銷售商品收入的計量方法

1、第十一章 收入,,CAS14：收入,收入的概念 銷售商品收入的核算 提供勞務(wù)收入的核算 讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的會計處理,收入的概念,收入：企業(yè)在日常活動中形成的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。日?；顒樱浩髽I(yè)為完成其經(jīng)營目標(biāo)所從事的經(jīng)常性活動，以及與之相關(guān)的其他活動。,銷售商品提供勞務(wù)讓渡資產(chǎn)使用權(quán),,銷售商品收入的核算,銷售商品收入的確認(rèn)條件 銷售商品收入的計量方法 銷售商品收入確認(rèn)條件

2、的具體應(yīng)用,銷售商品收入的確認(rèn)條件,企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬 轉(zhuǎn)移給購貨方 企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼 續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實施有 效控制 收入的金額能夠可靠地計量 相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè) 相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計量,確認(rèn)條件,,企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險 和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方,通常情況，憑證或?qū)嵨锝桓?，風(fēng)險和報酬隨之轉(zhuǎn)移某些情況，憑證或?qū)嵨锝?/p>

3、付，主要風(fēng)險和報酬隨之轉(zhuǎn)移某些情況，憑證或?qū)嵨锝桓?，主要風(fēng)險和報酬未隨之轉(zhuǎn)移 1、商品不符合要求且未根據(jù)保證條款彌補 2、收入能否取得取決于對方是否賣出商品 3、未完成安裝或檢驗工作，且安裝或檢驗工作是合同重要組成部分 4、合同中有退貨條款，且無法確定退貨可能性,相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本 能夠可靠地計量,示例：甲公司約定為乙公司生產(chǎn)并銷售一臺大型設(shè)備。甲公司因生產(chǎn)能力不足，委托丙公司生產(chǎn)某部件，丙公司發(fā)生的

4、成本經(jīng)甲公司認(rèn)定后按成本總額的108%支付款項。假定甲公司、丙公司均完成生產(chǎn)任務(wù)，并將大型設(shè)備交付乙公司驗收合格。 如丙公司未將有關(guān)成本資料交甲公司認(rèn)定，且甲公司無法合理估計成本金額，則不滿足本確認(rèn)條件。 如丙公司未將有關(guān)成本資料交甲公司認(rèn)定，但甲公司能夠合理估計成本金額，則視同滿足本確認(rèn)條件。,銷售商品收入的計量方法,基本原則：已收或應(yīng)收金額的公允價值 通常為已收或應(yīng)收金額 現(xiàn)金折扣：扣除現(xiàn)金折扣前

5、的金額確定收入 現(xiàn)金折扣發(fā)生時計入財務(wù)費用 商業(yè)折扣：扣除商業(yè)折扣后的金額確定收入 銷售折讓：通常沖減當(dāng)期收入 資產(chǎn)負(fù)債表日后事項 一般作為調(diào)整事項 銷售退回：通常沖減當(dāng)期收入 資產(chǎn)負(fù)債表日后事項 調(diào)整與非調(diào)整,銷售商品收入的計量方法,例外原則：應(yīng)收金額的公允價值 通常為現(xiàn)銷價格或未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值 1、公允價值與應(yīng)收金額的差額，

6、 實際利率法攤銷，沖減財務(wù)費用 實際利率：現(xiàn)時利率、折現(xiàn)率 2、攤銷結(jié)果與直線法相差不大， 也可采用直線法,收入計量：應(yīng)收金額的公允價值,示例：甲公司售出大型設(shè)備一套，協(xié)議約定采用分期收款方式，從銷售當(dāng)年末分5年分期收款，每年2000,合計10000。不考慮增值稅。 其他資料:假定購貨方在銷售成立日支付貨款，只須付8000即可。 分析：應(yīng)收金額的公允價值可以認(rèn)定為8000,

7、 據(jù)此可計算得出年金為2000、期數(shù)為5年、現(xiàn)值為8000的折現(xiàn)率為7.93%（具體計算過程可參照有關(guān)財務(wù)管理教材的“內(nèi)插法”）。,,,攤余成本=10000-2000-（2000-634）,賬務(wù)處理(不考慮增值稅因素)：,銷售成立時： 借：長期應(yīng)收款 10000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 8000 未實現(xiàn)融資收益 2000第1年末： 第5年末： 借：銀

8、行存款 2000 借：銀行存款 2000 貸：長期應(yīng)收款 2000 貸：長期應(yīng)收款 2000 借：未實現(xiàn)融資收益 634 借：未實現(xiàn)融資收益147 貸：財務(wù)費用 634 貸：財務(wù)費用 147,,銷售商品收入的計量方法,例外原則：如果實際交易價格不公允 按商品公允的交易價格 1、公允交易價格與已收或應(yīng)收金額的 差額，計入資本公積（其他資本

9、公積） 取消64號文與關(guān)聯(lián)方之間銷售的20％的限定，按公允價格確定 2、公允交易價格的確定原則 存在活躍市場，市場報價 不存在活躍市場、類似商品存在活躍市場，參考類似商品市場報價 相同或類似商品均不存在活躍市場，估價技術(shù)確定,銷售商品收入確認(rèn)條件的具體應(yīng)用,代銷商品 視同買斷：發(fā)出商品時確認(rèn)收入 收取手續(xù)費方式：收到代銷清單后確認(rèn)收入會計科目變化： 委托方：采用 “發(fā)出商品”科

10、目、取消“委托代銷商品”科目 受托方：以前“受托代銷商品”“代銷商品款”取消－－用“代理業(yè)務(wù)資產(chǎn)/代理業(yè)務(wù)負(fù)債”核算預(yù)收款銷售商品收到最后一筆款項后發(fā)出商品時確認(rèn)收入，之前預(yù)收的款項作為負(fù)債處理。,銷售商品收入確認(rèn)條件的具體應(yīng)用,售后回購（應(yīng)付賬款）示例：甲公司于5月1日向乙公司銷售商品，價格為100萬元，增值稅17萬元，成本為80萬元。甲公司應(yīng)于9月30日以110萬元購回。借：銀行存款 1

11、17 貸：庫存商品 80 應(yīng)交稅費—增值稅（銷項） 17 應(yīng)付賬款 20借：財務(wù)費用 2 貸：應(yīng)付賬款 2借：庫存商品 110 借：應(yīng)付賬款 28 應(yīng)交稅費—增值稅（進(jìn)項）18.7 財務(wù)費用 2

12、貸：銀行存款 128.7 貸：庫存商品 30,,銷售商品收入確認(rèn)條件的具體應(yīng)用,售后租回：一般不確認(rèn)收入，《租賃》準(zhǔn)則規(guī)范房地產(chǎn)銷售：類似一般企業(yè)商品銷售確認(rèn)條件附有銷售退回條件的商品銷售 能夠估計退貨可能性的，發(fā)出商品時確認(rèn)收入； 不能估計退貨可能性的，退貨期滿確認(rèn)收入。,附有銷售退回條件的商品銷售,示例1：甲公司1月1日售出5000件商品，單位價格500元，單位成本400元，增值稅發(fā)票已開出。

13、協(xié)議約定，購貨方應(yīng)于2月1日前付款；6月30日前有權(quán)退貨。 甲公司根據(jù)經(jīng)驗，估計退貨率為20%。假定銷售退回實際發(fā)生時可沖減增值稅額。 分析：甲公司銷貨附有退回條件，且可以合理估計退貨可能性。,甲公司會計處理：,（1）1月1日銷售成立 （2）1月31日確認(rèn)銷售退回借：應(yīng)收賬款 2925000 借：主營業(yè)務(wù)收入 500000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 2500000 貸：主營業(yè)務(wù)成本4

14、00000 應(yīng)交稅費 425000 其他應(yīng)付款 100000借：主營業(yè)務(wù)成本2000000 貸：庫存商品 2000000（3）2月1日收到貨款借：銀行存款 2925000 貸：應(yīng)收賬款 2925000,,甲公司會計處理：,（3）6月30日退回1000件 如退回800件借：庫存商品400000 借：庫存商品 320000 應(yīng)交稅費 85000

15、 應(yīng)交稅費 68000 其他應(yīng)付款100000 主營業(yè)務(wù)成本80000 貸：銀行存款 585000 其他應(yīng)付款 100000 貸：銀行存款 468000 如退回1200件 主營業(yè)務(wù)收入 100000借：庫存商品 480000 應(yīng)交稅費 102000 主營業(yè)務(wù)收入100

16、000 其他應(yīng)付款 100000 貸：主營業(yè)務(wù)成本 80000 銀行存款 702000,,附有銷售退回條件的商品銷售,示例2：甲公司1月1日售出5000件商品，單位價格500元，單位成本400元，增值稅發(fā)票已開出。協(xié)議約定，購貨方應(yīng)于2月1日前付款；6月30日前有權(quán)退貨。 甲公司無法根據(jù)經(jīng)驗估計退貨率。假定銷售退回實際發(fā)生時可沖減增值稅額。 分析：甲公司銷貨附有退回條件，且無法合理估計退貨可能

17、性。,甲公司會計處理：,（1）1月1日發(fā)出商品 （3）6月30日沒有退貨借：應(yīng)收賬款 425000 借：預(yù)收賬款 2500000 貸：應(yīng)交稅費 425000 貸：主營業(yè)務(wù)收入2500000借：發(fā)出商品 2000000 借：主營業(yè)務(wù)成本 2000000 貸：庫存商品 2000000 貸：發(fā)出商品 2000000（2）2月1日收到貨款借：銀行存

18、款 2925000 貸：應(yīng)收賬款 425000 預(yù)收賬款 2500000,,甲公司會計處理：,（3）6月30日退貨2000件借：預(yù)收賬款 2500000 應(yīng)交稅費 170000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 1500000 銀行存款 1170000借：主營業(yè)務(wù)成本 1200000 庫存商品 800000 貸

19、：發(fā)出商品 2000000,銷售商品收入確認(rèn)條件的具體應(yīng)用,商品需要安裝和檢驗的銷售： 判斷重要與否訂貨銷售以舊換新銷售,提供勞務(wù)收入的核算,交易結(jié)果能夠可靠估計 交易結(jié)果不能夠可靠估計 同時銷售商品和提供勞務(wù) 提供勞務(wù)收入確認(rèn)條件的具體應(yīng)用,交易結(jié)果能夠可靠估計,交易結(jié)果能夠可靠估計的條件 收入的金額能夠可靠地計量 相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè) 交易的完工進(jìn)度能夠可靠地確定 交

20、易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地計量完工進(jìn)度的確定 已完工作的測量 提供勞務(wù)占勞務(wù)總量的比例 發(fā)生成本占總成本的比例完工百分比法,,交易結(jié)果不能夠可靠估計,發(fā)生的勞務(wù)成本能夠補償發(fā)生的勞務(wù)成本不能夠補償,同時銷售商品和提供勞務(wù),能夠區(qū)分、單獨計量： 銷售商品/提供勞務(wù)不能夠區(qū)分/不能夠單獨計量 作為銷售商品處理,提供勞務(wù)收入確認(rèn)條件的具體應(yīng)用,安裝費可區(qū)分售價內(nèi)的服務(wù)

21、費宣傳媒介的收費入場費申請入會費和會員費特許權(quán)費訂制軟件收費定期收費,讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的核算,讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的內(nèi)容 讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的確認(rèn)條件 讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的計量方法,讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的內(nèi)容,利息收入使用費收入 出租資產(chǎn)的租金 債權(quán)投資的利息 股權(quán)投資的現(xiàn)金股利,讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入：確認(rèn)、計量,確認(rèn)條件 相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè) 收入的金額能夠可靠地計量