制度性稅收流失——我國(guó)所得稅的流失現(xiàn)狀和稅制的動(dòng)態(tài)權(quán)衡.pdf

1、我國(guó)自94年實(shí)施新稅制以來(lái)，個(gè)人所得稅和企業(yè)所得稅這兩項(xiàng)稅種的增長(zhǎng)幅度相當(dāng)快，在整個(gè)稅制中的地位也越來(lái)越重要。但是，統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)顯示我國(guó)所得稅的流失狀況十分嚴(yán)重，稅收流失額的增長(zhǎng)速度甚至超過(guò)了稅收收入的增長(zhǎng)速度。在規(guī)模龐大的所得稅流失背后，是對(duì)現(xiàn)行所得稅制度的制度缺陷——稅負(fù)不公的越來(lái)越大的質(zhì)疑聲。隨著所得稅在我國(guó)稅收體系中的地位日益重要，這種稅收負(fù)擔(dān)失衡導(dǎo)致的制度性稅收流失問(wèn)題關(guān)系到整個(gè)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，非常值得深入的研究。 依法納

2、稅與稅收流失是一對(duì)與生俱來(lái)的矛盾。對(duì)稅收流失問(wèn)題的理論研究最早可以追溯到美國(guó)經(jīng)濟(jì)學(xué)家Cagan，P對(duì)美國(guó)經(jīng)濟(jì)稅收流失規(guī)模的測(cè)算，但是在稅收流失的研究領(lǐng)域影響力最大的還是Allingham，M．G和A．Sandmo于l972年創(chuàng)立的著名的A-S模型，該模型構(gòu)建了對(duì)稅收流失問(wèn)題理論分析的經(jīng)濟(jì)學(xué)框架。綜觀國(guó)內(nèi)外對(duì)稅收流失問(wèn)題的研究，主要集中在微觀層面的經(jīng)濟(jì)行為分析，從宏觀角度對(duì)稅收流失問(wèn)題的研究較少，也欠缺對(duì)稅收流失的動(dòng)態(tài)的制度性因素的探討。

3、本文擬在對(duì)“稅收流失”進(jìn)行一般理論討論的基礎(chǔ)上，從稅收制度的公平效率權(quán)衡的角度研究中國(guó)所得稅稅負(fù)失衡導(dǎo)致的稅收流失問(wèn)題。具體思路是：以個(gè)人所得稅和企業(yè)所得稅為主線，研究這兩大稅種的稅收負(fù)擔(dān)結(jié)構(gòu)性失衡所導(dǎo)致的制度性稅收流失問(wèn)題。第一部分前言概述了研究的背景和意義，在對(duì)國(guó)內(nèi)外稅收流失問(wèn)題相關(guān)文獻(xiàn)進(jìn)行詳細(xì)綜述的基礎(chǔ)上，明確了本文研究的目的和內(nèi)容。第二部分對(duì)“稅收流失”的概念分別在狹義和廣義兩個(gè)層面給出了定義，界定了本文所探討的制度性稅收流失的

4、內(nèi)涵及其包括的兩個(gè)方面——顯性流失和隱性流失。在明確制度性稅收流失概念的基礎(chǔ)上，第三部分通過(guò)詳實(shí)的數(shù)據(jù)對(duì)我國(guó)所得稅稅收負(fù)擔(dān)結(jié)構(gòu)進(jìn)行了客觀的分析，通過(guò)數(shù)據(jù)分析得出我國(guó)個(gè)人所得稅不同收入階層的稅收負(fù)擔(dān)分配不合理，企業(yè)所得稅中內(nèi)外資企業(yè)之間稅收負(fù)擔(dān)嚴(yán)重扭曲，從而證明了以不同納稅主體之間的稅負(fù)失衡為表現(xiàn)的稅收制度的制度性缺陷。第四部分在對(duì)制度因素導(dǎo)致所得稅流失進(jìn)行理論論證的同時(shí)，通過(guò)詳細(xì)的數(shù)據(jù)分析對(duì)中國(guó)社會(huì)的所得稅流失規(guī)模進(jìn)行了實(shí)證測(cè)算。從測(cè)算

5、的結(jié)果可以發(fā)現(xiàn)：我國(guó)所得稅流失情況相當(dāng)嚴(yán)重，稅制的制度缺陷不僅會(huì)導(dǎo)致稅收的顯性制度性流失，還會(huì)通過(guò)隱性的機(jī)制誘發(fā)更大規(guī)模的稅收流失。在文章的第五部分，嘗試將所得稅的制度性流失問(wèn)題放到福利經(jīng)濟(jì)學(xué)的框架內(nèi)，從更深的層面揭示制度性稅收流失是“公平”與“效率”動(dòng)態(tài)權(quán)衡的結(jié)果，在發(fā)展中國(guó)家的經(jīng)濟(jì)起步時(shí)期，稅收的這種制度性流失是為了達(dá)到某種發(fā)展目標(biāo)而不得不做出的公平對(duì)效率的暫時(shí)妥協(xié)。沿著發(fā)展中國(guó)家的發(fā)展軌跡，不同時(shí)期的經(jīng)濟(jì)發(fā)展戰(zhàn)略是不同的，所得稅制