事業(yè)單位會計(jì)凈資產(chǎn)

1、學(xué)習(xí)情境11 事業(yè)單位凈資產(chǎn)核算,,www.themegallery.com,Company Logo,,凈資產(chǎn)是指事業(yè)單位資產(chǎn)減去負(fù)債后的余額。內(nèi)容 ：事業(yè)基金 非流動資產(chǎn)基金 專用基金 財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余 非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余 事業(yè)結(jié)余\經(jīng)營結(jié)余,www.themegallery.com,Company

2、Logo,,◆情境導(dǎo)入 某文化事業(yè)單位屬三類公益事業(yè)單位，在保證完成事業(yè)發(fā)展目標(biāo)和計(jì)劃下，依法積極組織收入，節(jié)約支出。2012年12月31日，該單位非財(cái)政補(bǔ)助收入（非專項(xiàng)資收入）和支出（非專項(xiàng)資金支出）科目的余額如下表11-1： 表11-1 非財(cái)政補(bǔ)助收入（非專項(xiàng)資收入）和支出（非專項(xiàng)資金支出）余額,假如你是一名會計(jì)人員，根據(jù)以上事項(xiàng)如何填制會計(jì)憑證，進(jìn)行賬務(wù)處理。并思考下列問題：根據(jù)《事業(yè)單位會計(jì)制度》事業(yè)單位凈資產(chǎn)包

3、括的內(nèi)容有哪些，設(shè)置哪些會計(jì)科目，其核算內(nèi)容是什么？如何區(qū)分結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余，非財(cái)政結(jié)余如何進(jìn)行分配。,www.themegallery.com,Company Logo,凈資產(chǎn)要素類科目,www.themegallery.com,Company Logo,凈 資產(chǎn),基金,結(jié)轉(zhuǎn),專用基金,基本支出結(jié)轉(zhuǎn),非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn),經(jīng)營結(jié)余,事業(yè)結(jié)余,固定資產(chǎn),結(jié)余,財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn),財(cái)政撥款結(jié)余,非流動資產(chǎn)基金,事業(yè)基金,長期投資,,

4、在建工程,無形資產(chǎn),,,,項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn),項(xiàng)目支出結(jié)余,,www.themegallery.com,Company Logo,子情境11.1 事業(yè)單位基金的核算,11.1.1事業(yè)基金的核算指事業(yè)單位擁有的非限定性（無時(shí)間或用途限定）的凈資產(chǎn)（非限定性固定基金除外）。其來源主要為非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余扣除結(jié)余分配后滾存的金額。事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)事業(yè)基金的管理，遵循收支平衡的原則，統(tǒng)籌安排、合理使用，支出不得超出基金規(guī)模。,www.them

5、egallery.com,Company Logo,（一）事業(yè)基金科目設(shè)置本科目核算事業(yè)單位擁有的非限定性（無時(shí)間或用途限定）的凈資產(chǎn)（非限定性固定基金除外） 事業(yè)單位發(fā)生需要調(diào)整以前年度非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余的事項(xiàng)，通過本科目核算。國家另有規(guī)定的，從其規(guī)定。,www.themegallery.com,Company Logo,借方 事業(yè)基金 貸方,,1以貨幣資金進(jìn)行長期投資時(shí)2年

6、末，將本年度非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配（負(fù)數(shù)）轉(zhuǎn)入,,,1年末，將“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配” 科目余額（正數(shù)）轉(zhuǎn)入2年末，非財(cái)政補(bǔ)助專項(xiàng)（項(xiàng)目已完成）剩余資金轉(zhuǎn)入,反映事業(yè)單位歷年積存的非限定性凈資產(chǎn)金額,www.themegallery.com,Company Logo,（二）事業(yè)基金的主要賬務(wù)處理（1）年末，將“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配”科目余額轉(zhuǎn)入事業(yè)基金，借記或貸記“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配”科目，貸記或借記本科目。 （2）年末，將留歸本單位

7、使用的非財(cái)政補(bǔ)助專項(xiàng)（項(xiàng)目已完成）剩余資金轉(zhuǎn)入事業(yè)基金，借記“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)—××項(xiàng)目”科目，貸記本科目。,www.themegallery.com,Company Logo,（3）以貨幣資金取得長期股權(quán)投資、長期債券投資，按照實(shí)際支付的全部價(jià)款（包括購買價(jià)款以及稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)稅費(fèi)）作為投資成本，借記“長期投資”科目，貸記“銀行存款”等科目；同時(shí)，按照投資成本金額，借記本科目，貸記“非流動資產(chǎn)基金—長期投資”科目

8、。,www.themegallery.com,Company Logo,（4）對外轉(zhuǎn)讓或到期收回長期債券投資本息，按照實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按照收回長期投資的成本，貸記“長期投資”科目，按照其差額，貸記或借記“其他收入—投資收益”科目；同時(shí)，按照收回長期投資對應(yīng)的非流動資產(chǎn)基金，借記“非流動資產(chǎn)基金—長期投資”科目，貸記本科目。,www.themegallery.com,Company Logo,例（1）：3日，本單位

9、兌回3年前購買的國債本金250 000元及利息10 000元存入銀行。根據(jù)國債兌付憑單及利息收款、存款單據(jù)等有關(guān)憑證，編制會計(jì)分錄如下：借：銀行存款 260 000 貸：長期投資—國債 250 000 其他收入—投資收益 10 000借：非流動資產(chǎn)

10、基金—長期投資 250 000 貸：事業(yè)基金 250 000,www.themegallery.com,Company Logo,例（2）：5日，本單位用以前年度非財(cái)政結(jié)余資金50 000 000萬，取得A電子公司長期股權(quán)投資權(quán)利，根據(jù)協(xié)議等有關(guān)憑證，編制會計(jì)分錄如下：借：長期投資—A電子公司 50 000 000

11、貸：銀行存款 50 000 000借：事業(yè)基金 50 000 000 貸：非流動資產(chǎn)基金—長期投資—股權(quán)投資 50 000 000,www.themegallery.com,Compa

12、ny Logo,例（3）：25日，S專項(xiàng)工程結(jié)束，將留歸本單位使用的56 000元非財(cái)政補(bǔ)助專項(xiàng)剩余資金轉(zhuǎn)入事業(yè)基金。根據(jù)有關(guān)憑證，編制會計(jì)分錄如下：借：非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)—S項(xiàng)目 56 000 貸：事業(yè)基金 56 000例（4）：31日，計(jì)算當(dāng)年未分配的非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余235 000元，轉(zhuǎn)入“事業(yè)基金”科目。借：非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配

13、 235 000 貸：事業(yè)基金 235 000,www.themegallery.com,Company Logo,11.1.2 非流動資產(chǎn)基金的核算非流動資產(chǎn)基金是指事業(yè)單位非流動資產(chǎn)占用的金額。包括長期投資、固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)等非流動資產(chǎn)占用的金額。,www.themegallery.com,Company

14、Logo,（一）非流動資產(chǎn)基金科目的設(shè)置為了核算核算事業(yè)單位長期投資、固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)等非流動資產(chǎn)占用的金額，在凈資產(chǎn)要素類設(shè)置“非流動資產(chǎn)基金”總賬科目。本科目貸方登記因各種原因增加的非流動資產(chǎn)基金數(shù)；借方登記因出售、報(bào)廢、毀損、投資轉(zhuǎn)出、盤虧等原因減少的非流動資產(chǎn)基金數(shù)；期末貸方余額，反映事業(yè)單位非流動資產(chǎn)占用的金額。 本科目應(yīng)當(dāng)設(shè)置“長期投資”、“固定資產(chǎn)”、“在建工程”、“無形資產(chǎn)”等明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核

15、算。,www.themegallery.com,Company Logo,借方 非流動資產(chǎn)基金 貸方,,非流動基金減少數(shù),,,非流動資產(chǎn)基金增加數(shù)增加固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、在建工程或發(fā)生長期投資時(shí),事業(yè)單位非流動資產(chǎn)占用的金額,,出售、報(bào)廢、毀損、投資轉(zhuǎn)出、盤虧,www.themegallery.com,Company Logo,（二）非流動資產(chǎn)基金入賬價(jià)值的確認(rèn)（1）非流動資產(chǎn)基金應(yīng)當(dāng)在取得長期

16、投資、固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)等非流動資產(chǎn)或發(fā)生相關(guān)支出時(shí)予以確認(rèn)。（2）計(jì)提固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷時(shí)，按計(jì)提的折舊和攤銷數(shù)沖減非流動資產(chǎn)基金。（3）處置長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)，以及以固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)對外投資時(shí)，應(yīng)當(dāng)沖銷該資產(chǎn)對應(yīng)的非流動資產(chǎn)基金。,www.themegallery.com,Company Logo,（三）非流動資產(chǎn)基金的主要賬務(wù)處理（1）取得相關(guān)資產(chǎn)或發(fā)生相關(guān)支出時(shí)，借記“長期投資”、“固定資產(chǎn)”

17、、“在建工程”、“無形資產(chǎn)”等科目，貸記本科目等有關(guān)科目；同時(shí)或待以后發(fā)生相關(guān)支出時(shí)，借記“事業(yè)支出”等有關(guān)科目，貸記“財(cái)政補(bǔ)助收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。 （2）計(jì)提固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷時(shí)，按照計(jì)提的折舊、攤銷金額，借記本科目（固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)），貸記“累計(jì)折舊”、 “累計(jì)攤銷”科目。,www.themegallery.com,Company Logo,（3）以固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)對外投資，按照評估

18、價(jià)值加上相關(guān)稅費(fèi)作為投資成本，借記“長期投資”科目，貸記本科目（長期投資），按發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)，借記“其他支出”科目，貸記“銀行存款”等科目；同時(shí)，按照投出固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)對應(yīng)的非流動資產(chǎn)基金，借記本科目（固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)），按照投出資產(chǎn)已提折舊、攤銷，借記“累計(jì)折舊”、“累計(jì)攤銷”科目，按照投出資產(chǎn)的賬面余額，貸記“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”科目。,www.themegallery.com,Company Logo,（4）出售或以其

19、他方式處置長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)，轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時(shí)，借記“待處置資產(chǎn)損溢”、“累計(jì)折舊”（處置固定資產(chǎn)）或“累計(jì)攤銷”（處置無形資產(chǎn)）科目，貸記“長期投資”、“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”等科目。 實(shí)際處置時(shí)，借記本科目（有關(guān)資產(chǎn)明細(xì)科目），貸記“待處置資產(chǎn)損溢”科目。,www.themegallery.com,Company Logo,例（1）：10月6日，用財(cái)政專項(xiàng)資金撥款（財(cái)政授權(quán)支付）購入不需安裝的專用設(shè)備一臺（計(jì)提折舊）

20、。設(shè)備價(jià)款為250 000元，運(yùn)費(fèi)10 000元。該固定資產(chǎn)已驗(yàn)收合格。根據(jù)發(fā)貨票和固定資產(chǎn)驗(yàn)收單，編制會計(jì)分錄如下：支付價(jià)款時(shí)： 借：事業(yè)支出—項(xiàng)目支出（財(cái)政補(bǔ)助支出）260 000 貸：零余額賬戶用款額度 260 000增加固定資產(chǎn)時(shí)： 借：固定資產(chǎn)—專用設(shè)備 260 000 貸：非流動資產(chǎn)基金

21、—固定資產(chǎn) 260 000,www.themegallery.com,Company Logo,例（2）：11月13日，處置一臺閑置設(shè)備，賬面原價(jià)50 000元（無提取折舊），處置價(jià)格12 000元，處置時(shí)以現(xiàn)金支付工人搬運(yùn)費(fèi)用1000元，設(shè)備已提供給對方，收到轉(zhuǎn)賬支票存入銀行。根據(jù)處置報(bào)告單、收款憑單、付款憑單等憑證，編制會計(jì)分錄如下：轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時(shí)：借：待處置資產(chǎn)損溢—處置資產(chǎn)價(jià)值

22、 50 000 貸：固定資產(chǎn) 50 000實(shí)際處置時(shí)：借：非流動資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn) 50 000 貸：待處置資產(chǎn)損溢—處置資產(chǎn)價(jià)值 50 000,www.themegallery.com,Company Logo,收到處置款時(shí)：借：銀行存款

23、 12 000 貸：待處置資產(chǎn)損溢處—置凈收入 12 000支付搬運(yùn)費(fèi)時(shí)：借：待處置資產(chǎn)損溢處—置凈收入 1 000 貸：庫存現(xiàn)金 1 000處置完畢，處置款余額（11 000=12 000-10 000）上繳：借：待處置資產(chǎn)損溢處—置凈收入

24、 11 000 貸：應(yīng)繳國庫款 11 000,www.themegallery.com,Company Logo,11.1.3 專用基金 （一）專用基金概念 專用基金是指事業(yè)單位按規(guī)定提取或者設(shè)置的具有專門用途的凈資產(chǎn)。包括：修購基金、職工福利基金和其他基金。,www.themegallery.com,Company Logo,1.

25、內(nèi)容（1）修購基金。即按照事業(yè)收入和經(jīng)營收入的一定比例提取，并按照規(guī)定在相應(yīng)的購置和修繕科目中列支（各列50%），以及按照其他規(guī)定轉(zhuǎn)入，用于事業(yè)單位固定資產(chǎn)維修和購置的資金。事業(yè)收入和經(jīng)營收入較少的事業(yè)單位可以不提取修購基金實(shí)行固定資產(chǎn)折舊的事業(yè)單位不提取修購基金。,www.themegallery.com,Company Logo,（2）職工福利基金。即按照非財(cái)政撥款結(jié)余的一定比例提取以及按照其他規(guī)定提取轉(zhuǎn)入，用于單位職工的集體

26、福利設(shè)施、集體福利待遇等的資金。（3）其他基金。即按照其他有關(guān)規(guī)定提取或者設(shè)置的專用資金。,www.themegallery.com,Company Logo,2．專用基金的特點(diǎn)（1）專用基金的提取均有專門規(guī)定，即根據(jù)一定的比例或數(shù)額提取； （2）專用基金規(guī)定有專門的用途和使用范圍，除財(cái)務(wù)制度規(guī)定可以允許合并使用外，一般不得互相占用、挪用。 （3）專用基金的使用屬一次性消耗，沒有循環(huán)周轉(zhuǎn)，不可能通過專用基金支出直接取得補(bǔ)償。,w

27、ww.themegallery.com,Company Logo,（二）專用基金管理專用基金管理應(yīng)當(dāng)遵循先提后用、收支平衡、專款專用的原則，支出不得超出基金規(guī)模。各項(xiàng)基金的提取比例和管理辦法，國家有統(tǒng)一規(guī)定的，按照統(tǒng)一規(guī)定執(zhí)行；沒有統(tǒng)一規(guī)定的，由主管部門會同同級財(cái)政部門確定。,www.themegallery.com,Company Logo,（三）專用基金科目設(shè)置本科目核算事業(yè)單位按規(guī)定提取或者設(shè)置的具有限定用途的凈資產(chǎn)。主要

28、包括職工福利基金和修購基金等。 本科目應(yīng)當(dāng)按照專用基金的類別進(jìn)行明細(xì)核算。,www.themegallery.com,Company Logo,借方 專用基金 貸方,,專用基金支出數(shù),,,從各種來源取得的專用基金,事業(yè)單位專用基金余額。,www.themegallery.com,Company Logo,（三）專用基金的主要賬務(wù)處理（1）提取修購基金。按規(guī)定提取修購基金的，按照提取金額，借記“

29、事業(yè)支出”、“經(jīng)營支出”科目，貸記本科目（修購基金）。 （2）提取職工福利基金。年末，按規(guī)定從本年度非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余中提取職工福利基金的，按照提取金額，借記“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配”科目，貸記本科目（職工福利基金）。,www.themegallery.com,Company Logo,（3）提取、設(shè)置其他專用基金。若有按規(guī)定提取的其他專用基金，按照提取金額，借記有關(guān)支出科目或“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配”等科目，貸記本科目。 若有按規(guī)定設(shè)置的

30、其他專用基金，按照實(shí)際收到的基金金額，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。 （4）使用專用基金。按規(guī)定使用專用基金時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目；使用專用基金形成固定資產(chǎn)的，還應(yīng)借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“非流動資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn)”科目。,www.themegallery.com,Company Logo,例（1）：3日，按規(guī)定根據(jù)11月事業(yè)收入1 200 000元，經(jīng)營收入240 000元提取修購基金，其提取的比例分別為8

31、%和10%。根據(jù)有關(guān)憑證，編制會計(jì)分錄如下：借：事業(yè)支出—修繕費(fèi) 600 000 —設(shè)備購置費(fèi) 600 000 經(jīng)營支出—修繕費(fèi) 120 000 —設(shè)備購置費(fèi) 120 000 貸：專用基金—修購基金 1 440 000,w

32、ww.themegallery.com,Company Logo,例（2）：5日，用修購基金76 000元購置一臺機(jī)器設(shè)備，款已通過銀行付訖，設(shè)備已投入使用。根據(jù)有關(guān)憑證，編制會計(jì)分錄如下：借：專用基金—修購基金 76 000 貸：銀行存款 76 000同時(shí)：借：固定資產(chǎn)

33、 76 000 貸：非流動資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn) 76 000,www.themegallery.com,Company Logo,例（3）：本年度事業(yè)結(jié)余為150 000元，經(jīng)營結(jié)余為230 000元，經(jīng)營結(jié)余按規(guī)定繳納所得稅（稅率為25%），按稅后結(jié)余的15%提取職工福利基金。根據(jù)有關(guān)憑證，編制會計(jì)分錄如下：應(yīng)交所得稅＝230 000×25%＝57 500（元）應(yīng)提職工福利

34、基金＝[150 000＋（230 000－57 500）]×15%＝48 375（元）借：非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配—提取專用基金 48 375 貸：專用基金—職工福利基金 48 375,www.themegallery.com,Company Logo,子情境11.2 結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余的核算,結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余是指事業(yè)單位年度收入與支出相抵后的余額。結(jié)轉(zhuǎn)資金是指當(dāng)年預(yù)算已執(zhí)行但未完成，或

35、者因故未執(zhí)行，下一年度需要按照原用途繼續(xù)使用的資金。結(jié)余資金是指當(dāng)年預(yù)算工作目標(biāo)已完成，或者因故終止，當(dāng)年剩余的資金。經(jīng)營收支結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余應(yīng)當(dāng)單獨(dú)反映。,www.themegallery.com,Company Logo,11.2.1財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余核算（一）財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余的基本認(rèn)知財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余是指事業(yè)單位各項(xiàng)財(cái)政補(bǔ)助收入與其相關(guān)支出相抵后剩余滾存的、須按規(guī)定管理和使用的結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余資金。包括財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)和財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余。

36、財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)是指事業(yè)單位滾存的財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)資金，包括基本支出結(jié)轉(zhuǎn)和項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)。財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余是指事業(yè)單位滾存的財(cái)政補(bǔ)助項(xiàng)目支出結(jié)余資金。財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余的管理，應(yīng)當(dāng)按照同級財(cái)政部門的規(guī)定執(zhí)行。,www.themegallery.com,Company Logo,（二）財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)的核算1.財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)科目的設(shè)置核算事業(yè)單位滾存的財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)資金（包括基本支出結(jié)轉(zhuǎn)和項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)）。事業(yè)單位發(fā)生需要調(diào)整以前年度財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)的事項(xiàng)

37、，通過本科目核算。本科目應(yīng)當(dāng)設(shè)置“基本支出結(jié)轉(zhuǎn)”、“項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)”兩個明細(xì)科目，并在“基本支出結(jié)轉(zhuǎn)”明細(xì)科目下按照“人員經(jīng)費(fèi)”、“日常公用經(jīng)費(fèi)”進(jìn)行明細(xì)核算，在“項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)”明細(xì)科目下按照具體項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算；本科目還應(yīng)按照《政府收支分類科目》中“支出功能分類科目”的相關(guān)科目進(jìn)行明細(xì)核算。,www.themegallery.com,Company Logo,借方 財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn) 貸方,,,,,財(cái)政補(bǔ)助收

38、入的轉(zhuǎn)入數(shù),反映事業(yè)單位財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)資金數(shù)額,事業(yè)支出中屬于財(cái)政補(bǔ)助支出的轉(zhuǎn)入數(shù),www.themegallery.com,Company Logo,2．財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)主要賬務(wù)處理（1）期末，將財(cái)政補(bǔ)助收入本期發(fā)生額結(jié)轉(zhuǎn)入本科目，借記“財(cái)政補(bǔ)助收入—基本支出、項(xiàng)目支出”科目，貸記本科目（基本支出結(jié)轉(zhuǎn)、項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)）；將事業(yè)支出（財(cái)政補(bǔ)助支出）本期發(fā)生額結(jié)轉(zhuǎn)入本科目，借記本科目（基本支出結(jié)轉(zhuǎn)、項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)），貸記“事業(yè)支出—財(cái)政補(bǔ)助支

39、出（基本支出、項(xiàng)目支出）”或“事業(yè)支出—基本支出（財(cái)政補(bǔ)助支出）、項(xiàng)目支出（財(cái)政補(bǔ)助支出）”科目。,www.themegallery.com,Company Logo,（2）年末，完成上述（1）結(jié)轉(zhuǎn)后，應(yīng)當(dāng)對財(cái)政補(bǔ)助各明細(xì)項(xiàng)目執(zhí)行情況進(jìn)行分析，按照有關(guān)規(guī)定將符合財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余性質(zhì)的項(xiàng)目余額轉(zhuǎn)入財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余，借記或貸記本科目（項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)—××項(xiàng)目），貸記或借記“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余”科目。,www.themegallery.c

40、om,Company Logo,（3）按規(guī)定上繳財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)資金或注銷財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)額度的，按照實(shí)際上繳資金數(shù)額或注銷的資金額度數(shù)額，借記本科目，貸記“財(cái)政應(yīng)返還額度”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。取得主管部門歸集調(diào)入財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)資金或額度的，做相反會計(jì)分錄。,www.themegallery.com,Company Logo,（三）財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余的核算1.財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余科目的設(shè)置為了核算事業(yè)單位滾存的財(cái)政補(bǔ)助項(xiàng)目支出結(jié)余

41、資金，在在凈資產(chǎn)要素類設(shè)置“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余”總賬科目。本科目貸方登記財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余性質(zhì)的項(xiàng)目余額轉(zhuǎn)入數(shù)；借方登記上繳財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余資金或注銷財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余額度數(shù)；期末貸方余額，反映事業(yè)單位財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余資金數(shù)額。事業(yè)單位發(fā)生需要調(diào)整以前年度財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余的事項(xiàng)，通過本科目核算。 本科目應(yīng)當(dāng)按照《政府收支分類科目》中“支出功能分類科目”的相關(guān)科目進(jìn)行明細(xì)核算。,www.themegallery.com,Company Logo,借方

42、 財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余 貸方,,,,,財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)中的項(xiàng)目余額轉(zhuǎn)入數(shù),反映事業(yè)單位財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余資金數(shù)額,上繳財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余資金或注銷財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余額度數(shù),www.themegallery.com,Company Logo,2．財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余的主要賬務(wù)處理 （1）年末，對財(cái)政補(bǔ)助各明細(xì)項(xiàng)目執(zhí)行情況進(jìn)行分析，按照有關(guān)規(guī)定將符合財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余性質(zhì)的項(xiàng)目余額轉(zhuǎn)入財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余，借記或貸記“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)—項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)（&#

43、215;×項(xiàng)目）”科目，貸記或借記本科目。 （2）按規(guī)定上繳財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余資金或注銷財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余額度的，按照實(shí)際上繳資金數(shù)額或注銷的資金額度數(shù)額，借記本科目，貸記“財(cái)政應(yīng)返還額度”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。取得主管部門歸集調(diào)入財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余資金或額度的，做相反會計(jì)分錄。,www.themegallery.com,Company Logo,例（1）：12月30日，本期財(cái)政補(bǔ)助收入累計(jì)發(fā)生額為8 500 000

44、萬元（其中A項(xiàng)目350 000元，B項(xiàng)目700 000元），本期財(cái)政補(bǔ)助支出8 405 000（其中A項(xiàng)目345 000元，B項(xiàng)目620 000元），A項(xiàng)目已完工，結(jié)余資金留歸本單位使用。B項(xiàng)目未完工。根據(jù)有關(guān)憑證，編制期末及年末會計(jì)分錄：12月末：借：財(cái)政補(bǔ)助收入—基本支出 7 450 000 —項(xiàng)目支出 1 050

45、000 貸：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)—基本支出結(jié)轉(zhuǎn) 7 450 000 —項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn) 1 050 000借：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)—基本支出結(jié)轉(zhuǎn) 7 440 000 —項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn) 965 000 貸：

46、事業(yè)支出—財(cái)政補(bǔ)助支出—基本支出 7 440 000 —財(cái)政補(bǔ)助支出—項(xiàng)目支出 965 000,www.themegallery.com,Company Logo,年末，將A項(xiàng)目結(jié)余資金轉(zhuǎn)入財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余：借：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)—項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)—A項(xiàng)目 5 000 貸:財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余

47、 5 000年末，將財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)（基本支出結(jié)轉(zhuǎn)）余額轉(zhuǎn)入財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余：借：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)—基本支出結(jié)轉(zhuǎn) 10 000 貸：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余 10 000,www.themegallery.com,Company Logo,（2）按規(guī)定，年終注銷B項(xiàng)目財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)額度和上繳財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余。借：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)—項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)—B

48、項(xiàng)目 80 000 貸：零余額賬戶用款額度 80 000借：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余 10 000 貸：財(cái)政應(yīng)返還額度 10 000,www.themegallery.com,C

49、ompany Logo,11.2.2 非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn) 和結(jié)余非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余是指事業(yè)單位除財(cái)政補(bǔ)助收支以外的各項(xiàng)收入與各項(xiàng)支出相抵后的余額。非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)是指事業(yè)單位除財(cái)政補(bǔ)助收支以外的各專項(xiàng)資金收入與其相關(guān)支出相抵后剩余滾存的、須按規(guī)定用途使用的結(jié)轉(zhuǎn)資金。非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余是指事業(yè)單位除財(cái)政補(bǔ)助收支以外的各非專項(xiàng)資金收入與各非專項(xiàng)資金支出相抵后的余額，包括事業(yè)結(jié)余和經(jīng)營結(jié)余。非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)按照規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)下一年度繼續(xù)使用。非財(cái)政

50、撥款結(jié)余可以按照國家有關(guān)規(guī)定提取職工福利基金，剩余部分作為事業(yè)基金用于彌補(bǔ)以后年度單位收支差額；國家另有規(guī)定的，從其規(guī)定。,www.themegallery.com,Company Logo,（一）非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)1.科目設(shè)置核算事業(yè)單位除財(cái)政補(bǔ)助收支以外的各專項(xiàng)資金收入與其相關(guān)支出相抵后剩余滾存的、須按規(guī)定用途使用的結(jié)轉(zhuǎn)資金。事業(yè)單位發(fā)生需要調(diào)整以前年度非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)的事項(xiàng)，通過本科目核算。 本科目應(yīng)當(dāng)按照非財(cái)政專項(xiàng)資金的具體

51、項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。,www.themegallery.com,Company Logo,借方 非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn) 貸方,,事業(yè)支出、其他支出本期發(fā)生額中的非財(cái)政專項(xiàng)資金支出結(jié)轉(zhuǎn)數(shù),,,事業(yè)收入、上級補(bǔ)助收入、附屬單位上繳收入、其他收入本期發(fā)生額中的專項(xiàng)資金收入轉(zhuǎn)入數(shù),反映事業(yè)單位非財(cái)政補(bǔ)助專項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)資金數(shù)額。,www.themegallery.com,Company Logo,2.非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)的主要

52、賬務(wù)處理①期末，將事業(yè)收入、上級補(bǔ)助收入、附屬單位上繳收入、其他收入本期發(fā)生額中的專項(xiàng)資金收入結(jié)轉(zhuǎn)入本科目，借記“事業(yè)收入”、“上級補(bǔ)助收入”、“附屬單位上繳收入”、“其他收入”科目下各專項(xiàng)資金收入明細(xì)科目，貸記本科目；將事業(yè)支出、其他支出本期發(fā)生額中的非財(cái)政專項(xiàng)資金支出結(jié)轉(zhuǎn)入本科目，借記本科目，貸記“事業(yè)支出—非財(cái)政專項(xiàng)資金支出”或“事業(yè)支出—項(xiàng)目支出（非財(cái)政專項(xiàng)資金支出）”、“其他支出”科目下各專項(xiàng)資金支出明細(xì)科目。,www.t

53、hemegallery.com,Company Logo,②年末，完成上述①結(jié)轉(zhuǎn)后，應(yīng)當(dāng)對非財(cái)政補(bǔ)助專項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)資金各項(xiàng)目情況進(jìn)行分析，將已完成項(xiàng)目的項(xiàng)目剩余資金區(qū)分以下情況處理：繳回原專項(xiàng)資金撥入單位的，借記本科目（××項(xiàng)目），貸記“銀行存款”等科目；留歸本單位使用的，借記本科目（××項(xiàng)目），貸記“事業(yè)基金”科目。,www.themegallery.com,Company Logo,（二）事業(yè)結(jié)

54、余 1.事業(yè)結(jié)余科目設(shè)置核算事業(yè)單位一定期間除財(cái)政補(bǔ)助收支、非財(cái)政專項(xiàng)資金收支和經(jīng)營收支以外各項(xiàng)收支相抵后的余額 。 本科目期末如為貸方余額，反映事業(yè)單位自年初至報(bào)告期末累計(jì)實(shí)現(xiàn)的事業(yè)結(jié)余；如為借方余額，反映事業(yè)單位自年初至報(bào)告期末累計(jì)發(fā)生的事業(yè)虧損。年末結(jié)賬后，本科目應(yīng)無余額。,www.themegallery.com,Company Logo,借方 事業(yè)結(jié)余 貸方,,,,,事業(yè)收入上級

55、補(bǔ)助收入附屬單位上繳收入其他收入,事業(yè)單位自年初至報(bào)告期末累計(jì)實(shí)現(xiàn)的事業(yè)結(jié)余,事業(yè)支出其他支出對附屬單位補(bǔ)助支出上繳上級支出,事業(yè)單位自年初至報(bào)告期末累計(jì)發(fā)生的事業(yè)虧損,年末結(jié)轉(zhuǎn)后，本科目應(yīng)無余額,（本期發(fā)生額中的非財(cái)政、非專項(xiàng)資金支出）,（本期發(fā)生額中的非財(cái)政、非專項(xiàng)資金收入）,www.themegallery.com,Company Logo,2.事業(yè)結(jié)余的主要賬務(wù)處理①期末，將事業(yè)收入、上級補(bǔ)助收入、附屬

56、單位上繳收入、其他收入本期發(fā)生額中的非專項(xiàng)資金收入結(jié)轉(zhuǎn)入本科目，借記“事業(yè)收入”、“上級補(bǔ)助收入”、“附屬單位上繳收入”、“其他收入”科目下各非專項(xiàng)資金收入明細(xì)科目，貸記本科目；將事業(yè)支出、其他支出本期發(fā)生額中的非財(cái)政、非專項(xiàng)資金支出，以及對附屬單位補(bǔ)助支出、上繳上級支出的本期發(fā)生額結(jié)轉(zhuǎn)入本科目，借記本科目，貸記“事業(yè)支出—其他資金支出”或“事業(yè)支出—基本支出（其他資金支出）、項(xiàng)目支出（其他資金支出）”科目、“其他支出”科目下各非專項(xiàng)

57、資金支出明細(xì)科目、“對附屬單位補(bǔ)助支出”、“上繳上級支出”科目。,www.themegallery.com,Company Logo,②年末，完成上述①結(jié)轉(zhuǎn)后，將本科目余額結(jié)轉(zhuǎn)入“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配”科目，借記或貸記本科目，貸記或借記“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配”科目。,www.themegallery.com,Company Logo,（1）期末將有關(guān)收入類科目余額（非財(cái)政、非專項(xiàng)資金收入）轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余”科目的貸方 借：事業(yè)收入

58、 上級補(bǔ)助收入 附屬單位上繳收入 其他收入 貸：事業(yè)結(jié)余,www.themegallery.com,Company Logo,（2）期末將有關(guān)支出類科目余額（非財(cái)政、非專項(xiàng)資金支出）轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余”科目的借方 借：事業(yè)結(jié)余 貸：事業(yè)支出 上繳上級支出 對附屬單位補(bǔ)助支出

59、 其他支出,www.themegallery.com,Company Logo,（3）年終將“事業(yè)結(jié)余”科目的貸方余額轉(zhuǎn)入“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配”科目的貸方 借：事業(yè)結(jié)余 貸：非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配或做相反的會計(jì)處理：年終將“事業(yè)結(jié)余”科目的借方余額轉(zhuǎn)入“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配”科目的借方 借：非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配 貸：事業(yè)結(jié)余,www.themegallery.com,Company Logo,（三

60、）經(jīng)營結(jié)余 1.經(jīng)營結(jié)余科目設(shè)置核算事業(yè)單位一定期間各項(xiàng)經(jīng)營收支相抵后余額彌補(bǔ)以前年度經(jīng)營虧損后的余額。,www.themegallery.com,Company Logo,借方 經(jīng)營結(jié)余 貸方,,,,,經(jīng)營收入,反映事業(yè)單位自年初至報(bào)告期末累計(jì)實(shí)現(xiàn)的經(jīng)營結(jié)余彌補(bǔ)以前年度經(jīng)營虧損后的經(jīng)營結(jié)余；,經(jīng)營支出,反映事業(yè)單位截至報(bào)告期末累計(jì)發(fā)生的經(jīng)營虧損。,年末結(jié)轉(zhuǎn)后，本科目應(yīng)無余額,如為借方結(jié)余，反

61、映事業(yè)單位累計(jì)發(fā)生的經(jīng)營虧損。,,結(jié)轉(zhuǎn)數(shù),www.themegallery.com,Company Logo,2.經(jīng)營結(jié)余的主要賬務(wù)處理 ①期末，將經(jīng)營收入本期發(fā)生額結(jié)轉(zhuǎn)入本科目，借記“經(jīng)營收入”科目，貸記本科目；將經(jīng)營支出本期發(fā)生額結(jié)轉(zhuǎn)入本科目，借記本科目，貸記“經(jīng)營支出”科目。 ②年末，完成上述①結(jié)轉(zhuǎn)后，如本科目為貸方余額，將本科目余額結(jié)轉(zhuǎn)入“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配”科目，借記本科目，貸記“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配”科目；如本科目為借方

62、余額，為經(jīng)營虧損，不予結(jié)轉(zhuǎn)。,www.themegallery.com,Company Logo,經(jīng)營結(jié)余會計(jì)處理的三個主要環(huán)節(jié)：（1）期末，將“經(jīng)營收入”科目余額轉(zhuǎn)入“經(jīng)營結(jié)余”科目的貸方 借：經(jīng)營收入 貸：經(jīng)營結(jié)余（2）期末，將“經(jīng)營支出”科目余額轉(zhuǎn)入“經(jīng)營結(jié)余”科目的借方 借：經(jīng)營結(jié)余 貸：經(jīng)營支出（3）年終，將“經(jīng)營結(jié)余”科目的貸方余額轉(zhuǎn)入“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配”科目的貸方 借：經(jīng)營結(jié)余

63、 貸：非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配,www.themegallery.com,Company Logo,（四）非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配 1.非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配科目的設(shè)置核算事業(yè)單位本年度非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配的情況和結(jié)果。,www.themegallery.com,Company Logo,借方 非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配 貸方,,,,,,年末結(jié)轉(zhuǎn)后，本科目應(yīng)無余額,事業(yè)結(jié)余和經(jīng)營結(jié)余的轉(zhuǎn)入數(shù),年末結(jié)余的分配數(shù)轉(zhuǎn)入事業(yè)

64、基金數(shù)彌補(bǔ)的事業(yè)虧損數(shù)；,www.themegallery.com,Company Logo,2.非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余的主要賬務(wù)處理如下： ①年末，將“事業(yè)結(jié)余”科目余額結(jié)轉(zhuǎn)入本科目，借記或貸記“事業(yè)結(jié)余”科目，貸記或借記本科目；將“經(jīng)營結(jié)余”科目貸方余額結(jié)轉(zhuǎn)入本科目，借記“經(jīng)營結(jié)余”科目，貸記本科目。②有企業(yè)所得稅繳納義務(wù)的事業(yè)單位計(jì)算出應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅，借記本科目，貸記“應(yīng)繳稅費(fèi)—應(yīng)繳企業(yè)所得稅”科目。 ③按照有關(guān)規(guī)定提取職工

65、福利基金的，按提取的金額，借記本科目，貸記“專用基金—職工福利基金”科目。 ④年末，按規(guī)定完成上述①至③處理后，將本科目余額結(jié)轉(zhuǎn)入事業(yè)基金，借記或貸記本科目，貸記或借記“事業(yè)基金”科目。,www.themegallery.com,Company Logo,借：事業(yè)結(jié)余（經(jīng)營結(jié)余） 貸：非財(cái)政結(jié)余分配借：非財(cái)政結(jié)余分配 貸：應(yīng)交稅費(fèi)——企業(yè)所得稅借：非財(cái)政結(jié)余分配 貸：職工福利基金借