審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制與質(zhì)量研究.pdf

1、一、研究背景及意義注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)作為一種中介業(yè)務(wù)，自其產(chǎn)生以來(lái)，就在社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活中發(fā)揮著不可替代的重要作用。然而，20世紀(jì)60年代中期以來(lái)，隨著被審單位內(nèi)外部經(jīng)營(yíng)背景和社會(huì)法律環(huán)境的變化，以及經(jīng)濟(jì)生活對(duì)審計(jì)意見(jiàn)依賴程度的擴(kuò)大，會(huì)計(jì)公司和審計(jì)人員不斷陷入訴訟案件中，受到沉重的甚至是毀滅性的打擊。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)無(wú)時(shí)不在，無(wú)處不有，而且愈演愈烈。 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制與質(zhì)量問(wèn)題，既是理論問(wèn)題，也是實(shí)踐問(wèn)題，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制與質(zhì)量研究的重要意義在于：一是

2、完善審計(jì)理論的需要；二是推動(dòng)審計(jì)實(shí)踐健康發(fā)展的需要。眾所周知，這幾年我國(guó)先后發(fā)生了深圳“原野”事件，北京“中誠(chéng)”事件，海南“瓊民源”事件等重大審計(jì)事件，他們給我們注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)的發(fā)展帶來(lái)了消極影響，但同時(shí)也給注冊(cè)會(huì)計(jì)師敲響了警鐘，使注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與質(zhì)量有了深刻的體會(huì)。這樣，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)成為我國(guó)審計(jì)理論界和職業(yè)界密切關(guān)注的問(wèn)題，這也是本文研究的初衷。 二、論文基本思路和邏輯結(jié)構(gòu)本文首先列舉了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的各種定義，從風(fēng)險(xiǎn)管理的角度對(duì)審

3、計(jì)風(fēng)險(xiǎn)做了界定，分析了當(dāng)前審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)展趨勢(shì)，并對(duì)審計(jì)質(zhì)量的含義和衡量標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行了分析，結(jié)合二者的相關(guān)性，提出了提高審計(jì)質(zhì)量，控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，二者相輔相成。接下來(lái)，本文論證了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理的思想，是控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)質(zhì)量的有效途徑，并從風(fēng)險(xiǎn)管理一般理論入手，分識(shí)別、評(píng)估、處理三個(gè)階段論述了如何進(jìn)行審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理。最后，針對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理最關(guān)鍵的一環(huán)——審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的處理，本文重點(diǎn)論證了風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)嫁的思想，結(jié)合案例分析，本文探討了事務(wù)所如何建立審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

4、轉(zhuǎn)嫁機(jī)制，從而在審計(jì)過(guò)程中保證審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理的有效進(jìn)行，提高審計(jì)質(zhì)量。 三、論文主要內(nèi)容全文分為三個(gè)部分，結(jié)構(gòu)和要點(diǎn)如下：第一部分：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與質(zhì)量概述。這一部分首先系統(tǒng)地論述了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的概念。對(duì)于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的涵義，許多文獻(xiàn)界定不一。本文從廣義的角度理解審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。認(rèn)為可將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)定義為：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指在特定的環(huán)境下，由于實(shí)施審計(jì)業(yè)務(wù)可能使審計(jì)主體承擔(dān)審計(jì)責(zé)任并遭受損失的總風(fēng)險(xiǎn)，也就是說(shuō)，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)即不僅包括審計(jì)過(guò)程的缺陷導(dǎo)致審計(jì)結(jié)果與實(shí)際

5、不符而產(chǎn)生損失的風(fēng)險(xiǎn)，而且包括客戶營(yíng)業(yè)失敗可能對(duì)審計(jì)人員或?qū)徲?jì)組織產(chǎn)生傷害的風(fēng)險(xiǎn)。該定義從“質(zhì)”和“量”的角度對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行了認(rèn)定。它既包括從事審計(jì)工作的個(gè)人、團(tuán)體(事務(wù)所)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，也包括整個(gè)審計(jì)職業(yè)界的生存發(fā)展風(fēng)險(xiǎn)；既包括會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)，也包括非會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)；既包括發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見(jiàn)的風(fēng)險(xiǎn)(誤拒險(xiǎn)和誤受險(xiǎn))，也包括審計(jì)意見(jiàn)公允但由于所謂“深口袋責(zé)任”要遭受損失的風(fēng)險(xiǎn)；既包括承擔(dān)法律責(zé)任的風(fēng)險(xiǎn)，也包括不會(huì)敗訴但要為訴訟支付

6、費(fèi)用，或許私下和解遭受損失的風(fēng)險(xiǎn)，還包括僅僅只是降低審計(jì)效率，多支付審計(jì)成本的風(fēng)險(xiǎn)(“誤拒”通常帶來(lái)此種后果)。 隨后，論文闡述了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的特征，并就審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)展趨勢(shì)進(jìn)行了分析。同時(shí)，本部分也對(duì)審計(jì)質(zhì)量以及審計(jì)質(zhì)量的衡量標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行了研究論述，認(rèn)為為了既抓住審計(jì)質(zhì)量的本質(zhì)，又使審計(jì)質(zhì)量的概念簡(jiǎn)單明了，便于控制，應(yīng)把審計(jì)質(zhì)量理解為審計(jì)工作的質(zhì)量，即審計(jì)工作的優(yōu)良程度，具體表現(xiàn)為審計(jì)人員的質(zhì)量和審計(jì)過(guò)程(包括審計(jì)計(jì)劃、外勤工作和報(bào)告三

7、個(gè)階段)的質(zhì)量，最終體現(xiàn)為審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量，應(yīng)按照法規(guī)制度，職業(yè)標(biāo)準(zhǔn)和社會(huì)期望三個(gè)標(biāo)準(zhǔn)來(lái)衡量審計(jì)質(zhì)量的高低。提出了從控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的角度提高審計(jì)質(zhì)量的特殊意義。 第二部分：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的管理：提高審計(jì)質(zhì)量的有效途徑。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理對(duì)于審計(jì)行業(yè)切實(shí)提高風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)管理，提高審計(jì)質(zhì)量有著重要意義。這一部分應(yīng)用風(fēng)險(xiǎn)管理一般理論，系統(tǒng)論述了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理的基本內(nèi)容。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理分為三個(gè)階段：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)處理。這三個(gè)階段

8、有著內(nèi)在的邏輯關(guān)系。本文根據(jù)各階段的邏輯順序，對(duì)整個(gè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理的流程做了論述，在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估階段，本文以樂(lè)山電力公司審計(jì)案例為基礎(chǔ)，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)因素分析法和風(fēng)險(xiǎn)率風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)法作了深入分析，同時(shí)，也結(jié)合案例分析了各風(fēng)險(xiǎn)處理的具體方法，包括風(fēng)險(xiǎn)回避，風(fēng)險(xiǎn)自留，風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防，風(fēng)險(xiǎn)控制和風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)嫁五種方法，通過(guò)比較來(lái)理解審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)嫁的特點(diǎn)。 第三部分，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)嫁。這一部分是本文的重點(diǎn)。通過(guò)對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)嫁的剖析，說(shuō)明了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)嫁的可能性和本質(zhì)，指出審

9、計(jì)風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)嫁的實(shí)質(zhì)就是平衡不同審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)載體之間的風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任和風(fēng)險(xiǎn)收益，使風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任和風(fēng)險(xiǎn)收益在動(dòng)態(tài)中達(dá)到平衡。歸納出審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)嫁的五種方法，包括合約轉(zhuǎn)嫁，分散轉(zhuǎn)嫁，出讓轉(zhuǎn)嫁，保險(xiǎn)轉(zhuǎn)嫁，預(yù)留轉(zhuǎn)嫁，并逐一進(jìn)行詳細(xì)介紹。 合約轉(zhuǎn)嫁是指通過(guò)合約的形式將轉(zhuǎn)嫁風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)容和方式固定下來(lái)，以分清審計(jì)各關(guān)系方的責(zé)任。分散轉(zhuǎn)嫁的含義是指對(duì)大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分解，自己只承擔(dān)一部分，而將其余的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移給同行或相關(guān)方共同承擔(dān)。出讓轉(zhuǎn)嫁是指審計(jì)中介機(jī)構(gòu)用有償?shù)?/p>

10、方式向其他審計(jì)機(jī)構(gòu)轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)機(jī)會(huì)，從而將相應(yīng)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)全部或部分轉(zhuǎn)移的轉(zhuǎn)嫁方式。出讓轉(zhuǎn)嫁方式也是審計(jì)主體之間的風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)嫁。審計(jì)中介機(jī)構(gòu)對(duì)于自身既不能控制或抑制也不能轉(zhuǎn)移的風(fēng)險(xiǎn)，或者根據(jù)外部與內(nèi)部環(huán)境的變化對(duì)控制效果有一定的擔(dān)憂，可以采用投保的方式轉(zhuǎn)移風(fēng)險(xiǎn)。保險(xiǎn)轉(zhuǎn)嫁是指通過(guò)參加職業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)的方式來(lái)將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)嫁給保險(xiǎn)公司，以減少風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任所造成的損失，提高抗風(fēng)險(xiǎn)能力。保險(xiǎn)轉(zhuǎn)嫁也是一種有償轉(zhuǎn)嫁，與出讓轉(zhuǎn)嫁不同的是，保險(xiǎn)轉(zhuǎn)嫁是審計(jì)中介機(jī)構(gòu)通過(guò)向保險(xiǎn)

11、公司支付保險(xiǎn)費(fèi)用來(lái)達(dá)到轉(zhuǎn)嫁的目的的。預(yù)留轉(zhuǎn)嫁是指中介機(jī)構(gòu)通過(guò)提取審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)基金，來(lái)抵抗未來(lái)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的一種風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)嫁方式，對(duì)可能發(fā)生的損失提前進(jìn)行財(cái)務(wù)安排，將消除和減少風(fēng)險(xiǎn)成本均勻地分布在一定時(shí)期內(nèi)，以便減少因隨機(jī)性的損失發(fā)生，而引起財(cái)務(wù)上的波動(dòng)。 本文試圖將已有的風(fēng)險(xiǎn)理論與我國(guó)的審計(jì)實(shí)踐相結(jié)合，并通過(guò)詳細(xì)闡述審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)嫁的過(guò)程和方式，結(jié)合相應(yīng)的案例來(lái)對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)嫁的方法進(jìn)行探討。 四、論文的創(chuàng)新與不足本文選題具有現(xiàn)實(shí)性?！皩?/p>

12、計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制與質(zhì)量”是目前中國(guó)乃至國(guó)際證券市場(chǎng)的熱點(diǎn)問(wèn)題，本文提出從控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的角度提高審計(jì)質(zhì)量，同時(shí)，結(jié)合審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理的思想，重點(diǎn)研究了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)嫁這一風(fēng)險(xiǎn)處理方式，力圖填補(bǔ)獨(dú)立審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)嫁機(jī)制的研究空白，并希望有助于形成對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)嫁的正確認(rèn)識(shí)，為審計(jì)人員在審計(jì)實(shí)踐中正確地對(duì)待和處理審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)提供幫助。 本文研究的不足在于，本文對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)嫁的過(guò)程和方法只做了初步探討，提出了幾點(diǎn)建議，本應(yīng)做更深入的分析，但由于筆者學(xué)識(shí)水平有限