我國“一人公司”所得稅制研究.pdf

1、根據(jù)我國頒布的新《公司法》，一人公司是指只有一個自然人股東或者一個法人股東的有限責(zé)任公司。隨著我國經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，企業(yè)的組織形式呈現(xiàn)多元化的態(tài)勢。一人公司投資者單一，并且享有有限責(zé)任，是眾多中小投資者所親睞的一種企業(yè)組織形式。在我國，一人公司尚屬于新生的一種企業(yè)組織形式。由于舊公司法關(guān)于有限責(zé)任公司的投資者必須為兩人或兩人以上的限定極大的限制了個人的投資行為，不利于鼓勵投資，因此新的《公司法》對此作出了改革，首次承認(rèn)了一人公司在我國的合

2、法地位。 一人公司的出現(xiàn)，引發(fā)了不少稅法學(xué)者的興趣。一人公司與普通的有限責(zé)任公司相比，投資者單一，投資者和經(jīng)營者容易相混同，因此與個人獨資企業(yè)有幾分類似，但自然人創(chuàng)建的一人公司的股利所得卻要面臨雙重所得課稅的困擾。由此引發(fā)了關(guān)于一人公司所得稅制的討論。由于一人公司在我國法律上被承認(rèn)的時間較晚，因此目前對于一人公司所得稅制的討論尚屬于一個比較新的話題，但也呈現(xiàn)出兩種截然不同的觀點。一些學(xué)者認(rèn)為，一人公司按照法人原則繳納企業(yè)所得稅，

3、使雙重課稅的不合理性集中體現(xiàn)在一人公司的股利分紅上，與個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)的利潤只需繳納個人所得稅形成強(qiáng)烈的對比，這有違量能課稅原則。因此他們認(rèn)為，對一人公司課征獨立的企業(yè)所得稅，不具有合理性。另一些學(xué)者則對一人公司現(xiàn)行所得稅稅制持保留態(tài)度的觀點。他們認(rèn)為，一人公司與獨資企業(yè)、合伙企業(yè)相比，各有優(yōu)缺點，可以綜合考慮各種因素，選擇符合自身經(jīng)營特點的企業(yè)組織形式。 正因如此，本文將著重討論以下問題：對一人公司按照法人進(jìn)行課稅合不合

4、理?是否可以按照個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)的稅制，對其只征收個人所得稅?與個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)相比，一人公司的所得稅稅負(fù)究竟如何?目前_人公司所得稅制的主要問題到底是什么?如何完善?為此，筆者選擇了“我國‘一人公司’所得稅制研究”作為碩士論文的題目，以期對上述問題作出較為完滿的解答。筆者認(rèn)為應(yīng)從理論和實踐兩個角度對其加以探討，這構(gòu)成了本文的主體內(nèi)容。從法理角度而言，一人公司作為法人企業(yè)具有其存在的合理性：一人公司的經(jīng)營權(quán)與所有權(quán)并不總是合

5、一的；作為股東為企業(yè)法人的一人公司，由于投資主體自身為擁有多個股東的法人企業(yè)，因此這一類一人公司體現(xiàn)的是有別于公司個體的團(tuán)體意志；法律的硬性規(guī)定可以規(guī)范一人公司行為，令其符合一般公司制企業(yè)的行為特征。實踐當(dāng)中，西方各國對一人公司是否為法人的態(tài)度均經(jīng)歷了一個從否定到逐步肯定的過程。我國的新公司法承認(rèn)一人公司的法人人格，并為其提供了一系列的制度保證。 一人公司的法人地位是對其課征企業(yè)所得稅的基礎(chǔ)。但在理論界，關(guān)于法人是否應(yīng)該繳納所得

6、稅存在激烈的討論。以法人實體論為基礎(chǔ)的傳統(tǒng)古典課稅論認(rèn)為，既然公司在法律上被認(rèn)定為具有民事權(quán)利和民事義務(wù)的法律主體，就具有與自然人同等的人格，進(jìn)而成為納稅主體。而以法人擬制說為基礎(chǔ)的溯源制則認(rèn)為，對公司階段和個人階段同時征收所得稅會導(dǎo)致股利的雙重課稅，因此主張采取包括所得稅一體化在內(nèi)的各種方法消除此類重復(fù)課稅。在新一輪減稅浪潮的推動下，以法人擬制說為基礎(chǔ)的溯源制課稅理論日占上風(fēng)，不過傳統(tǒng)的課稅論仍是不少發(fā)展中國家不二的選擇。對于股利經(jīng)濟(jì)

7、性雙重課稅問題，中國目前采取的是_分為二的做法，即在承認(rèn)企業(yè)法人稅制的同時，通過減免股利個人所得稅的辦法來消除部分的經(jīng)濟(jì)性重復(fù)課稅。實行公司法人稅制也是我國目前企業(yè)所得稅改革的一項內(nèi)容之一。因此，對我國擁有獨立法人人格的一人公司理應(yīng)適用我國的企業(yè)所得稅稅法。 就稅收學(xué)角度而言，對一人公司采取完全合并法(即采取類似于個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)的所得稅制方法)來消除重復(fù)性課稅不符合稅收課稅原則中的公平原則和效率原則。就公平原則而言，該方

8、法容易導(dǎo)致一人公司與普通的有限責(zé)任公司的稅負(fù)不公，不利于保持所得稅法的完整性。而現(xiàn)行一人公司所得稅制則基本符合課稅公平原則中的受益原則。就效率原則而言，將一人公司視為法人對其課征企業(yè)所得稅符合稅收中性原則和制度效率原則。另外，從稅收優(yōu)惠和各法規(guī)之間的協(xié)調(diào)性等角度來看，將一人公司從普通的有限責(zé)任公司當(dāng)中剝離開來對其采用單獨的完全合并法所得稅制，即使在操作上可行，但也不是必要的。 為了進(jìn)一步探討一人公司的所得稅制問題，則需深入研究一

9、人公司所得稅稅負(fù)情況。文章結(jié)合了新舊所得稅稅法的主要內(nèi)容，分析了各條件下一人公司與個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)的所得稅稅負(fù)情況。分析表明，與個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)相比，稅改前一人公司的所得稅稅負(fù)較重，但如果該企業(yè)能享受到稅收優(yōu)惠政策，則它與上述兩類企業(yè)的所得稅稅負(fù)差異并不大，甚至?xí)陀趥€人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)的所得稅稅負(fù)。稅改后，企業(yè)所得稅稅率有所下降，雖然在此條件下一人公司的所得稅稅負(fù)仍高于其他兩類企業(yè)，但兩者的差額較稅改前有所下降，能為一人

10、公司的投資者所接受。因此，稅改后的企業(yè)所得稅稅制基本能滿足一人公司發(fā)展的要求，如果再綜合考慮費用加計扣除等因素，則一人公司的稅負(fù)有可能再降低。 通過分析表明，不論是從法理學(xué)、稅法學(xué)還是從一人公司的所得稅稅負(fù)等角度來看，就所得稅而言，只對一人公司的所得征收個人所得稅在我國現(xiàn)階段并不可取，一人公司應(yīng)按照企業(yè)法人課稅原則繳納企業(yè)所得稅，投資者分得的股利應(yīng)繳納個人所得稅。為了緩解一人公司的股利雙重課稅問題，促進(jìn)各投資主體的公平競爭，筆者

11、建議可以在時機(jī)成熟時對一人公司的個人股利所得采用部分計征制課征個人所得稅。 本文的貢獻(xiàn)主要有以下幾點。一是研究的對象新。一人公司在我國還剛剛為法律所認(rèn)可，對一人公司的稅制討論屬于一個比較嶄新的話題。二是研究的角度全面，論證充分。本文從理論和實踐兩個角度出發(fā)，結(jié)合法理學(xué)、稅收學(xué)和稅法等知識對本文的論點做出了充分的論證。三是采用的論據(jù)新穎。在實證過程當(dāng)中，結(jié)合我國最新頒布的企業(yè)所得稅法對一人公司的所得稅稅負(fù)加以討論，文章時效性和前瞻