的單位和個(gè)人征收的一種稅。二、納稅人：凡在我國(guó)境內(nèi)書(shū)立···分別稱為立合同人、立據(jù)人、立賬簿人和領(lǐng)受人。 注

40、意：各方都是印花稅的納稅人，但不包括合同的保人、證人和鑒定人。三、征稅范圍：在印花稅暫行條例中明確列舉的稅目，未列舉的不征稅。具體包括： 1、各種經(jīng)濟(jì)技術(shù)合同和具有合同性質(zhì)的憑證。 2、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)。,3、營(yíng)業(yè)賬簿。4、權(quán)利許可證照。5、經(jīng)財(cái)政部確定征稅的其他憑證。四、稅率：采取比例稅率和定額稅率。 0.05‰ 0.3‰ 0.5‰ 1‰ 定額的為每件5元五、計(jì)算及減

41、免： 1、計(jì)稅依據(jù)：按金額計(jì)稅、按數(shù)量計(jì)稅,,2、應(yīng)納稅額的計(jì)算：按金額計(jì)算：應(yīng)稅憑證計(jì)稅金額×稅率按數(shù)量計(jì)算：應(yīng)稅憑證件數(shù)×固定稅額3、減免稅及處罰規(guī)定：,六、繳納與征收：1、繳納方法：自行貼花、匯貼、匯繳、委托代征2、納稅環(huán)節(jié)及地點(diǎn)：,例：某高新企業(yè)開(kāi)業(yè)，注冊(cè)資金220萬(wàn)元，當(dāng)年發(fā)生經(jīng)營(yíng)活動(dòng)如下：（1）領(lǐng)受工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照、房屋產(chǎn)權(quán)證、土地使用證各一份；（2）建賬時(shí)共設(shè)8個(gè)賬簿，其中資金賬簿中記載實(shí)體

42、資本220萬(wàn)元；（3）簽訂購(gòu)銷(xiāo)合同4份，共記載金額280萬(wàn)元；（4）簽訂借款合同1份，記載金額50萬(wàn)元，當(dāng)年取得利息0.8萬(wàn)元；（5）與廣告公司簽訂廣告制作合同1份，分別記載加工費(fèi)3萬(wàn)元，廣告公司提供的原材料7萬(wàn)元；（6）簽訂技術(shù)服務(wù)合同1份，記載金額60萬(wàn)元；（7）簽訂租賃合同1份，記載租賃費(fèi)金額50萬(wàn)元；（8）簽訂轉(zhuǎn)讓專(zhuān)有技術(shù)使用權(quán)合同1份，記載金額150萬(wàn)元。計(jì)算該企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納印花稅稅額是多少？,分析：按印花稅稅目

43、分別進(jìn)行計(jì)算計(jì)算：（1）3×5=15元（2）7×5+2200000×0.05%=1135元（3）2800000×0.03%=840元（4）500000×0.005%=25元（5）（30000+70000）×0.05%=50元（6）600000×0.03%=180元（7）500000×0.1%=500元（8）1500000×0.03

44、%=450元合計(jì)應(yīng)納印花稅=3195元,1、房 產(chǎn) 稅2、契 稅3、車(chē)船稅,第 七 章 財(cái) 產(chǎn) 稅,第一節(jié) 房 產(chǎn) 稅,房產(chǎn)稅是以城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)的房屋財(cái)產(chǎn)為征稅對(duì)象，按房屋的計(jì)稅余值或租金收入向房屋產(chǎn)權(quán)所有人征收的一種財(cái)產(chǎn)稅。一、納稅人：在征稅范圍內(nèi)的房屋產(chǎn)權(quán)所有人。二、征稅范圍：城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)的房屋。三、稅率：1、余值1.2% 2、租金12%四、計(jì)算及減免： 1、從

45、價(jià)計(jì)征：應(yīng)稅房產(chǎn)原值×（1－扣除率）×1.2％ 2、從租計(jì)征：房產(chǎn)租金收入×12％,第二節(jié) 契 稅,契稅是以所有權(quán)發(fā)生轉(zhuǎn)移、變動(dòng)的不動(dòng)產(chǎn)為征稅對(duì)象，向產(chǎn)權(quán)承受人征收的一種財(cái)產(chǎn)稅。一、納稅人：承受我國(guó)境內(nèi)的土地使用權(quán)、房屋所有權(quán)的，都是契稅的納稅人。二、征稅對(duì)象：在我國(guó)境內(nèi)發(fā)生權(quán)屬轉(zhuǎn)移的土地和房屋。具體包括：土地使用權(quán)的出讓、轉(zhuǎn)讓?zhuān)环课葙I(mǎi)賣(mài)、贈(zèng)與、交換。三、稅率：實(shí)行3%--5%的幅度比例稅率

46、，具體由省級(jí)政府確定四、計(jì)算： 應(yīng)納稅額=計(jì)稅依據(jù)×稅率,五、減免： 1、機(jī)關(guān)、事業(yè)、軍事和社會(huì)團(tuán)體的，用于辦公、教學(xué)、醫(yī)療、科研和軍事設(shè)施的，免征契稅。 2、城鎮(zhèn)職工按規(guī)定第一次購(gòu)買(mǎi)公有住房，免征契稅。 3、因不可抗力滅失住房后喲重新購(gòu)買(mǎi)住房的； 4、被縣級(jí)以上人民政府征用的； 5、承受荒山、荒溝、荒丘、荒灘土地使用權(quán)，并用于農(nóng)林牧漁生產(chǎn)的； 6、與我國(guó)締結(jié)條約或協(xié)定的外國(guó)駐華使館、領(lǐng)

47、事館、聯(lián)合國(guó)駐華機(jī)構(gòu)和其他外交機(jī)構(gòu)承受的。,第三節(jié) 車(chē)船稅,一、納稅人、征稅范圍和稅率：1、納稅人：在中國(guó)境內(nèi)，車(chē)船的所有人或管理人。2、征稅范圍：依法在我國(guó)車(chē)船管理部門(mén)登記的車(chē)輛和船舶。3、稅率：定額稅率二、應(yīng)納稅額的計(jì)算：載客汽車(chē)和摩托車(chē)：輛數(shù)×適用稅額載貨汽車(chē)、三輪汽車(chē)、低速貨車(chē)：自重噸位×適用稅額船舶：凈噸位×適用稅額新購(gòu)置的車(chē)船：年應(yīng)納稅額/12×應(yīng)納稅月份三、車(chē)船稅

48、的繳納與征收：（略）,例：某企業(yè)有原值2000萬(wàn)元的房產(chǎn)，2001年1月1日將其中的50%對(duì)外投資，投資期限10年，每年固定分紅50萬(wàn)元，不承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)。已知當(dāng)?shù)卣?guī)定的扣除比例為20%。請(qǐng)計(jì)算該企業(yè)2001年度應(yīng)納房產(chǎn)稅是多少？,分析：①稅法規(guī)定，以房產(chǎn)投資取得固定收入，不承擔(dān)聯(lián)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的，實(shí)際是以聯(lián)營(yíng)名義取得房產(chǎn)租金，應(yīng)按租金收入計(jì)征房產(chǎn)稅，從租計(jì)征的房產(chǎn)稅稅率為12％；②對(duì)房產(chǎn)原值從價(jià)計(jì)征時(shí)的稅率為1.2％，并從房產(chǎn)原值中扣

49、除規(guī)定的比例后計(jì)算。計(jì)算：①租金應(yīng)納稅額＝50×12％＝6（萬(wàn)元）②房產(chǎn)應(yīng)納稅額＝2000×50％（1－20％）×1.2％＝9.6（萬(wàn)元）③合計(jì)應(yīng)納稅額＝6＋9.6＝15.6（萬(wàn)元）,1、資 源 稅 2、土地增值稅3、城鎮(zhèn)土地使用稅 4、耕地占用稅,第 八 章 資 源 稅,第一節(jié) 資 源 稅,資源稅是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)開(kāi)采應(yīng)稅礦產(chǎn)品和生產(chǎn)鹽等特定資源的

50、單位和個(gè)人，就其原料產(chǎn)品的資源絕對(duì)收益和級(jí)差收益征收的一種稅。一、納稅人、征稅范圍和稅率㈠納稅人：㈡征稅范圍：只包括礦產(chǎn)品資源和鹽資源，具體包括：1、原煤 2、原油 3、天然氣 4、黑色金屬原礦5、有色金屬原礦 6、非金屬原礦：如寶石、玉石、金剛石等 7、鹽㈢稅率：采用從量定額征收,二、計(jì)算：應(yīng)納稅額＝單位稅額×課稅數(shù)量三、繳納與征收：（略）,第二節(jié) 土地增值稅,土地增值稅

51、是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)轉(zhuǎn)讓國(guó)有土地使用權(quán)、地上建筑物及其附著物并取得收入的單位和個(gè)人，就其轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所取得的增值收入征收的一種稅。一、納稅人、征稅范圍和稅率㈠納稅人：㈡征稅范圍：凡是轉(zhuǎn)讓國(guó)有土地使用權(quán)、地上的建筑物及其附著物并取得收入的，都屬于征稅范圍。不包括房地產(chǎn)的權(quán)屬雖轉(zhuǎn)讓、但未取得收入的行為。㈢稅率：采用四級(jí)超率累進(jìn)稅率。,二、計(jì)算及減免：（一）計(jì)稅依據(jù)：納稅人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)取得的土地增值額。土地增值額是指納稅人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)取得的應(yīng)稅

52、收入總額減除規(guī)定的扣除項(xiàng)目金額后的余額。土地增值額=轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)取得的收入總額-扣除項(xiàng)目金額（二）計(jì)算：應(yīng)納稅額=土地增值額*適用稅率-扣除項(xiàng)目金額*速算扣除系數(shù),第三節(jié) 城鎮(zhèn)土地使用稅,城鎮(zhèn)土地使用稅是對(duì)在城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)范圍內(nèi)使用土地的單位和個(gè)人，按其實(shí)際占用的土地面積和規(guī)定的土地等級(jí)征收的一種級(jí)差資源稅。一、納稅人、征稅范圍和稅率（一）納稅人：在城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)范圍內(nèi)使用土地的單位和個(gè)人（二）征稅對(duì)

53、象：在城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)內(nèi)的國(guó)家所有和集體所有的土地（三）稅率：分類(lèi)幅度定額稅率,二、計(jì)算及減免：（一）計(jì)算：全年應(yīng)納稅額=實(shí)際占用的應(yīng)稅土地面積*適用稅額月應(yīng)納稅額=全年應(yīng)納稅額/12（二）減免：三、繳納與征收：（略）,第四節(jié) 耕地占用稅,耕地占用稅是國(guó)家對(duì)占用耕地建房或從事其他非農(nóng)業(yè)建設(shè)的單位和個(gè)人，按其實(shí)際占用的耕地面積和規(guī)定稅額一次性征收的一種稅。一、納稅人、征稅范圍和稅率（一）納稅人：凡在我國(guó)境內(nèi)占用

54、耕地建房或從事其他非農(nóng)業(yè)建設(shè)的單位和個(gè)人，都是耕地占用稅的納稅人。（二）征稅范圍：只有同時(shí)具備了占用耕地和建房或從事其他非農(nóng)業(yè)建設(shè)這兩個(gè)條件，才構(gòu)成耕地占用稅的征稅對(duì)象。占用3年內(nèi)曾用于種植農(nóng)作物的土地亦視為耕地。（三）稅率：分類(lèi)幅度定額稅率。其適用的單位稅額是根據(jù)以縣為單位計(jì)算的人均耕地面積的多少分別確定的。,二、計(jì)算及減免：（一）計(jì)稅依據(jù)：納稅人實(shí)際占用的耕地面積。（二）計(jì)算：應(yīng)納稅額=實(shí)際占用耕地面積（平方米）*適用稅額

55、免征稅額=免征面積（平方米）*適用稅額減征稅額=減稅面積（平方米）*適用稅額【1市畝=666.67平方米】三、繳納與征收,例：某納稅人2001年5月以自產(chǎn)液體鹽80000噸和外購(gòu)液體鹽50000噸（已繳納資源稅）加工股體鹽26000噸對(duì)外銷(xiāo)售，取得銷(xiāo)售收入1300萬(wàn)元，已知固體鹽稅額為每噸50元，液體鹽稅額為每噸8元。計(jì)算該納稅人本期應(yīng)納資源稅。,分析：為避免在鹽的連續(xù)加工過(guò)程中重復(fù)征稅，稅法規(guī)定，納稅人以自產(chǎn)的液體鹽加工成

56、固體鹽的，以加工的固體鹽數(shù)量為計(jì)稅數(shù)量。納稅人以外購(gòu)的液體鹽加工成固體鹽，其加工固體鹽所耗用液體鹽的已納稅額準(zhǔn)予扣除。計(jì)算：應(yīng)納稅額＝26000×50－50000×8＝90（萬(wàn)元）,第 九 章 企業(yè)所得稅,重點(diǎn)掌握： 1、企業(yè)所得稅的主要征收制度：納稅人；稅率、法定稅率、優(yōu)惠稅率；征稅對(duì)象、國(guó)內(nèi)外所得征稅問(wèn)題、聯(lián)營(yíng)企業(yè)所得征稅的問(wèn)題；計(jì)稅依據(jù)、成本、費(fèi)用的列支范圍、資產(chǎn)的稅務(wù)處理；防止關(guān)聯(lián)企業(yè)之間轉(zhuǎn)移利潤(rùn)

57、避稅；所得稅會(huì)計(jì)。 2、企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納稅額的計(jì)算、境外所得稅稅款扣除限額的計(jì)算、企業(yè)稅收調(diào)整項(xiàng)目金額的計(jì)算、企業(yè)資產(chǎn)的稅務(wù)處理。,一般掌握： 1、所得額課稅的征收制度：分類(lèi)征稅制和綜合征稅制、累進(jìn)稅率和比例稅率。 2、企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠和征收管理的規(guī)定。 3、稅收管轄權(quán)、國(guó)際雙重征稅等概念。,第一節(jié) 納稅人、征稅對(duì)象及稅率,企業(yè)所得稅是國(guó)家對(duì)我國(guó)境內(nèi)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得征收的一種稅。一、納稅人

58、：在我國(guó)境內(nèi)實(shí)行獨(dú)立核算的企業(yè)或組織。二、征稅對(duì)象：企業(yè)取得的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得。 作為征稅對(duì)象的所得，應(yīng)符合以下原則： 1、必須是合法來(lái)源的； 2、是扣除成本、費(fèi)用后的凈收益； 3、既包括貨幣形式也包括非貨幣的實(shí)物形式； 4、從時(shí)間上看，是屬于一個(gè)納稅年度的所得； 5、從地理位置看，既包括境內(nèi)所得，又包括境外所得。,三、稅率：基本稅率25%，低稅率20%。,第二節(jié) 企業(yè)所得稅應(yīng)

59、納稅所得額的確定,一、原則：應(yīng)納稅所得額=收入總額 - 準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目金額應(yīng)納稅所得額≠會(huì)計(jì)利潤(rùn)二、計(jì)稅收入的確定：（一）收入總額：1、生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)收入 2、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入3、股息、紅利等權(quán)益性投資收益4、利息收入---不包括國(guó)債利息收入5、租金收入 6、特許權(quán)使用費(fèi)收入7、接受捐贈(zèng)的收入 8、其他收入,（二）收入的其他規(guī)定：（三）不征稅收入：財(cái)政撥款；依法收取并納入

60、財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金等。（四）免稅收入：國(guó)債利息收入；符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得的與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利性投資收益；符合條件的非營(yíng)利性組織的收入。三、準(zhǔn)予從收入中扣除的項(xiàng)目 （一）扣除項(xiàng)目的一般規(guī)定：1、成本 2、費(fèi)用 3、稅金 4、損失 （二）部分扣除項(xiàng)目的范圍和標(biāo)準(zhǔn),1、借款利息

61、支出2、工資、薪金支出3、職工三費(fèi)2% 2.5% 14% 4、公益性、救濟(jì)性捐贈(zèng)支出----年度利潤(rùn)總額12%以內(nèi)5、業(yè)務(wù)招待費(fèi)：按實(shí)際發(fā)生額的60％扣除，但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入的5 ‰。6、固定資產(chǎn)租賃費(fèi)：經(jīng)營(yíng)租賃---扣除，融資租賃---不得扣除，但可計(jì)提折舊。,7、廣告費(fèi)與業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)：不超過(guò)銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入15%的，可據(jù)實(shí)扣除；超過(guò)部分，可向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。8、資產(chǎn)（財(cái)產(chǎn)）損失：9、匯兌損益

62、：10、轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)11、有關(guān)資產(chǎn)的費(fèi)用12、保險(xiǎn)基金和住房公積金13、差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、董事會(huì)費(fèi)14、違約金、罰款和訴訟費(fèi)15、用于環(huán)境、生態(tài)恢復(fù)等方面的專(zhuān)項(xiàng)基金16、企業(yè)實(shí)際發(fā)生的勞動(dòng)保護(hù)支出17、境外總機(jī)構(gòu)與境內(nèi)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的費(fèi)用等,四、不準(zhǔn)從收入中扣除的項(xiàng)目：1、向投資者致富的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng)2、企業(yè)所得稅稅款3、稅收滯納金4、各項(xiàng)罰款、罰金和被沒(méi)收的財(cái)務(wù)損失5、非公益性、救濟(jì)性捐贈(zèng)和

63、超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的公益性、救濟(jì)性捐贈(zèng)部分6、各種贊助支出7、未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出8、企業(yè)之間支付的管理費(fèi)等9、與本企業(yè)取得收入無(wú)關(guān)的其他支出,五、確定應(yīng)納稅所得額的其他規(guī)定：㈠虧損彌補(bǔ)企業(yè)發(fā)生年度虧損的，可以用下一年度的所得彌補(bǔ)；不足彌補(bǔ)的，可以逐年延續(xù)彌補(bǔ)，但彌補(bǔ)期不得超過(guò)5年。㈡清算所得企業(yè)依法清算時(shí)，以其清算終了后的清算所得為應(yīng)納稅所得額。清算所得，是指企業(yè)的全部資產(chǎn)可變現(xiàn)價(jià)值或者交易價(jià)格減除資產(chǎn)凈值、清算費(fèi)用及相關(guān)

64、稅費(fèi)等后的余額。,六、應(yīng)納稅所得額的計(jì)算計(jì)算公式有兩種：1、應(yīng)納稅所得額=收入總額-準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目金額總額2、應(yīng)納稅所得額=利潤(rùn)總額±稅收調(diào)整項(xiàng)目,第三節(jié) 企業(yè)所得稅資產(chǎn)的稅務(wù)處理,一、固定資產(chǎn)二、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)三、無(wú)形資產(chǎn)四、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用五、投資資產(chǎn)及存貨,第四節(jié) 企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算,計(jì)算方法有兩種：一、核算征收 應(yīng)納稅額 = 應(yīng)納稅所得額 × 稅率－減免稅額－抵免稅額

65、 應(yīng)納稅所得額 = 收入總額 - 準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目金額二、核定征收 ㈠定額征收 ㈡核定應(yīng)稅所得率計(jì)算征收 應(yīng)納稅額 = 應(yīng)納稅所得額 × 稅率 應(yīng)納稅所得額 = 收入總額 × 應(yīng)稅所得率 或: = [成本、費(fèi)用支出額∕（1-應(yīng)稅所得率）] × 應(yīng)稅所得率,第五節(jié) 企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠（略）,第六節(jié) 企業(yè)所得稅的繳納

66、與征收,境外所得稅稅款扣除限額=境內(nèi)外所得按稅法計(jì)算的應(yīng)納稅額×來(lái)源于某外國(guó)的所得額 / 境內(nèi)外所得總額,聯(lián)營(yíng)企業(yè)所得征稅問(wèn)題★補(bǔ)繳所得稅的計(jì)算公式,例：某企業(yè)某年度自行核算取得產(chǎn)品銷(xiāo)售收入8600萬(wàn)元，應(yīng)扣除的成本費(fèi)用稅金等5900萬(wàn)元，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)利潤(rùn)2700萬(wàn)元。后經(jīng)審核，發(fā)現(xiàn)企業(yè)自行核算中存在以下問(wèn)題：（1）直接銷(xiāo)售產(chǎn)品給某單位，開(kāi)具普通發(fā)票取得含稅收入93.6萬(wàn)元，取得和銷(xiāo)售有關(guān)的運(yùn)輸費(fèi)收入11.7萬(wàn)元，未列入收

67、入總額。（2）發(fā)生交際應(yīng)酬費(fèi)110萬(wàn)元，已據(jù)實(shí)扣除。（3）營(yíng)業(yè)外支出項(xiàng)目中發(fā)生行政罰款50萬(wàn)元，直接向某學(xué)校捐贈(zèng)30萬(wàn)元，資助相關(guān)聯(lián)的科研機(jī)構(gòu)開(kāi)發(fā)經(jīng)費(fèi)40萬(wàn)元，通過(guò)全國(guó)慈善總會(huì)向?yàn)?zāi)區(qū)捐款100萬(wàn)元全部據(jù)實(shí)扣除。（4）發(fā)生廣告費(fèi)用支出1500萬(wàn)元，已據(jù)實(shí)扣除。計(jì)算該企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納所得稅額是多少？,（1）運(yùn)輸費(fèi)收入屬企業(yè)的混合銷(xiāo)售收入計(jì)入銷(xiāo)售收入：11.7/（1+17%）=10（萬(wàn)元）調(diào)增所得額10萬(wàn)元。（2）發(fā)生交際應(yīng)酬費(fèi)：計(jì)

68、算允許扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出=110×60%=66（萬(wàn)元）計(jì)算允許扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出限額=8610×0.5%=43.05（萬(wàn)元）故允許列支的業(yè)務(wù)招待費(fèi)為43.05萬(wàn)元，調(diào)增所得額=110-43.05=66.95（萬(wàn)元）,（3）行政罰款和直接向?qū)W校捐贈(zèng)不允許列支費(fèi)用；科研費(fèi)可加計(jì)扣除=40×50%=20（萬(wàn)元）捐贈(zèng)限額=2700×12%=324（萬(wàn)元），故100萬(wàn)元的捐款可全部列支。調(diào)增

69、所得額=50+30-20=60（萬(wàn)元）（4）廣告費(fèi)的列支限額=8610×15%=1291.5（萬(wàn)元），故調(diào)增所得額=1500-1291.5=208.5（萬(wàn)元）綜上：該企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納所得稅=（2700+10+66.95+60+208.5）×25%=761.36（萬(wàn)元）,第 十 章 個(gè)人所得稅,重點(diǎn)掌握：1、個(gè)人所得稅納稅人、居民納稅人和非居民納稅人的判定標(biāo)準(zhǔn)及納稅義務(wù)的區(qū)別2、不同性質(zhì)應(yīng)稅收入適用稅率的規(guī)定

70、3、超額累進(jìn)稅率的使用和計(jì)算4、境外所得已納稅額的扣除5、不同性質(zhì)應(yīng)稅收入費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定,個(gè)人所得稅,⑴⑵⑶⑷⑸,,,①②,征稅對(duì)象：,納稅人：,個(gè)人所得,作用：,稅率：,特點(diǎn)：,增加財(cái)政收入,調(diào)節(jié)個(gè)人分配，實(shí)現(xiàn)社會(huì)公平,超額累進(jìn)稅率、比例稅率。,高收入者多納稅，低收入者少納稅。,,,,,,,,,在我國(guó)境內(nèi)有住所或者無(wú)住所而在境內(nèi)居住滿一年，從我國(guó)境內(nèi)外取得的所得的個(gè)人以及在我國(guó)境內(nèi)無(wú)住所又居住不滿一年，而從我國(guó)境