上市公司自發(fā)性會計選擇變更研究.pdf

1、會計的目標(biāo)就是通過自身獨(dú)有的系統(tǒng)提供與決策有用的會計信息，這也是會計之所以存在與發(fā)展的根本原因，如果會計不能提供有用的信息，就失去了其存在的意義，也就不會在人類經(jīng)濟(jì)的歷史長河中得到長足的發(fā)展。會計信息是企業(yè)的會計人員利用一定的程序、原則和方法加工出來的結(jié)果。企業(yè)會計人員選擇不同的程序、原則和方法，就會得出不同的結(jié)果，而不同的結(jié)果將對會計報告使用者的決策與判斷產(chǎn)生不同的影響。因此，對會計選擇行為的研究就顯得十分重要。 會計選擇一直

2、是實(shí)證會計理論研究的主要對象。會計人員為什么選擇這一政策和估計，而不選擇其它的政策和估計?這種選擇會帶來什么樣的結(jié)果?相關(guān)利益主體是怎樣參與會計選擇過程?隨著社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，會計選擇的趨勢如何?這些問題都是會計選擇研究的主要內(nèi)容。 會計選擇是一個動態(tài)的過程，從會計準(zhǔn)則的制定到實(shí)施，自始至終都貫穿著會計選擇。由于會計實(shí)務(wù)的復(fù)雜多樣性，企業(yè)會經(jīng)常改變以前的選擇，即會計選擇變更。本文通過對我國上市公司自發(fā)性會計選擇變更的實(shí)證研究，發(fā)現(xiàn)

3、在我國會計選擇具有很強(qiáng)的機(jī)會主義動機(jī)，上市公司變更會計政策和會計估計并非都是為了實(shí)現(xiàn)會計準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)出臺會計準(zhǔn)則的目的，即提高會計信息的相關(guān)性和可靠性，而更多的是基于上市、配股和保住上市資格的需要，自發(fā)性會計選擇變更已成為上市公司操縱業(yè)績的一種重要手段。我們的研究還發(fā)現(xiàn)，上市公司在利用自發(fā)性會計選擇變更進(jìn)行盈余管理時，更多的選擇會計估計變更，而不是學(xué)術(shù)界普遍很關(guān)注的會計政策變更；并且，上市公司自發(fā)性會計選擇變更與強(qiáng)制性會計政策變更呈現(xiàn)正

4、相關(guān)性，即上市公司更傾向于選擇在宏觀會計政策變更時進(jìn)行自發(fā)性的會計政策和會計估計變更。 會計選擇權(quán)是企業(yè)管理當(dāng)局的一種剩余控制權(quán)，會計選擇中機(jī)會行為的產(chǎn)生是由于對管理當(dāng)局監(jiān)管體制的失效。因此，規(guī)范會計選擇行為不僅需要會計準(zhǔn)則的進(jìn)一步完善，更需要企業(yè)具有科學(xué)的公司治理結(jié)構(gòu)，因此建立科學(xué)的公司治理機(jī)構(gòu)才是解決問題的根本所在；其次，擴(kuò)大相關(guān)利益方參與會計選擇的途徑，強(qiáng)化注冊會計師的監(jiān)督職能，對規(guī)范會計選擇行為同樣起到重要的作用。