2-2-2 銷售商品收入會(huì)計(jì)處理與稅務(wù)處理的差異

1、《中國(guó)房地產(chǎn)業(yè)稅收實(shí)務(wù)與納稅籌劃》15銷售商品收入會(huì)計(jì)處理與稅務(wù)處理的差異銷售商品收入會(huì)計(jì)處理與稅務(wù)處理的差異一、概念的界定一、概念的界定（一）會(huì)計(jì)處理（一）會(huì)計(jì)處理《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》上的銷售商品收入，包括企業(yè)銷售本企業(yè)生產(chǎn)的商品和為轉(zhuǎn)售而購(gòu)進(jìn)的商品取得的收入。如工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品、商業(yè)企業(yè)購(gòu)進(jìn)的商品等；企業(yè)銷售的其他存貨，如原材料、包裝物等，也視同企業(yè)的商品。（二）稅務(wù)處理（二）稅務(wù)處理根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第六條規(guī)定，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的銷售

2、商品收入，在稅法上對(duì)應(yīng)的是銷售貨物收入。根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第十四條規(guī)定，《企業(yè)所得稅法》第六條第（一）項(xiàng)所稱銷售貨物收入，是指企業(yè)銷售商品、產(chǎn)品、原材料、包裝物、低值易耗品以及其他存貨取得的收入。貨物是稅法上常用的概念，一般是指有形動(dòng)產(chǎn)，包括電力、熱力氣體在內(nèi)。二、銷售商品收入的確認(rèn)條件二、銷售商品收入的確認(rèn)條件（一）會(huì)計(jì)處理（一）會(huì)計(jì)處理在會(huì)計(jì)處理上，當(dāng)企業(yè)的銷售商品收入同時(shí)滿足下列條件時(shí)，才能予以確認(rèn)：一是企業(yè)已將商品所有

3、權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方；二是企業(yè)既沒(méi)有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒(méi)有對(duì)已售出的商品實(shí)施有效控制；三是收入的金額能夠可靠地計(jì)量；四是相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益預(yù)計(jì)將流入企業(yè)；五是相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量。在五個(gè)確認(rèn)條件中，企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方，構(gòu)成確認(rèn)銷售商品收入的重要條件，它是指與商品所有權(quán)有關(guān)的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬同時(shí)轉(zhuǎn)移。與商品所有權(quán)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)，是指商品可能發(fā)生減值或毀損等形成的損失；

4、與商品所有權(quán)有關(guān)的報(bào)酬，是指商品價(jià)值增值或通過(guò)使用商品等產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益。判斷企業(yè)是否已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方，應(yīng)當(dāng)關(guān)注交易的實(shí)質(zhì)，并結(jié)合所有權(quán)憑證的轉(zhuǎn)移進(jìn)行判斷。通常情況下，轉(zhuǎn)移商品所有權(quán)憑證并交付實(shí)物后，商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬隨之轉(zhuǎn)移，如大多數(shù)零售商品。某些情況下，轉(zhuǎn)移商品所有權(quán)憑證但未交付實(shí)物，《中國(guó)房地產(chǎn)業(yè)稅收實(shí)務(wù)與納稅籌劃》352.采用售后回購(gòu)方式銷售商品的，收到的款項(xiàng)應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債；回購(gòu)價(jià)格大于原售價(jià)的

5、，差額應(yīng)在回購(gòu)期間按期計(jì)提利息，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。有確鑿證據(jù)表明售后回購(gòu)交易滿足銷售商品收入確認(rèn)條件的，銷售的商品按售價(jià)確認(rèn)收入，回購(gòu)的商品作為購(gòu)進(jìn)商品處理。3.采用售后租回方式銷售商品的，收到的款項(xiàng)應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債；售價(jià)與資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)采用合理的方法進(jìn)行分?jǐn)?，作為折舊費(fèi)用或租金費(fèi)用的調(diào)整。有確鑿證據(jù)表明認(rèn)定為經(jīng)營(yíng)租賃的售后租回交易是按照公允價(jià)值達(dá)成的，銷售的商品按售價(jià)確認(rèn)收入，并按賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)成本。（二）稅務(wù)處理（二）稅務(wù)處理在

6、稅務(wù)處理上，企業(yè)銷售貨物，一般在發(fā)出貨物并取得貨款或取得收款憑證（權(quán)利）時(shí)，確定為收入實(shí)現(xiàn)。企業(yè)以分期收款方式銷售貨物的，按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)；付款方提前付款的，在實(shí)際付款日確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。但是，對(duì)一些特殊的業(yè)務(wù)，如房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)采取銀行按揭方式銷售開(kāi)發(fā)產(chǎn)品的，應(yīng)按銷售合同或協(xié)議約定的價(jià)款確定收入額，其首付款應(yīng)于實(shí)際收到日確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)，余款在銀行按揭貸款辦理轉(zhuǎn)賬之日確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)；預(yù)售開(kāi)發(fā)房地產(chǎn)的收入，對(duì)預(yù)收的房款不能

7、僅確認(rèn)為負(fù)債，應(yīng)將預(yù)收的房款按照一定方法申報(bào)納稅。四、銷售商品收入四、銷售商品收入金額金額的計(jì)量的計(jì)量（一）會(huì)計(jì)處理（一）會(huì)計(jì)處理在會(huì)計(jì)處理上，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照從購(gòu)貨方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款確定銷售商品收入金額，但已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款不公允的，要按照公允價(jià)值進(jìn)行納稅調(diào)整。合同或協(xié)議價(jià)款的收取采用遞延方式，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值確定銷售商品收入金額。應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款與其公允價(jià)值之間的差額，應(yīng)