礦產(chǎn)資源資產(chǎn)會(huì)計(jì)問題研究.pdf

1、本論文針對(duì)當(dāng)前我國(guó)“兩權(quán)”市場(chǎng)化和礦產(chǎn)資源資產(chǎn)化的理論和實(shí)際運(yùn)作過程中存在的一些問題，通過對(duì)國(guó)內(nèi)外礦產(chǎn)資源會(huì)計(jì)問題的理論研究和實(shí)務(wù)調(diào)查，借鑒國(guó)外發(fā)達(dá)國(guó)家相關(guān)礦產(chǎn)資源會(huì)計(jì)核算的基本規(guī)范及國(guó)際慣例，從會(huì)計(jì)理論與會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)兩個(gè)方面研究了礦產(chǎn)資源資產(chǎn)確認(rèn)與計(jì)價(jià)、礦產(chǎn)資源資產(chǎn)化、礦產(chǎn)資源資產(chǎn)折耗、礦產(chǎn)資源資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益、礦產(chǎn)資源資產(chǎn)聯(lián)合經(jīng)營(yíng)等會(huì)計(jì)核算以及礦產(chǎn)資源儲(chǔ)量資產(chǎn)信息的披露等問題，確立了我國(guó)礦產(chǎn)資源資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算的理論體系和基本實(shí)務(wù)框架，對(duì)實(shí)現(xiàn)礦

2、產(chǎn)資源的可持續(xù)發(fā)展，確保礦產(chǎn)資源的保值和增值以及推動(dòng)我國(guó)礦產(chǎn)資源采掘企業(yè)會(huì)計(jì)國(guó)際化進(jìn)程具有一定的理論意義和較重要的現(xiàn)實(shí)意義。 首先研究了礦產(chǎn)資源資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算的基本理論，包括礦產(chǎn)資源價(jià)值理論、礦產(chǎn)資源權(quán)益理論、礦產(chǎn)資源資本化理論、礦產(chǎn)資源會(huì)計(jì)理論。重點(diǎn)研究了礦產(chǎn)資源價(jià)值理論并對(duì)礦產(chǎn)資源價(jià)值計(jì)量進(jìn)行了評(píng)述。本文認(rèn)為礦產(chǎn)資源資產(chǎn)的價(jià)值包括自身價(jià)值和地勘成果轉(zhuǎn)移過來的勞動(dòng)價(jià)值。 礦產(chǎn)資源具備資產(chǎn)的“六要素”，礦產(chǎn)資源資產(chǎn)是一種典

3、型的遞耗資產(chǎn)，在會(huì)計(jì)上應(yīng)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量。論文認(rèn)為歷史成本和價(jià)值基礎(chǔ)計(jì)量礦產(chǎn)資源資產(chǎn)各有優(yōu)缺點(diǎn)，較好的解決辦法是實(shí)現(xiàn)兩種計(jì)量基礎(chǔ)的有機(jī)結(jié)合。建議礦產(chǎn)資源資產(chǎn)在初次確認(rèn)和計(jì)量時(shí)按歷史成本基礎(chǔ)進(jìn)行，在財(cái)務(wù)報(bào)表上按歷史成本基礎(chǔ)進(jìn)行反映，同時(shí)按價(jià)值基礎(chǔ)進(jìn)行補(bǔ)充揭示。即第一次確認(rèn)和計(jì)量按歷史成本基礎(chǔ)，第二次確認(rèn)和計(jì)量按雙重基礎(chǔ)。在以歷史成本計(jì)量基礎(chǔ)下礦產(chǎn)資源資產(chǎn)計(jì)價(jià)方法是選擇采用成果法還是完全成本法，要根據(jù)不同礦產(chǎn)資源的特點(diǎn)確定。建議石油天然氣采用

4、成果法，煤炭等采掘企業(yè)采用完全成本法。 礦產(chǎn)資源資產(chǎn)核算的前提就是礦產(chǎn)資源必須實(shí)現(xiàn)資本化。文中給出礦產(chǎn)資源資本化的三種途徑即直接購(gòu)入、融資租賃、分期借入以及三種情況下的賬務(wù)處理。核算時(shí)應(yīng)設(shè)置“遞耗資產(chǎn)——礦產(chǎn)資源資產(chǎn)”科目。礦產(chǎn)資源資產(chǎn)轉(zhuǎn)移到礦產(chǎn)品成本中的價(jià)值，應(yīng)以折耗的方式計(jì)提。國(guó)際上通行的做法是產(chǎn)量法。論文認(rèn)為，折耗的計(jì)提應(yīng)根據(jù)礦床開采規(guī)律和礦床不同階段礦產(chǎn)資源資產(chǎn)價(jià)值變化規(guī)律，分達(dá)產(chǎn)期、穩(wěn)產(chǎn)期、衰減期三階段來計(jì)算。

5、 研究了礦產(chǎn)資源資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓問題，轉(zhuǎn)讓會(huì)計(jì)的核心問題是在轉(zhuǎn)讓發(fā)生時(shí)是否應(yīng)該確認(rèn)一項(xiàng)收益或損失的問題。論文借鑒SFAS19探討了未探明礦區(qū)轉(zhuǎn)讓以及探明礦區(qū)轉(zhuǎn)讓的會(huì)計(jì)處理。 研究了礦產(chǎn)資源資產(chǎn)聯(lián)合經(jīng)營(yíng)的方式，聯(lián)合經(jīng)營(yíng)情況下作業(yè)者和非作業(yè)者的會(huì)計(jì)處理以及聯(lián)合礦區(qū)的物資采購(gòu)與轉(zhuǎn)移的會(huì)計(jì)處理。 研究了礦產(chǎn)資源資產(chǎn)信息披露的方式，建議礦產(chǎn)資源資產(chǎn)采用“歷史成本+儲(chǔ)量數(shù)量”的報(bào)告模式，在資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)采用歷史成本計(jì)量屬性，在報(bào)表附注中對(duì)儲(chǔ)量