第一篇 租稅簡論

1、1,綜合所得稅之計算：綜合所得總額 ─ 免稅額 ─ 扣除額(分為一般扣除額和特別扣除額；一般扣除額計有標準扣除額和列舉扣除額，二者擇一使用)━ 綜合所得淨額綜合所得淨額Ｘ稅率 ━ 應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額－扣繳(可扣抵)稅額－投資抵減稅額－重購自用住宅扣抵稅額－大陸地區(qū)已繳納所得稅可扣抵稅額 ━應(yīng)補（退）稅額,2,99年度綜合所得稅課稅級距金額、免稅額、標準扣除額、薪資所得特別扣除額及身心障礙特別扣除額之金額如下：一、免稅額

2、：每人82,000元；年滿70歲之 納稅義務(wù)人本人、配偶及受納稅義務(wù)人 扶養(yǎng)之直系尊親屬其免稅額為 123,000元。二、標準扣除額：納稅義務(wù)人個人扣除 76,000元；有配偶者扣除152,000元。三、薪資所得特別扣除額：每人每年扣除 數(shù)額以104,000元為限。四、身心障礙特別扣除額：每人每年扣除 104,000元。,99年綜合所得稅速算公式(100年5月報稅適用),3,4,9

3、9年度綜合所得稅結(jié)算申報書說明一、什麼人應(yīng)該辦理綜合所得稅結(jié)算申報？(一)凡納稅義務(wù)人、配偶及受扶養(yǎng)親屬全年綜合所得總額不超過免稅額及標準扣除額的合計數(shù)（起徵點，如下表）者，除有下列1、2的情形仍應(yīng)辦理申報外，得免辦結(jié)算申報(於計算時，有薪資所得可再減除薪資所得特別扣除額；年滿70歲的納稅義務(wù)人、配偶及受扶養(yǎng)直系尊親屬，每人可再減除免稅額41,000元)。 1.有扣繳稅款或可扣抵稅額依法可申請退稅者，應(yīng)辦理申報才能退稅。 2.依所得

4、基本稅額條例規(guī)定應(yīng)辦理個人所得基本稅額申報者，應(yīng)填寫「個人所得基本稅額申報表」併同一般申報書辦理申報。,5,(二)執(zhí)行業(yè)務(wù)者如未辦理結(jié)算申報，經(jīng)依照財政部發(fā)布收入及費用標準核定有執(zhí)行業(yè)務(wù)所得者，除補稅外尚應(yīng)依法處罰，為保障您的權(quán)益，務(wù)請依法辦理結(jié)算申報。,6,哪些申報戶應(yīng)申報個人所得基本稅額？,符合下列條件之一的申報戶，不必辦理個人所得基本稅額申報：1、申報綜合所得稅時，未適用投資抵減獎勵，且沒有「特定保險給付」、「申報綜合所得稅時，

5、未適用投資抵減獎勵，且沒有「特定保險給付」、「有價證券交易所得」、「非現(xiàn)金捐贈扣除額」及「員工分紅配股時價超過面額部分」等應(yīng)計入基本所得額的項目者。2、雖有上述應(yīng)計入基本所得額的項目，但申報戶的基本所得額在600萬元以下者。3、符合所得稅法規(guī)定免辦結(jié)算申報的非中華民國境內(nèi)居住個人。不符合上述條件的申報戶，應(yīng)依規(guī)定申報個人所得基本稅額。,7,二、應(yīng)使用那一種申報書？應(yīng)否檢附扣（免）繳憑單？,(一)所得屬應(yīng)開具扣（免）繳憑單、股利憑單或

6、緩課股票轉(zhuǎn)讓所得申報憑單的薪資、利息、公司分配的股利、合作社分配的盈餘、取自職工福利委員會的福利金，全年收入在18萬元以下的稿費（含版稅、樂譜、作曲、編劇、漫畫及講演鐘點費），採標準扣除額、無投資抵減稅額、無重購自用住宅扣抵稅額、無大陸地區(qū)來源所得且無須依所得基本稅額條例規(guī)定辦理個人所得基本稅額申報者，請使用簡式申報書；其餘的納稅義務(wù)人，請使用一般申報書，須辦理個人所得基本稅額申報者，應(yīng)另行填寫「個人所得基本稅額申報表」。,8,三、什麼

7、時間辦理申報？,從100年5月1日起至100年5月31日止，都可申報，請儘早辦理，以免最後幾天的排隊擁擠。,9,四、向什麼地方辦理申報？,可就近至任一國稅局辦理；或利用郵寄以掛號逕寄戶籍所在地國稅局；或透過網(wǎng)際網(wǎng)(http://tax.nat.gov.tw/) 辦理，但逾期申報者，僅得向戶籍所在地國稅局辦理。透過網(wǎng)際網(wǎng)路辦理申報有應(yīng)檢附的其他證明文件、單據(jù)者，應(yīng)於100年6月10日前逕送（寄）戶籍所在地國稅局或就近至任一國稅局所屬分

8、局、稽徵所或 服務(wù)處代收。,10,五、如何利用存款帳戶辦理退稅？如何辦理繳稅？ (納稅義務(wù)人為大陸地區(qū)人民者，詳七、(十九)）,（一）退稅： 可利用納稅義務(wù)人、配偶或申報受扶養(yǎng)親屬在郵局的存簿儲金、劃撥儲金或金融機構(gòu)（包括銀行、信用合作社、農(nóng)會信用部等）的支票存款、活期存款、活期儲蓄存款、綜合存款或在外商銀行開立的新臺幣存款帳戶辦理，請詳填申報書「利用存款帳戶退稅」欄，以便稽徵機關(guān)（國稅局所屬分局、稽徵所或服務(wù)處）直接辦理轉(zhuǎn)帳退稅

9、。如使用的金融機構(gòu)存摺帳號內(nèi)含有英文字母或無法區(qū)分分行別、科目、編號等項目，請先向開戶機構(gòu)洽詢或換用新式存摺，以免退稅款無法撥付，影響您的權(quán)益（屬公教人員開立的優(yōu)惠存款帳戶不適用）。,11,12,退稅款不利用直撥退稅轉(zhuǎn)入存款帳戶或退稅款無法轉(zhuǎn)入存款帳戶者，國稅局會直接寄送退稅憑單（支票）或退稅通知，納稅義務(wù)人不必至自動提款機前操作或輸入任何資料。納稅義務(wù)人如接獲電話通知退稅時，應(yīng)先向戶籍所在地國稅局、分局、稽徵所或服務(wù)處洽詢，以免受騙。

10、,13,（二）繳稅： 可以利用下列方式繳稅： 1.現(xiàn)金：(1)代收稅款處繳稅：請向稽徵機關(guān)索取並填妥自行繳納稅額繳款書，或至財政部稅務(wù)入口網(wǎng)【https://www.etax.nat.gov.tw/】自行登錄列印附有條碼之繳款書，向各縣市公庫或代收稅款處繳納稅款後，將繳款書證明聯(lián)附於申報書，辦理申報。(2)便利商店繳稅：應(yīng)繳納稅額2萬元以下者，可至財政部稅務(wù)入口網(wǎng)【https://www.etax.nat.gov.tw/】自行登錄

11、列印附有條碼之繳款書，向統(tǒng)一(7-11)、全家、萊爾富、來來(OK)等便利商店繳納後，將繳款書證明聯(lián)附於申報書，辦理申報 。2.繳稅取款委託書：利用納稅義務(wù)人、配偶、申報受扶養(yǎng)親屬在郵局的存簿儲金、劃撥儲金或金融機構(gòu)（包括銀行、信用合作社、農(nóng)會信用部等）的支票存款、活期存款、活期儲蓄存款、綜合存款或在外商銀行開立的新臺幣存款帳戶辦理，請依式填寫繳稅取款委託書（非金融機構(gòu)取款條）並蓋妥存款印鑑章，以結(jié)算申報截止日（99年5月31日）為

12、提款日，並預(yù)留存款以備提兌。但採用網(wǎng)際網(wǎng)路申報者，僅限以納稅義務(wù)人或配偶的金融機構(gòu)或郵局存款帳戶委託轉(zhuǎn)帳繳納稅款。採用網(wǎng)際網(wǎng)路申報或二維條碼申報者，免填寫繳款書及繳稅取款委託書。,14,3. 自動櫃員機：利用金融機構(gòu)或郵局貼有「跨行：提款＋轉(zhuǎn)帳＋繳稅」標籤的自動櫃員機繳納，免填繳款書，但應(yīng)將轉(zhuǎn)帳繳納交易明細表附於申報書，辦理申報。 4.信用卡：(1)限以納稅義務(wù)人或配偶名義持有的信用卡（僅能使用1張信用卡）辦理，透過電話語音（4121

13、111或4126666，電話號碼6碼地區(qū)者為411111或416666，服務(wù)代碼166#）或網(wǎng)際網(wǎng)路（https://paytax.nat.gov.tw/）輸入持卡人信用卡卡號及有效期限、身分證統(tǒng)一編號、應(yīng)自繳稅額，取得發(fā)卡機構(gòu)核發(fā)的授權(quán)號碼。(2)人工申報案件將授權(quán)號碼填載於結(jié)算申報書，二維條碼申報案件鍵入於申報軟體，網(wǎng)際網(wǎng)路申報案件經(jīng)由報稅網(wǎng)站檢核已取得的授權(quán)資料或線上取得授權(quán)。(3)電話語音或網(wǎng)際網(wǎng)路無法取得授權(quán)時，得於營業(yè)時間內(nèi)

14、逕洽發(fā)卡機構(gòu)以人工授權(quán)方式取得授權(quán)號碼。(4)取得授權(quán)後，即完成以信用卡繳稅作業(yè)，如繳稅金額或納稅義務(wù)人有變動，納稅義務(wù)人可於結(jié)算申報截止日（99年5月31日）前，於營業(yè)時間內(nèi)向發(fā)卡機構(gòu)申請取消授權(quán)，並於次一營業(yè)日透過電話語音或網(wǎng)際網(wǎng)路查詢確認授權(quán)已取消；惟納稅義務(wù)人於結(jié)算申報截止日前，仍得再次申請授權(quán)以信用卡繳稅。如無法重新取得授權(quán)，請改以其他方式繳納稅款。(5)使用信用卡繳納稅款是否需支付發(fā)卡機構(gòu)服務(wù)費，請先洽各發(fā)卡機構(gòu)。,15,5

15、.晶片金融卡： 可利用本人或他人參與晶片金融卡繳稅作業(yè)金融機構(gòu)所核發(fā)的晶片金融卡，安裝讀卡機（與自然人憑證讀卡機同），透過綜合所得稅結(jié)算電子申報繳稅系統(tǒng)離線登錄版程式或網(wǎng)路繳稅服務(wù)網(wǎng)站（https://paytax.nat.gov.tw/）即時轉(zhuǎn)帳繳稅。（請至https://paytax.nat.gov.tw/查詢參與晶片金融卡網(wǎng)際網(wǎng)路繳稅作業(yè)金融機構(gòu)）。 6.支票(請先向金融機構(gòu)辦妥票據(jù)交換手續(xù))：請向稽徵機關(guān)索取並填妥自行繳納稅額

16、繳款書，或至財政部稅務(wù)入口網(wǎng)【https://www.etax.nat.gov.tw/】自行登錄列印附有條碼之繳款書，併同支票向金融機構(gòu)辦理票據(jù)交換，於申報時應(yīng)檢附已向金融機構(gòu)提出票據(jù)交換的繳款書（支票正面受款人處請?zhí)钤]「限繳稅款」，且發(fā)票日應(yīng)未逾申報期限；又支票發(fā)票人如非納稅義務(wù)人時，納稅義務(wù)人應(yīng)於支票背面背書）。（三）逾期申報案件及非以個人名義開立存款帳號者，不適用支票(三)逾期申報案件及非以個人名義開立存款帳號者，不適用支票繳稅

17、、繳稅取款委託書、信用卡、自動櫃員機轉(zhuǎn)帳及便利商店繳稅；亦不得利用存款帳戶辦理退稅。,六、什麼是本人或配偶薪資所得分開計稅，合併報繳？,納稅義務(wù)人得就其本人或配偶的薪資所得分開計算稅額，由納稅義務(wù)人合併填報於同一張申報書內(nèi)申報繳納（計算薪資所得分開計稅部分的應(yīng)納稅額時，僅得減除薪資所得分開計算者的免稅額及薪資所得特別扣除額，其餘免稅額及扣除額一律由納稅義務(wù)人申報減除）。,16,七、如何計算綜合所得淨額？,綜合所得總額減除免稅額及扣除額後

18、的餘額即為綜合所得淨額。 （一）什麼是綜合所得總額？ 就是本人、配偶及申報受扶養(yǎng)親屬取得下列各類所得的合計：營利所得、執(zhí)行業(yè)務(wù)所得、薪資所得、利息所得、租賃所得及權(quán)利金所得、自力耕作漁牧林礦所得、財產(chǎn)交易所得、競技競賽及機會中獎的獎金或給與、退職所得、其他所得等。,17,（二 ）什麼是營利所得？,包括：(1)公司或合作社分配屬86年度或以前年度的股利或盈餘。（請依扣（免）繳憑單填寫）(2)公司或合作社分配屬87年度或以後年度股利總

19、額或盈餘總額。（請依股利憑單填寫）(3)合夥事業(yè)的合夥人每年度應(yīng)分配的盈餘總額或獨資資本主每年自獨資經(jīng)營事業(yè)所得的盈餘總額，請依營利事業(yè)投資人明細及分配盈餘表填寫。(4)個人一時貿(mào)易的盈餘。(非營利事業(yè)組織之個人，買賣商品取得之盈餘)(5)合於盈餘轉(zhuǎn)增資緩課規(guī)定（88年12月31日修正前促進產(chǎn)業(yè)升級條例第16條、第17條後段及獎勵投資條例第13條）的新發(fā)行記名股票於轉(zhuǎn)讓、贈與或作為遺產(chǎn)分配時的面額部分（或面額加計所含可扣抵稅額合計

20、數(shù)），但實際轉(zhuǎn)讓價格低於面額時為轉(zhuǎn)讓價格（或轉(zhuǎn)讓價格加計所含可扣抵稅額合計數(shù)）。（請依緩課股票轉(zhuǎn)讓所得申報憑單填寫） 股利所得中含有借入有價證券所分配的股利者：借券人於跨越除權(quán)除息基準日仍持有借入有價證券，其所領(lǐng)取股利如嗣後已返還出借人，該部分股利免計入借券人的綜合所得總額，所含可扣抵稅額亦不得抵繳借券人的應(yīng)納稅額。借券人申報減除該部分股利時，請依有價證券借貸交易權(quán)益補償轉(zhuǎn)開專用憑單填寫。,18,（三）什麼是執(zhí)行業(yè)務(wù)所得？,律師、會計

21、師、建築師、技師、醫(yī)師、藥師、助產(chǎn)士、著作人、經(jīng)紀人、代書人、工匠和表演人及其他以技藝自力營生者的業(yè)務(wù)收入或演技收入，減去必要費用或成本後的餘額（請檢附收入明細表及損益表供稽徵機關(guān)審查。執(zhí)行業(yè)務(wù)者如未依法辦理結(jié)算申報，或未依法設(shè)帳記載並保存憑證，或未能提供證明所得額的帳簿文據(jù)者，稽徵機關(guān)得依查得資料或財政部頒訂標準核定其所得額）。 個人取得稿費、版稅、樂譜、作曲、編劇、漫畫及講演的鐘點費收入，全年合計不超過18萬元者，得全數(shù)扣除，但超

22、過限額者，就超過部分減除成本及必要費用後，以其餘額申報為執(zhí)行業(yè)務(wù)所得。,19,20,執(zhí)行業(yè)務(wù)者未依法辦理結(jié)算申報，或未依法設(shè)帳記載並保存憑證，或未能提供證明所得額之帳簿文據(jù)者，稽徵機關(guān)得依下列標準(金額以新臺幣為單位)計算其99年度收入額。但經(jīng)查得其確實收入資料較標準為高者，不在此限：一、律師： 1.民事訴訟、刑事訴訟、刑事偵查、刑事審判裁定、刑事審判少年案件：每一程序在直轄市及市（即原省轄市，以下同）40,000元，在縣35,00

23、0元。但義務(wù)案件、發(fā)回更審案件或?qū)佟副Ｈ?、「提存」、「聲請」案件，?jīng)提出約定不另收費文件，經(jīng)查明屬實者，免計；其僅代撰書狀者，每件在直轄市及市10,000元，在縣9,000元。2.公證案件：每件在直轄市及市5,000元，在縣4,000元。3.登記案件：每件5,000元。4.擔任檢查人、清算人、破產(chǎn)管理人、遺囑執(zhí)行人或其他信託人案件：按標的物財產(chǎn)價值9%計算收入；無標的物每件在直轄市及市20,000元，在縣16,000元。5.代

24、理申報遺產(chǎn)稅、贈與稅案件：遺產(chǎn)稅每件在直轄市及市40,000元，在縣 35,000元；贈與稅每件在直轄市及市20,000元，在縣15,000元。6.代理申請復(fù)查或異議、訴願、行政訴訟及再審：每一程序在直轄市及市45,000元 ，在縣35,000元。7.受聘為法律顧問之顧問費及車馬費，另計。,21,二、 會計師 1.受託代辦工商登記：每件在直轄市及市7,000元，在縣6,000元。2.代理申請復(fù)查或異議、訴願、行政訴訟及再審：每一

25、程序在直轄市及45,000元 ，在縣35,000元。3.代理申報遺產(chǎn)稅、贈與稅案件：遺產(chǎn)稅每件在直轄市及市40,000元，在縣35,000元；贈與稅每件在直轄市及市20,000元，在縣15,000元。4.本標準未規(guī)定之項目，由稽徵機關(guān)依查得資料核計。三、 建築師：按工程營繕資料記載之工程造價金額4.5%計算。但承接政府或公有機構(gòu)之設(shè)計、繪圖、監(jiān)造之報酬，應(yīng)分別調(diào)查按實計算。 四、 助產(chǎn)人員（助產(chǎn)師及助產(chǎn)士）：按接生人數(shù)每人在直

26、轄市及市2,800元，在縣2,200元。但屬全民健康保險由中央健康保險局給付醫(yī)療費用者，應(yīng)依中央健康保險局通報資料計算其收入額。 五、 地政士：按承辦案件之性質(zhì)，每件計算如下： 1.保存登記：在直轄市及市3,000元，在縣2,500元。2.繼承、賸餘財產(chǎn)差額分配、贈與、信託所有權(quán)移轉(zhuǎn)登記：在直轄市及市8,000元，在縣6,500元。3.買賣、交換、拍賣、判決、共有物分割等所有權(quán)移轉(zhuǎn)登記：在直轄市及市7,000元，在縣5,500元

27、。4.他項權(quán)利登記（地上權(quán)、抵押權(quán)、典權(quán)、地役權(quán)、永佃權(quán)、耕作權(quán)之設(shè)定移轉(zhuǎn)登記）：在直轄市及市2,500元，在縣2,000元。5.非共有土地分割登記：在直轄市及市2,500元，在縣2,000元。6.塗銷、消滅、標示變更、姓名住所及管理人變更、權(quán)利內(nèi)容變更、限制、更正、 權(quán)利書狀補（換）發(fā)登記及其他本標準未規(guī)定項目：在直轄市及市1,500元，在縣1,200元。,22,23,24,9 9 年度執(zhí)行業(yè)務(wù)者費用標準,執(zhí)行業(yè)務(wù)者未依

28、法辦理結(jié)算申報，或未依法設(shè)帳記載並保存憑證，或未能提供證明所得額之帳簿文據(jù)者，99 年度應(yīng)依核定收入總額按下列標準（金額以新臺幣為單位）計算其必要費用：一、律師：30％。二、會計師：30％。三、建築師：35％。四、助產(chǎn)人員(助產(chǎn)師及助產(chǎn)士)：31％。但全民健康保險收入為72％。五、地政士：30％。六、著作人：按稿費、版稅、樂譜、作曲、編劇、漫畫及講演之鐘點費收入減除所得稅法第4 條第1 項第23 款規(guī)定免稅額後之30％。但屬

29、自行出版者為75％。七、經(jīng)紀人： (一)保險經(jīng)紀人：26％。 (二)一般經(jīng)紀人：20％。八、藥師：20％。但全民健康保險收入(含藥費收入)為92％；全民健康保險 收入已區(qū)分藥費收入及藥事服務(wù)費收入者，藥費收入為100%，藥事服務(wù) 費收入為20%。,25,26,十、西醫(yī)師：(一)全民健康保險收入(含保險對象依全民健康保險法第33 條及第35 條規(guī)定應(yīng)自行負擔之費用)：依中央健康保險局

30、核定之點數(shù)，每點0.78元。(二)掛號費收入：78%。(三)非屬全民健康保險收入 1.醫(yī)療費用收入不含藥費收入：20％。 2.醫(yī)療費用收入含藥費收入，依下列標準計算：(1)內(nèi)科：40％。(2)外科：45％。(3)牙科：40％。(4)眼科：40％。(5)耳鼻喉科：40％。(6)婦產(chǎn)科：45％。(7)小兒科：40％。(8)精神病科：46％。(9)皮膚科：40％。(10)家庭醫(yī)學(xué)科：40％。(11)骨科：45％。(12)其

31、他科別：43％。(四)西醫(yī)師在醫(yī)療機構(gòu)駐診，駐診收入係與駐診醫(yī)療機構(gòu)拆帳者，按實際 拆帳收入減除20％必要費用。(五)診所與行政院衛(wèi)生署所屬醫(yī)療機構(gòu)合作所取得之收入，比照第1款至 第3款減除必要費用。(六)人壽保險公司給付之人壽保險檢查收入，減除35％必要費用。十四、表演人(演員、歌手、模特兒、節(jié)目主持人、舞蹈表演人、 相聲 表演人、特技表演人、樂器表演人、魔術(shù)表演人、其他表演人)：45％。十五、節(jié)目製

32、作人：各項費用全部由製作人負擔者45% 十六、命理卜卦：20%。 十七、書畫家、版畫家：30%。十八、技師：35%。 十九、引水人：25% 。二十、程式設(shè)計師：20%,27,28,三十三、物理治療師：(一) 全民健康保險收入（含保險對象依全民健康保險法第33條及第35條規(guī)定 應(yīng)自行負擔之費用）：依中央健康保險局核定之點數(shù)，每點0.78元 (二) 掛號費收入：78% (三) 非屬全民健康保險收入：43%三十四、 職能

33、治療師：20%。   (一) 全民健康保險收入（含保險對象依全民健康保險法第33條及第35條規(guī)定 應(yīng)自行負擔之費用）：依中央健康保險局核定之點數(shù)，每點0.78元 (二) 掛號費收入：78% (三) 非屬全民健康保險收入：20%三十五、 營養(yǎng)師：20% 三十六、 心理師：20%三十七、 受委託代辦國有非公用不動產(chǎn)之承租、續(xù)租、過戶及繼承等申請者： 30%九、中醫(yī)師： (一) 全民健康保

34、險收入（含保險對象依全民健康保險法第33條及第35條規(guī)定應(yīng)自行負擔之費用）：依中央健康保險局核定之點數(shù)，每點0.78元。 (二) 掛號費收入：78﹪ (三) 非屬全民健康保險收入 1.醫(yī)療費用收入不含藥費收入：20%2.醫(yī)療費用收入含藥費收入：45%,（四）什麼是薪資所得？,就是在職務(wù)上或工作上所取得的各種收入，包括薪金、俸給、工資、津貼、歲費、獎金、紅利、各種補助費和其他給與（如車馬費等）。但所得稅法第4條有多款免稅規(guī)定，如

35、:現(xiàn)役軍人之薪餉；托兒所、幼稚園、國民小學(xué)、國民中學(xué)、私立小學(xué)及私立初級中學(xué)之教職員薪資；公、教、軍、警人員及勞工所領(lǐng)政府發(fā)給之特支費、實物配給或其代金及房租津貼。公營機構(gòu)服務(wù)人員所領(lǐng)單一薪俸中，包括相當於實物配給及房租津貼部分。,29,（五）什麼是利息所得？,是指公債（包括各級政府所發(fā)行的債券、庫券、證券及憑券）、公司債、金融債券、各種短期票券、金融機構(gòu)的存款（含公教軍警人員退休金優(yōu)惠存款）及其他貸出款項所取得的利息，以及有儲蓄

36、性質(zhì)到期可還本的有獎儲蓄券中獎的獎金。個人持有公債、公司債、金融債券的利息所得，短期票券到期兌償金額超過首次發(fā)售價格部分的利息所得，及依金融資產(chǎn)證券化條例或不動產(chǎn)證券化條例規(guī)定分離課稅的受益證券或資產(chǎn)基礎(chǔ)證券分配的利息所得，按給付額扣取百分之十，不併計綜合所得總額，亦即免予填報，已扣繳的稅款，亦不得抵繳應(yīng)納稅額或申報退稅。,30,（六）什麼是租賃所得和權(quán)利金所得？,(1)租賃所得是指下列收入，減去必要損耗及費用後的餘額：1財產(chǎn)出租的

37、租金收入。2財產(chǎn)出典的典價經(jīng)運用而產(chǎn)生的收入。3因設(shè)定定期的永佃權(quán)和地上權(quán)而取得的各種收入。4財產(chǎn)出租所收的押金或類似押金的款項，或財產(chǎn)出典而取得的典價，按照郵政儲金一年期定期儲金固定利率計算租賃收入。(2)必要損耗及費用（如申報書附表一的折舊、修理費、地價稅、房屋稅、以出租財產(chǎn)為保險標的物所投保的保險費、向金融機構(gòu)借款購屋而出租的利息等）可逐項舉證申報；如不逐項舉證申報，本年度規(guī)定的必要費用標準，為租金收入的43%，但出租土地的收入

38、僅得扣除該地當年度繳納的地價稅，不得扣除43%必要的損耗和費用。(3)將財產(chǎn)無償借與他人供營業(yè)或執(zhí)行業(yè)務(wù)者使用，應(yīng)按照當?shù)匾话阕饨鹎闆r，計算租賃收入。,31,32,(4)將財產(chǎn)無償借與本人、配偶及直系親屬以外的個人，且非供營業(yè)或執(zhí)行業(yè)務(wù)者使用者，除能提出無償借用契約（須經(jīng)雙方當事人以外的2人證明確係無償借用，並依公證法辦竣公證）供核外，應(yīng)按照當?shù)匾话阕饨鹎闆r，計算租賃收入。(5)財產(chǎn)出租申報的租金顯較當?shù)匾话阕饨馂榈?，稽徵機關(guān)得參照

39、當?shù)匾话阕饨鹫{(diào)整計算租賃收入。(6)申報租賃所得時所須填寫的房屋稅籍編號，請參見該屋的房屋稅繳款書「稅籍編號」抄填，如A01237654321。權(quán)利金所得指以專利權(quán)、商標權(quán)、著作權(quán)、秘密方法和各種特許權(quán)利，供他人使用而取得的權(quán)利金收入，減去合理而必要損耗及費用（應(yīng)舉證）後的餘額。,99 年度房屋（含土地）的「當?shù)匾话阕饨饦藴省?（一）臺北市一般租金標準： 住家用：依照房屋評定現(xiàn)值的 19% 計算。 非住家用（包含營業(yè)用）：

40、（ 1 ）一樓面臨馬路的房屋，依照房屋評定現(xiàn)值的 52% 計算。 （ 2 ）一樓面臨巷道的房屋，依照房屋評定現(xiàn)值的 30% 計算。 （ 3 ）其餘，依照房屋評定現(xiàn)值的 28% 計算。 （二）高雄市一般租金標準： 住家用：依照房屋評定現(xiàn)值的 17% 計算。 非住家用（包含營業(yè)用）：依照「高雄市區(qū)房屋租賃租金標準表」並考量特定情形予以核定。,33,34,（三）準用直轄市之縣部分(99年12月25日改制為新北市)： 住家用：

41、（ 1 ）市：依照房屋評定現(xiàn)值的 18% 計算。 （ 2 ）鄉(xiāng)鎮(zhèn)：依照房屋評定現(xiàn)值的 15% 計算。 非住家用（包含營業(yè)用）：參酌「營業(yè)人查定營業(yè)費用標準等級評定表」及「營業(yè)稅特種稅額查定費用標準等級表」規(guī)定，並經(jīng)實地調(diào)查租金情況予以核定。（四）其他各縣市（含99年12月25日改制為直轄市）一般租金標準： 住家用：依照房屋評定現(xiàn)值的 14% 計算。 非住家用（包含營業(yè)用）：參酌「營業(yè)人查定營業(yè)費用標準等級評定表」和「營業(yè)稅特種

42、稅額查定費用標準等級表」的規(guī)定，並經(jīng)實地調(diào)查租金情況予以核定。 二 . 至於地上未蓋有建築物的土地，是以土地申報地價的 5% 計算作為當?shù)匾话阕饨饦藴省?35,「99年度財產(chǎn)租賃必要損耗及費用標準」核定如下：一、固定資產(chǎn)：必要損耗及費用減除43%；但僅出租土地之收入，只得減除該土地當年度繳納之地價稅，不得減除43%。二、農(nóng)地：出租人負擔水費者減除36%；不負擔水費者減除3%。三、林地：出租人負擔造林費用或生產(chǎn)費用者減除35%；不

43、負擔造林費用者，其租金收入額悉數(shù)作為租賃所得額。,（七）什麼是自力耕作、漁、牧、林、礦所得？,就是以自己的勞力從事農(nóng)業(yè)耕作、漁撈、畜牧、造林、採礦等所得到的各種收入，減去必要費用後的餘額。,36,37,「99年度自力耕作漁林牧收入成本及必要費用標準」核定如下：一、有賦額土地：不論種植何種作物，其自力耕作收入， 均按賦額計算。成本及必要費用之減除：　 （一）自耕部分：為收入之100%?！?（二）承耕部分（包括三

44、七五租金）：為收入之100%。二、無賦額土地：農(nóng)業(yè)收入，按調(diào)查之資料核定。成本及 必要費用為收入之100%。三、漁獲：養(yǎng)魚、養(yǎng)蝦、養(yǎng)鰻、捕魚收入，按調(diào)查之資料 核定。成本及必要費用為收入之100%。四、林產(chǎn)：林產(chǎn)收入（包括木材、薪材、竹材），按調(diào)查之 資料核定。成本及必要費用為收入之 100%。五、畜牧：各種畜牧收入（包括一般畜牧、養(yǎng)豬、生乳、 蛋雞、肉雞、種雞、蛋鴨、種

45、鴨、肉鴨、養(yǎng)蠶、鹿茸、 乳鴿），均按調(diào)查之資料核定。成本及必要費用為 收入之100%。,（八）什麼是財產(chǎn)交易所得？,是指財產(chǎn)及權(quán)利因買賣或交換而取得的所得，包括： 1.出價取得的財產(chǎn)和權(quán)利：以交易時的成交價額，減去原來取得時的成本和一切改良費用後的餘額。 2.繼承或贈與取得的財產(chǎn)和權(quán)利：以交易時的成交價額減去繼承時或受贈與時該項財產(chǎn)或權(quán)利的時價，和繼承後或受贈與後的一切改良費用後的餘額。

46、但出售土地、家庭日常使用的衣物、傢俱的交易所得，依法免稅。出售或交換房屋所得歸屬年度，以所有權(quán)移轉(zhuǎn)登記完成日期的年度為準；拍賣房屋以買受人領(lǐng)得執(zhí)行法院所發(fā)給權(quán)利移轉(zhuǎn)證書日期所屬年度為準。,38,,註：個人出售房地，其原始取得成本及出售價格的金額，如檢附私契及價款收付紀錄、法院拍賣拍定通知書或其他證明文件，經(jīng)稽徵機關(guān)查核明確，惟因未劃分或僅劃分買進或賣出房地的各別價格者，應(yīng)以房地買進總額及賣出總額的差價，按出售時的房屋評定現(xiàn)值占土地公告現(xiàn)

47、值及房屋評定現(xiàn)值的比例計算房屋的財產(chǎn)交易所得。,39,40,99年度個人出售房屋未申報或已申報而未能提出證明文件之財產(chǎn)交易所得標準，核定如下：一、直轄市部分：　(一)臺北市：依房屋評定現(xiàn)值之37%計算?！?二)高雄市：依房屋評定現(xiàn)值之20%計算。二、準用直轄市之縣（99年12月25日改制之新北市)部分：　(一)市：依房屋評定現(xiàn)值之21％計算?！?二)鄉(xiāng)鎮(zhèn)：依房屋評定現(xiàn)值之8 ％計算。三、其他縣(市) 部分： （含99年12

48、月25日改制之直轄市）　(一)市(即原省轄市)：依房屋評定現(xiàn)值之13%計算?！?二)縣轄市：依房屋評定現(xiàn)值之10%計算?！?三)鄉(xiāng)鎮(zhèn)：依房屋評定現(xiàn)值之8%計算。,（九）什麼是競技競賽及機會中獎之獎金或給與？,就是參加各種競技比賽或各種機會中獎的獎金或給與，所支付的必要費用或成本準予減除。政府舉辦的獎券中獎獎金，如統(tǒng)一發(fā)票、公益彩券中獎獎金，按給付全額扣繳百分之二十稅款（但每聯(lián)、組、注獎額不超過2000元者免予扣繳） ，不併計綜

49、合所得總額，亦即免予填報，已扣繳的稅款，亦不得抵繳應(yīng)納稅額或申報退稅。,41,（十）什麼是退職所得？,就是個人領(lǐng)取的退休金、資遣費、退職金、離職金、終身俸、非屬保險給付的養(yǎng)老金及依勞工退休金條例規(guī)定辦理年金保險的保險給付等所得，但不包括領(lǐng)取屬於歷年自薪資所得中自行繳付的儲金或依勞工退休金條例規(guī)定提繳的年金保險費，於提繳年度已計入薪資所得課稅的部分及其孳息。,42,43,99年度計算退職所得定額免稅之金額如下：一、一次領(lǐng)取退職所得者，其

50、所得額之計算 方式如下：（一）一次領(lǐng)取總額在169,000元乘以退職服務(wù) 年資之金額以下者，所得額為0。（二）超過169,000元乘以退職服務(wù)年資之金額， 未達339,000元乘以退職服務(wù)年資之金額 部分，以其半數(shù)為所得額。（三）超過339,000元乘以退職服務(wù)年資之金額 部分，全數(shù)為所得額。 服務(wù)年資之尾數(shù)未滿6個月者，以半年計; 滿6個月者，以1

51、年計。二、分期領(lǐng)取退職所得者，以全年領(lǐng)取總額， 減除733,000元後之餘額為所得額。,99年度計算退職所得定額免稅之金額,44,45,甲君領(lǐng)取將於99年5月退休，其服務(wù)年資20年，一次領(lǐng)取之退休金500萬元，如何計算應(yīng)稅之退職所得？退休金500萬元，其中3,380,000元（ 169,000元 × 20年）以下部分，免稅；超過3,380,000元，未達6,780,000元（ 339,000元 × 20

52、年）部分，半數(shù)為所得額。甲君應(yīng)稅之退職所得額為：810,000元〔（ 5,000,000元 - 3,380,000元） ÷ 2〕,（十一）什麼是其他所得？,上開第(二)至第(十)以外的所得，以其收入減去因取得此項收入而支付成本及必要費用（須檢附單據(jù)或證明文件）的餘額為所得額。如:個人行使認股權(quán)，執(zhí)行權(quán)利日標的股票之時價超過認股價格之差額部分、祭祀公業(yè)分配派下員之收益、訴訟和解一方受領(lǐng)他方之損害賠償，非屬填補債權(quán)人所受損害部

53、分、依法給予受刑人之勞作金及獎勵費用等。但職工福利委員會發(fā)給的福利金，無成本及必要費用可供減除。,46,47,私人辦理補習班、托兒所、幼稚園與養(yǎng)護、療養(yǎng)院（所），其創(chuàng)辦人、設(shè)立人或?qū)嶋H所得人如未依法辦理結(jié)算申報，或未依法設(shè)帳記載並保存憑證，或未能提供證明所得額之帳簿文據(jù)者，依下列標準計算其成本及必要費用：一、 汽車駕駛訓(xùn)練補習班：為收入之65％ 二、 文理、升學(xué)、語文、法商職業(yè)補習班︰為收入之50％ 三、 縫紉、美容、美髮、音樂、

54、舞蹈、技藝及其他補習班：為收入之50％ 四、 私立托嬰中心、托兒所、幼稚園：為收入之80％ 五、 托育中心（安親班）：為收入之60％ 六、 私立養(yǎng)護、療養(yǎng)院（所）：為收入之75％。但依「護理機構(gòu)分類設(shè)置標準」設(shè)置之私立護理機構(gòu)、依「老人福利機構(gòu)設(shè)立標準」設(shè)立之機構(gòu)及依「精神復(fù)建機構(gòu)設(shè)置及管理辦法」設(shè)置之精神復(fù)建機構(gòu)，為收入之85％,（十二）什麼是變動所得？(經(jīng)多年累積而一次實現(xiàn)之所得),自力經(jīng)營林業(yè)的所得（屬自力耕作所得），受僱

55、從事遠洋漁業(yè)，於每次出海後一次分配（非按月支領(lǐng)）的報酬（屬薪資所得）及耕地因出租人收回或政府徵收而依平均地權(quán)條例第77條或第11條規(guī)定取得的地價補償（屬其他所得）。 個人非因執(zhí)行職務(wù)而死亡，其遺族依法令或規(guī)定一次領(lǐng)取的撫卹金或死亡補償與退職所得合併計算後，超過定額免稅的部分（屬其他所得）。為避免累進稅制下之集遽效果，以上各項變動所得，得僅以所得的半數(shù)填入各該類所得總額欄，計算當年度所得。,48,（十三）什麼是受扶養(yǎng)親屬？,本人及配偶

56、申報的親屬，必須符合下列規(guī)定條件之一： 1.直系尊親屬年滿60歲者，或雖未滿60歲但沒有謀生能力，受納稅義務(wù)人扶養(yǎng)者（須檢附無謀生能力適當證明文件）。兄弟姊妹二人以上共同扶養(yǎng)直系尊親屬，應(yīng)由兄弟姊妹間協(xié)議推定其中一人申報扶養(yǎng)，請勿重複申報。。 2.子女未滿20歲者〔民國80年（含該年）以後出生者；縱有所得，亦不得單獨申報，但已婚者除外〕，或年滿20歲因在校就學(xué)、身心殘障、或無謀生能力，受納稅義務(wù)人扶養(yǎng)者（須附在學(xué)證明或醫(yī)師證明等）。

57、79年出生者可選擇單獨申報或與扶養(yǎng)人合併申報。 3.同胞兄弟姊妹未滿20歲者，或年滿20歲因在校就學(xué)、身心殘障、或無謀生能力，受納稅義務(wù)人扶養(yǎng)者（須檢附在學(xué)證明或醫(yī)師證明等）。,49,50,4.納稅義務(wù)人其他親屬或家屬（如伯、姪、孫、甥、舅等），合於民法第1114條第4款（家長家屬相互間）及第1123條第3項（雖非親屬而以永久共同生活為目的同居一家者，視為家屬）規(guī)定，未滿20歲或滿60歲以上無謀生能力（須另檢附醫(yī)師證明或其他適當證明文

58、件），確係受納稅義務(wù)人扶養(yǎng)者。但受扶養(yǎng)者的父或母如屬現(xiàn)役軍人或托兒所、幼稚園、公私立國民中小學(xué)的教職員，不得列報減除（須另檢附受扶養(yǎng)者的父母親非屬前述免稅者的適當證明文件，註(1)）。申報扶養(yǎng)其他親屬或家屬，須檢附下列證明文件： (1)納稅義務(wù)人與以永久共同生活為目的同居一家的其他親屬或家屬，同一戶籍者：戶口名簿影本或身分證影本或其他適當證明文件。 (2)納稅義務(wù)人與以永久共同生活為目的同居一家的其他親屬或家

59、屬，非同一戶籍者：受扶養(yǎng)者或其監(jiān)護人註明確受納稅義務(wù)人扶養(yǎng)的切結(jié)書或其他適當證明文件。,51,註：（1）可檢附受扶養(yǎng)者父母服務(wù)機關(guān)掣發(fā)的在職證明或薪資所得的扣繳憑單或投保單位開立全民健康保險的繳費收據(jù)或其他適當證明文件?！　?（2）在學(xué)證明可利用當年度的繳費收據(jù)、學(xué)生證正反面影本、畢業(yè)證書影本或在學(xué)證明書，國外留學(xué)或就讀軍事學(xué)校者，可比照辦理。（3）納稅義務(wù)人的配偶或扶養(yǎng)親屬為無國民身分證的華僑或外國人者，其國民身分證統(tǒng)一編號欄請

60、依居留證的統(tǒng)一證號欄項資料填註，若居留證無統(tǒng)一證號欄項或未領(lǐng)有居留證者，請?zhí)钤]西元出生年月日加英文姓名第1個字前兩個字母。（例：姓名Carol Lee，西元1978年10月24日出生，應(yīng)填寫為：1 9 7 8 1 0 2 4 C A ）申報時應(yīng)檢附足資證明親屬關(guān)係及確有扶養(yǎng)事實的文件，供稽徵機關(guān)核認。,52,所得稅法第17條第1項第1款規(guī)定所稱「無謀生能力」，應(yīng)符合下列條件之一者：（一）領(lǐng)有身心障礙手冊或殘障手冊者。（二）身體傷殘

61、、精神障礙、智能不足、重大疾病就醫(yī)療養(yǎng)或尚未康復(fù)無法工作或須長期治療者等，並取具醫(yī)院證明者。（三）納稅義務(wù)人及其配偶之未滿60歲直系尊親屬，除所得稅法第4條第1項第1款及第2款免稅所得者外，其當年度所得額未超過免稅額者（應(yīng)檢附非屬前開免稅所得者之適當證明文件）。（財政部89/09/07臺財稅第0890455918號函）,（十四）什麼是免稅額？(exemption),由綜合所得總額中減除一定之金額，當做基本生活需要之費用，亦即免稅額。

62、所得稅法第5條，綜合所得稅之免稅額，以每人全年六萬元為基準。免稅額(標準扣除額、薪資特別扣除額、身心障礙特別扣除)每遇消費者物價指數(shù)較上次調(diào)整年度之指數(shù)上漲累計達百分之三以上時，按上漲程度調(diào)整之。調(diào)整金額以千元為單位，未達千元者按百元數(shù)四捨五入。課稅級距之金額每遇消費者物價指數(shù)較上次調(diào)整年度之指數(shù)上漲累計達百分之三以上時，按上漲程度調(diào)整之。調(diào)整金額以萬元為單位，未達萬元者按千元數(shù)四捨五入。每年度開始前，財政部會公告綜合所得稅免稅額、

63、標準扣除額、薪資特別扣除額、身心障礙特別扣除額及課稅級距之金額。,53,54,1.年滿70歲的納稅義務(wù)人、配偶及申報受扶養(yǎng)直系尊親屬，每人免稅額 123,000元，其餘申報受扶養(yǎng)親屬及未滿70歲的納稅義務(wù)人、配偶， 每人免稅額82,000元。2.年度進行中死亡，若由遺囑執(zhí)行人、繼承人或遺產(chǎn)管理人於死亡人死亡之日起3個月內(nèi)辦理結(jié)算申報，其免稅額及標準扣除額，按死亡前日數(shù)，占全年日數(shù)之比例換算減除；年度進行中死亡，遺有配偶為

64、中華民國境內(nèi)居住之個人，由其配偶合併辦理結(jié)算申報。3.年度中出生者，得減除免稅額全額。4.年度進行中廢止中華民國境內(nèi)之住所或居所離境，應(yīng)於離境前就該年度之所得辦理結(jié)算申報納稅，其免稅額及標準扣除額，按在中華民國境內(nèi)居住日數(shù)，占全年日數(shù)之比例換算減除。但其配偶如為中華民國境內(nèi)居住之個人，仍繼續(xù)居住中華民國境內(nèi)，應(yīng)由其配偶合併辦理結(jié)算申報。5.年度中結(jié)婚或離婚者，當年度所得可選擇合併或分別申報；若屬分居狀態(tài)，無法合併申報者，仍

65、應(yīng)於申報書上填寫配偶的姓名及國民身分證統(tǒng)一編號，並請於"□夫妻分居"處打V。,夫妻分居狀態(tài)，如何計算夫妻各別應(yīng)納稅額？,一、夫妻分別申報扶養(yǎng)親屬無重複者，依夫妻各按單身身分分別申報綜合所得總額，依法減除列報之扶養(yǎng)親屬免稅額及扣除額後，分別核算夫之應(yīng)納稅額及妻之應(yīng)納稅額；若有重複者，應(yīng)先分別剔除重複申報之免稅額及扣除額後，再依前述規(guī)定分別核算。二、以歸戶合併後全部應(yīng)納稅額，按夫之應(yīng)納稅額占夫及妻應(yīng)納稅額合計數(shù)比例計

66、算夫應(yīng)分攤之應(yīng)納稅額，並按妻之應(yīng)納稅額占夫及妻應(yīng)納稅額合計數(shù)比例，計算妻應(yīng)分攤之應(yīng)納稅額。,55,（十五）什麼是扣除額？,包括一般扣除額及特別扣除額。（一）一般扣除額： 分為標準扣除額及列舉扣除額2種，需擇一填報減除，二者不得併用。經(jīng)選定填明適用標準扣除額者，或因未填列列舉扣除額亦未填明適用標準扣除額，經(jīng)依規(guī)定視為已選定適用標準扣除額者，以及未辦理結(jié)算申報者，經(jīng)稽徵機關(guān)核定後，不得要求變更適用列舉扣除額。  （1）標準扣除

67、額：單身者扣除76,000元，夫妻合併申報者，扣除152,000元。,56,（2）列舉扣除額：,下述各種費用有確實的證明或收據(jù)，且不超過法定限額部分，可申報減除（請詳填申報書附表二）： 1.捐贈：對合於民法總則公益社團及財團的法人組織或依其他關(guān)係法令，經(jīng)向主管機關(guān)登記或立案成立的教育、文化、公益慈善機構(gòu)或團體的捐贈，及依法成立、捐贈或加入符合規(guī)定的公益信託之財產(chǎn)，以不超過綜合所得總額20％為限。但有關(guān)國防勞軍的捐贈、對政府的捐獻，

68、及依文化資產(chǎn)保存法規(guī)定出資贊助維護或修復(fù)古蹟、古蹟保存區(qū)內(nèi)建築物及歷史建築的贊助款，不受金額限制。須附收據(jù)正本供核。以購入的土地或符合殯葬管理條例設(shè)置的骨灰（?。┐娣旁O(shè)施捐贈者，應(yīng)檢附A.受贈機關(guān)、機構(gòu)或團體開具領(lǐng)受捐贈的證明文件B.購入該捐贈土地或骨灰（骸）存放設(shè)施的買賣契約書及付款證明，或其他足資證明文件。以未上市（櫃）公司股票捐贈者，應(yīng)取具受贈單位載有於98年度股票出售價金的收據(jù)或證明文件。,57,58,「99年度個人捐贈土地