論我國(guó)負(fù)所得稅制度的構(gòu)建.pdf

1、1748年，孟德斯鳩在《論法的精神》中指出“如果國(guó)家把自己的財(cái)富和個(gè)人的財(cái)富的關(guān)系調(diào)劑得相稱適宜的話，則個(gè)人的富裕將很快增加國(guó)家的富裕?！眰€(gè)人所得是直接關(guān)系個(gè)人切身利益的可支配性收入，國(guó)家如何在法律制度中特別是稅收制度中實(shí)現(xiàn)收入分配公平非常重要。保障低收入群體的可支配性收入，才能最終實(shí)現(xiàn)民強(qiáng)國(guó)富。我國(guó)近幾年個(gè)人所得稅頻頻改革，確實(shí)讓中等收入群體受益，但仍將低收入者排除在外;一直致力于扶貧、保障低收入者基本生活水平的最低生活保障制度也是詬

2、病不少;地區(qū)間、城鄉(xiāng)間、貧富者間貧富分化的現(xiàn)象并未得到緩解。此時(shí)需要有新的制度來(lái)緩解或解決這些問題。
　　負(fù)所得稅是弗里德曼等經(jīng)濟(jì)學(xué)家提出用來(lái)代替或補(bǔ)充最低生活保障制度，給予低收入者低收稅收補(bǔ)助，鼓勵(lì)低收入者勞動(dòng)就業(yè)的一種稅收。這種稅收，其實(shí)是一種轉(zhuǎn)移支付，試圖利用個(gè)人所得稅當(dāng)中的稅率制度使低收入者享有更公平的對(duì)待。負(fù)所得稅理念有利于個(gè)人所得稅法律制度改革創(chuàng)新。
　　論文在借鑒他國(guó)負(fù)所得稅法制和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，結(jié)合我國(guó)國(guó)情

3、，針對(duì)我國(guó)最低生活保障制度和個(gè)人所得稅制度的現(xiàn)狀，分析負(fù)所得稅的基本理論基礎(chǔ)、歷史發(fā)展過程和主要內(nèi)容、他國(guó)立法經(jīng)驗(yàn)，提出我國(guó)構(gòu)建負(fù)所得稅的必要性和可行性分析，從宏觀和微觀、實(shí)體規(guī)則和程序規(guī)則等視角嘗試構(gòu)建我國(guó)的負(fù)所得稅制度。
　　論文共分為四大部分。第一部分分析了負(fù)所得稅的基本概念、特點(diǎn)和價(jià)值取向。負(fù)所得稅是政府通過轉(zhuǎn)移支付的方式向低收入者支付所得稅收補(bǔ)助的一種稅制。負(fù)所得稅的課稅對(duì)象僅限于低收入者，課稅過程實(shí)質(zhì)是援助過程，通過稅

4、務(wù)機(jī)關(guān)統(tǒng)一征管發(fā)放，以稅收的形式幫助和激勵(lì)低收入者通過勞動(dòng)就業(yè)最終實(shí)現(xiàn)自我發(fā)展、自我創(chuàng)富。負(fù)所得稅的價(jià)值取向主要是保護(hù)弱勢(shì)群體利益、鼓勵(lì)勞動(dòng)就業(yè)、促進(jìn)良好的稅收文化和兼顧公平和效率。
　　第二部分，運(yùn)用比較研究方法，主要分析域外負(fù)所得稅制度的主要內(nèi)容及對(duì)我國(guó)的啟示。重點(diǎn)介紹了美國(guó)“勞動(dòng)所得稅收豁免”法案和“貧困家庭臨時(shí)救助”法案、英國(guó)“工作家庭稅款抵免”法案，德國(guó)“目標(biāo)瞄準(zhǔn)的負(fù)所得稅”法案的歷史由來(lái)、主要內(nèi)容或主要特點(diǎn)。這些國(guó)家的

5、負(fù)所得稅制度給予我國(guó)的啟示是:確立并保障實(shí)施“以工作求自立”的理念;因地制宜制定和實(shí)施負(fù)所得稅制度;積極實(shí)現(xiàn)稅收法律文化的作用。
　　第三部分，通過探討我國(guó)負(fù)所得稅制度構(gòu)建的必要性和可行性，論證我國(guó)構(gòu)建負(fù)所得稅制度的現(xiàn)實(shí)基礎(chǔ)。由于我國(guó)最低生活保障制度存在諸多問題，低收入者無(wú)法享受個(gè)人所得稅法改革帶來(lái)的福利，個(gè)人所得稅法社會(huì)保障功能缺失，負(fù)所得稅制度構(gòu)建具有現(xiàn)實(shí)的必要性。而我國(guó)在財(cái)政能力和財(cái)政水平的增強(qiáng)，家庭收入計(jì)征程序的改變，傳統(tǒng)

6、文化思想的保障，都為我國(guó)負(fù)所得稅制度的構(gòu)建提供了可行條件。
　　第四部分是本文的重點(diǎn)部分，研究我國(guó)構(gòu)建負(fù)所得稅制度的具體路徑。主張?jiān)诤暧^上，在個(gè)人所得稅制中納入負(fù)所得稅制度，統(tǒng)一協(xié)調(diào)各項(xiàng)稅收要素，使得我國(guó)個(gè)人所得稅涵蓋正負(fù)所得稅、將高中低收入階層都納入征稅對(duì)象，協(xié)調(diào)中央和地方稅稅收體系;與西方福利目標(biāo)相區(qū)別，以扶貧和加強(qiáng)社會(huì)保障為我國(guó)負(fù)所得稅目標(biāo)。協(xié)調(diào)負(fù)所得稅制度和最低生活保障制度關(guān)系，通過負(fù)所得稅逐步替代最低生活保障制度。仿照房