第17章事業(yè)單位的資產(chǎn)

1、第十七章事業(yè)單位的資產(chǎn),1,第一節(jié) 流動資產(chǎn),2,一、貨幣資金（一）庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金是指事業(yè)單位在預(yù)算執(zhí)行過程中為保證日常開支需要而存放在財務(wù)部門的現(xiàn)金。,3,（二）銀行存款銀行存款是指事業(yè)單位存入銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的各種存款。（三）零余額賬戶用款額度零余額賬戶用款額度是指實行國庫集中支付的事業(yè)單位根據(jù)財政部門批復(fù)的用款計劃收到和支用的零余額賬戶用款額度。,4,事業(yè)單位庫存現(xiàn)金、銀行存款以及零余額賬戶用款額度的業(yè)務(wù)

2、內(nèi)容與核算方法與行政單位相應(yīng)內(nèi)容類似，可參閱相關(guān)內(nèi)容，此處不再重復(fù)舉例說明。與行政單位相比，由于有些事業(yè)單位具有較多的事業(yè)收入，因此，銀行存款的業(yè)務(wù)相對較多。,5,二、短期投資短期投資是指事業(yè)單位依法取得的，持有時間不超過1年（含1年）的投資，主要是國債投資。,6,三、應(yīng)收及預(yù)付款項（一）財政應(yīng)返還額度財政應(yīng)返還額度是指實行國庫集中支付的事業(yè)單位應(yīng)收財政返還的資金額度。,7,（二）應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)是指事業(yè)單位因開展經(jīng)營

3、活動銷售產(chǎn)品、提供有償服務(wù)等而收到的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。（三）應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款是指事業(yè)單位因開展經(jīng)營活動銷售產(chǎn)品、提供有償服務(wù)等而應(yīng)收取的款項。,8,（四）預(yù)付賬款預(yù)付賬款是指事業(yè)單位按照購貨、勞務(wù)合同規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位的款項。（五）其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款是指事業(yè)單位除財政應(yīng)返還額度、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款以外的其他各項應(yīng)收及暫付款項。,9,四、存貨（一）存貨的概念與核算科目設(shè)置存貨是

4、指事業(yè)單位在開展業(yè)務(wù)活動及其他活動中為耗用而儲存的資產(chǎn)，包括材料、燃料、包裝物、低值易耗品以及達(dá)不到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的用具、裝具、動植物等。,10,（二）存貨的取得存貨在取得時，應(yīng)當(dāng)按照其實際成本入賬。（三）存貨的發(fā)出事業(yè)單位存貨在發(fā)出時，應(yīng)當(dāng)根據(jù)實際情況采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法或者個別計價法確定發(fā)出存貨的實際成本。,11,（四）存貨的清查盤點事業(yè)單位的存貨應(yīng)當(dāng)定期進(jìn)行清查盤點，每年至少盤點一次。對于發(fā)生的存貨盤盈、盤虧

5、或者報廢、毀損，應(yīng)當(dāng)及時查明原因，按規(guī)定報經(jīng)批準(zhǔn)后進(jìn)行賬務(wù)處理。,12,一、長期投資（一）長期投資的概念與核算科目設(shè)置長期投資是指事業(yè)單位依法取得的，持有時間超過1年（不含1年）的各種股權(quán)和債權(quán)性質(zhì)的投資。長期投資可以包括長期股權(quán)投資和長期債券投資兩個種類。,第二節(jié) 非流動資產(chǎn),13,（二）長期股權(quán)投資1.長期股權(quán)投資取得長期股權(quán)投資在取得時，應(yīng)當(dāng)按照其實際成本作為投資成本。2.長期股權(quán)投資持有長期股權(quán)投資持有期間

6、，事業(yè)單位收到利潤等投資收益時，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他收入——投資收益”科目。,14,3.長期股權(quán)投資的轉(zhuǎn)讓事業(yè)單位轉(zhuǎn)讓長期股權(quán)投資，轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時，按照待轉(zhuǎn)讓長期股權(quán)投資的賬面余額，借記“待處置資產(chǎn)損溢——處置資產(chǎn)價值”科目，貸記“長期投資”本科目。4.長期股權(quán)投資的核銷因被投資單位破產(chǎn)清算等原因，有確鑿證據(jù)表明長期股權(quán)投資發(fā)生損失，按規(guī)定報經(jīng)批準(zhǔn)后予以核銷。,15,16,（二）長期債券投資1.長期債券

7、投資的取得長期債券投資在取得時，應(yīng)當(dāng)按照其實際成本作為投資成本。2.長期債券投資的持有長期債券投資持有期間收到利息時，事業(yè)單位按照實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他收入——投資收益”科目。,17,3.長期債券投資的轉(zhuǎn)讓或到期收回對外轉(zhuǎn)讓或到期收回長期債券投資本息，事業(yè)單位按照實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按照收回長期投資的成本，貸記“長期投資”科目，按照其差額，貸記或借記“其他收入——投資收益

8、”科目；同時，按照收回長期投資對應(yīng)的非流動資產(chǎn)基金，借記“非流動資產(chǎn)基金——長期投資”科目，貸記“事業(yè)基金”科目。,18,19,二、固定資產(chǎn)（一）固定資產(chǎn)的概念與核算科目設(shè)置固定資產(chǎn)是指事業(yè)單位持有的使用期限超過1年（不含1年），單位價值在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以上，并在使用過程中基本保持原有物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)。,20,（二）固定資產(chǎn)的取得事業(yè)單位固定資產(chǎn)在取得時，應(yīng)當(dāng)按照其實際成本入賬。,21,22,（三）固定資產(chǎn)的折舊,23,（四）固定

9、資產(chǎn)的出售、無償調(diào)出、對外捐贈和對外投資事業(yè)單位報經(jīng)批準(zhǔn)出售、無償調(diào)出、對外捐贈固定資產(chǎn)，轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時，按照待處置固定資產(chǎn)的賬面價值，借記“待處置資產(chǎn)損溢”科目，按照已計提折舊，借記“累計折舊”科目，按照固定資產(chǎn)的賬面余額，貸記“固定資產(chǎn)”科目。實際出售、調(diào)出、捐出時，按照處置固定資產(chǎn)對應(yīng)的非流動資產(chǎn)基金，借記“非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)”科目，貸記“待處置資產(chǎn)損溢”科目。,24,（五）固定資產(chǎn)清查盤點事業(yè)單位的固定

10、資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)定期進(jìn)行清查盤點，每年至少盤點一次。對于發(fā)生的固定資產(chǎn)盤盈、盤虧或者報廢、毀損，應(yīng)當(dāng)及時查明原因，按規(guī)定報經(jīng)批準(zhǔn)后進(jìn)行賬務(wù)處理。,25,三、在建工程（一）在建工程的概念與核算科目設(shè)置在建工程是指事業(yè)單位已經(jīng)發(fā)生必要支出，但尚未完工交付使用的各種建筑（包括新建、改建、擴(kuò)建、修繕等）和設(shè)備安裝工程。,26,（二）建筑工程事業(yè)單位工程完工交付使用時，按照建筑工程所發(fā)生的實際成本，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“非流動資產(chǎn)基

11、金——固定資產(chǎn)”科目；同時，借記“非流動資產(chǎn)基金——在建工程”科目，貸記“在建工程”科目。,27,（三）設(shè)備安裝事業(yè)單位設(shè)備安裝完工交付使用時，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)”科目；同時，借記“非流動資產(chǎn)基金——在建工程”科目，貸記“在建工程”科目,28,四、無形資產(chǎn)（一）無形資產(chǎn)的概念與核算科目設(shè)置無形資產(chǎn)是指事業(yè)單位持有的沒有實物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)，包括專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)

12、、非專利技術(shù)等。,29,（二）無形資產(chǎn)的取得無形資產(chǎn)在取得時，應(yīng)當(dāng)按照其實際成本入賬。,30,（三）無形資產(chǎn)的攤銷,31,（四）無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓、無償調(diào)出、對外捐贈和對外投資事業(yè)單位轉(zhuǎn)讓、無償調(diào)出、對外捐贈無形資產(chǎn)，轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時，按照待處置無形資產(chǎn)的賬面價值，借記“待處置資產(chǎn)損溢”科目，按照已計提攤銷，借記“累計攤銷”科目，按照無形資產(chǎn)的賬面余額，貸記“無形資產(chǎn)”科目。實際轉(zhuǎn)讓、調(diào)出、捐出時，按照處置無形資產(chǎn)對應(yīng)的非流動

13、資產(chǎn)基金，借記“非流動資產(chǎn)基金——無形資產(chǎn)”科目，貸記“待處置資產(chǎn)損溢”科目。,32,（五）無形資產(chǎn)的核銷無形資產(chǎn)預(yù)期不能為事業(yè)單位帶來服務(wù)潛力或經(jīng)濟(jì)利益的，應(yīng)當(dāng)按規(guī)定報經(jīng)批準(zhǔn)后將該無形資產(chǎn)的賬面價值予以核銷。,33,一、待處置資產(chǎn)損溢的概念與核算科目設(shè)置事業(yè)單位資產(chǎn)處置包括資產(chǎn)的出售、出讓、轉(zhuǎn)讓、對外捐贈、無償調(diào)出、盤虧、報廢、毀損以及貨幣性資產(chǎn)損失核銷等。,第三節(jié) 待處置資產(chǎn)損溢,34,二、核銷應(yīng)收及預(yù)付款項、長期股權(quán)

14、投資和無形資產(chǎn)事業(yè)單位按規(guī)定將報經(jīng)批準(zhǔn)予以核銷的應(yīng)收及預(yù)付款項、長期股權(quán)投資、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時，借記“待處置資產(chǎn)損溢”科目［核銷無形資產(chǎn)的，還應(yīng)借記“累計攤銷”科目］，貸記“應(yīng)收賬款”、“預(yù)付賬款”、“其他應(yīng)收款”、“長期投資”、“無形資產(chǎn)”等科目。,35,三、盤虧或者毀損、報廢的存貨和固定資產(chǎn),36,37,四、對外捐贈、無償調(diào)出存貨、固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)事業(yè)單位將對外捐贈、無償調(diào)出存貨、固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)入待處置

15、資產(chǎn)時，借記“待處置資產(chǎn)損溢”科目［捐贈、調(diào)出固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的，還應(yīng)借記“累計折舊”、“累計攤銷”科目］，貸記“存貨”、“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”等科目。,38,五、轉(zhuǎn)讓（出售）長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)事業(yè)單位將轉(zhuǎn)讓（出售）長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時，借記“待處置資產(chǎn)損溢”科目（處置資產(chǎn)價值）［轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的，還應(yīng)借記“累計折舊”、“累計攤銷”科目］，貸記“長期投資”、“固定資產(chǎn)”