完善我國保險公司所得稅稅制研究

1、完善我國保險公司所得稅稅制研究完善我國保險公司所得稅稅制研究在保險公司所得稅稅制完善的探討中，人們更多的將注意力集中在公平稅負(fù)，統(tǒng)一中外資保險公司的所得稅為中外資保險公司公平競爭創(chuàng)造條件；降低保險業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，體現(xiàn)國家的行業(yè)扶持政策，促進保險業(yè)的發(fā)展等。筆者認(rèn)為在此基礎(chǔ)上，還應(yīng)考慮下列幾個方面。一、一般性規(guī)定（一）允許保險公司稅前列支巨災(zāi)準(zhǔn)備金一些可保事件發(fā)生的概率很低，然一旦發(fā)生則財務(wù)損失巨大（如自然災(zāi)害和信用風(fēng)險）。許多國家要求保險公

2、司扣除一部分巨災(zāi)準(zhǔn)備金。巨災(zāi)準(zhǔn)備金的增加抵消了保費中額外的風(fēng)險加成部分，因此從理論上講是公正的?，F(xiàn)實中許多國家也是這樣做的。如法國規(guī)定可提取的巨災(zāi)準(zhǔn)備金冰雹保險為保費的2倍，自然災(zāi)害和航天保險為保費的3倍，核保險和第三者污染保險為保費的5倍等。我國是一個多地震，多洪水，多火災(zāi)的國家，所面臨的風(fēng)險一直較大。但我國現(xiàn)階段沒有巨災(zāi)準(zhǔn)備金，若保險公司發(fā)生巨災(zāi)損失，則動用稅后提存的總準(zhǔn)備金進行彌補。但這種做法勢必影響保險總準(zhǔn)備金的積累速度，使得現(xiàn)

3、行保險實務(wù)中的巨災(zāi)責(zé)任成為保險經(jīng)營中的一大頑疾。有鑒于此，政府應(yīng)允許建立巨災(zāi)準(zhǔn)備金并給予一定的稅收優(yōu)惠，以支持巨災(zāi)準(zhǔn)備金的迅速積累。應(yīng)付可能發(fā)生的巨災(zāi)責(zé)任。筆者認(rèn)為國家應(yīng)允許保險公司從稅前的保費收入結(jié)余中適量提取巨災(zāi)準(zhǔn)備金，進行逐年積累并允許稅前扣除。巨災(zāi)準(zhǔn)備金的提取額度可根據(jù)過去較長一段時期（如15年，20年）發(fā)生的巨災(zāi)損失賠付額進行加權(quán)平均，并結(jié)合實際情況允許進行一定比例的適當(dāng)調(diào)整，以此數(shù)據(jù)為基數(shù)并在年中賠付的假設(shè)下進行貼現(xiàn)。貼現(xiàn)率

4、可以保險公司往年投資收益率為基礎(chǔ)，對當(dāng)年做一保守的投資收益率假設(shè)，即最終以貼現(xiàn)后的數(shù)額進行提取并可在稅前全部扣除。強調(diào)所謂的“公平”，必將造成稅負(fù)事實上的不平等。稅收的公平原則要求一國在制定稅收制度時要考慮到納稅人的實際負(fù)擔(dān)能力，經(jīng)濟能力或納稅能力大者，應(yīng)多納稅；經(jīng)濟能力或納稅能力小者，應(yīng)少納稅。而衡量納稅人的納稅能力的一個標(biāo)準(zhǔn)就是收入標(biāo)準(zhǔn)。很顯然，由于中小保險公司受自身資本實力及經(jīng)營區(qū)域限制等的影響，其業(yè)務(wù)量相對全國性的大公司而言較少

5、，因而所獲收入（稅前凈利潤）也較少。它們在業(yè)務(wù)經(jīng)營的穩(wěn)定性上也不如那些大公司，其納稅能力相對較低。而若對其實行有別于全國性大公司的稅收制度，正體現(xiàn)了稅收的公平原則。當(dāng)然，經(jīng)過一段時期后，原來的中小保險公司的規(guī)模與實力將增大，自然就不屬于對中小公司納稅主體的界定，也就不適用中小公司的稅收制度。正如我國《企業(yè)所得稅法》中對利潤水平較低的小型企業(yè)有兩檔照顧性的稅率（18％，27％）一樣，也正如英美等國的做法一樣，我們也可以考慮以應(yīng)稅收入的大小

6、來界定中小保險公司與大公司，以某一應(yīng)稅收入為界，對于實際應(yīng)稅收入在規(guī)定限額以下者，實行較低稅率，對超過此限額者，視同大公司進行征稅。當(dāng)然，也可考慮采用累進稅率，累進稅率更有利于體現(xiàn)稅收的公平原則，但實際操作相對復(fù)雜。（四）對壽險公司征稅在經(jīng)濟交往中，交往的雙方都具有獨立的物質(zhì)利益。他們發(fā)生的任何費用支付都有條件，都以換取一定利益為前提，而不管這種利益采取什么形式。社會成員之所以向國家納稅，同樣是以享受其利益為前提的。作為社會成員的一分子

7、，壽險公司的經(jīng)營運作離不開國家所提供的良好的社會秩序和一系列外部條件。因此，作為從事保險業(yè)務(wù)經(jīng)營活動而取得收益的經(jīng)濟利益主體——保險公司理應(yīng)合理適度地承擔(dān)為國家納稅的義務(wù)，以保證實現(xiàn)國家職能的財力需要。然而，我們必須看到，壽險能為個人、家庭和社會帶來許多重要的經(jīng)濟和社會利益。它可以解除個人和家庭對風(fēng)險的憂慮，提供經(jīng)濟安全。壽險與一國社會福利密切相關(guān)。壽險保單的銷售能減輕一國社會福利制度的壓力，特別是在一國社會養(yǎng)老壓力不斷增大的時候，更能