中國增值稅流失研究.pdf

1、增值稅由于其在中性和效率方面具有優(yōu)勢，因此其風(fēng)靡了全球130多個(gè)國家。目前我國增值稅在整個(gè)稅收收入中占有絕對比重，對經(jīng)濟(jì)增長具有重要的調(diào)節(jié)作用。我國自1994年稅制改革，全面推廣增值稅以來，增值稅以其特有的優(yōu)點(diǎn)，對于促進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)的持續(xù)發(fā)展和財(cái)政收入的穩(wěn)定及時(shí)取得，發(fā)揮了巨大的作用，稅收收入連年增長。我國國內(nèi)增值稅稅收收入從1994年的2338.6億元，增加到2006年的12894.60億元，年均增長率達(dá)到15.23％，占各年稅收收入的比

2、重一直居于各稅種之首。但是在1994年我國增值稅改革并采用專用發(fā)票扣稅法后，針對增值稅的違法犯罪活動(dòng)一直比較猖獗，造成了巨額稅收流失。即便在“金稅工程”二期開通運(yùn)行，對增值稅專用發(fā)票實(shí)施全面交叉稽核后，犯罪分子轉(zhuǎn)向利用海關(guān)代征增值稅專用繳款書、運(yùn)輸發(fā)票、廢舊物資收購發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)品收購憑證(俗稱“四小票”)進(jìn)行偷逃稅，而且這類案件呈明顯上升趨勢。2006年4月20日，國家稅務(wù)總局向社會(huì)曝光的2005年查處的9起重大涉稅違法案件中，就有4起是

3、利用“四小票”騙抵稅款的稅收違法行為，其中最大的一起“黑津冀”系列虛開發(fā)票案，共查補(bǔ)稅款12.39億元，罰款4.89億元，合計(jì)17.28億元。 增值稅是我國的主體稅種，我國目前實(shí)行的增值稅在稅率設(shè)定、小規(guī)模納稅人的待遇、征稅范圍等方面存在著嚴(yán)重的問題，造成我國稅收的大量流失，阻礙了經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，另一方面，隨著我國經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)軌、新的經(jīng)濟(jì)形式不斷涌現(xiàn)，增值稅偷稅和逃稅的方式及渠道發(fā)生了很大的變化，涉及地域范圍更廣，手法更為隱蔽、案情更

4、加錯(cuò)綜復(fù)雜，查處難度也進(jìn)一步加大，僅僅依靠“金稅工程”并不能解決所有的增值稅流失。通過對增值稅流失的分析可在一定程度上拓寬我國增值稅改革的研究思路，通過對增值稅流失問題的概括與總結(jié)，又對在稅收實(shí)踐中如何處理和防范各種稅收流失問題具有一定的指導(dǎo)意義，同時(shí)也可對我國稅收制度的改革產(chǎn)生積極的促進(jìn)作用，從而進(jìn)一步推動(dòng)我國稅收制度的創(chuàng)新。 本文從稅收流失的范疇入手，探索了稅收流失的理論模型，分析稅收流失的影響，運(yùn)用博弈論、前景理論、新制度

5、經(jīng)濟(jì)學(xué)和信息經(jīng)濟(jì)學(xué)等理論，構(gòu)建了我國增值稅流失的研究框架，借鑒了西方經(jīng)濟(jì)學(xué)理論，對增值稅的效率問題進(jìn)行較為系統(tǒng)的詮釋和分析。文中綜合運(yùn)用了邏輯推理和專題研究、調(diào)查實(shí)證、數(shù)學(xué)歸納和數(shù)據(jù)分析等研究方法，力求從一個(gè)角度對單個(gè)稅種的核心特征進(jìn)行分析研究、挖掘出一些本質(zhì)性和規(guī)律性的東西，努力探索適應(yīng)我國現(xiàn)階段經(jīng)濟(jì)發(fā)展層次和管理水平的增值稅改良模式。 本文首先界定了稅收流失的范疇，并且澄清了相關(guān)概念的區(qū)別與聯(lián)系。所謂稅收流失，就是指根據(jù)立法

6、宗旨，在理論稅基的基礎(chǔ)上計(jì)算出來的稅收與實(shí)際征收稅收之間的差額。要準(zhǔn)確界定稅收流失的內(nèi)涵，必須準(zhǔn)確界定稅收流失的范疇，明確避稅、逃稅、漏稅和節(jié)稅等概念與稅收流失的關(guān)系。 稅收流失會(huì)產(chǎn)生五個(gè)方面的影響：一是稅收流失對GDP的影響，即逃稅行為到底是有利于促進(jìn)GDP的增長還是不利于GDP的增長；二是稅收流失的資源配置效應(yīng)，即逃稅行為是否扭曲了市場信號(hào)、導(dǎo)致了效率損失、造成了資源浪費(fèi)；三是稅收流失的收入分配效應(yīng)，即逃稅行為是否導(dǎo)致了收入

7、分配的不公；四是稅收流失會(huì)對財(cái)政收入產(chǎn)生影響；五是稅收流失會(huì)對增值稅制度和征管產(chǎn)生影響。 經(jīng)濟(jì)學(xué)家們從不同的角度對稅收流失問題進(jìn)行了研究。阿林漢姆(Allingham)和桑德莫(Sandmo)提出的期望效用模型指出，檢查概率的增加和罰款率的提高會(huì)導(dǎo)致逃稅水平降低。博弈論的研究也表明對偷逃稅的處罰越重，應(yīng)納稅款越多，納稅人偷逃稅的概率越??；檢查成本越高，對偷逃稅的處罰越輕，納稅人偷逃稅的概率就越大。行為經(jīng)濟(jì)學(xué)模型認(rèn)為由于支付稅款被

8、納稅人視同損失，出于對損失的厭惡，納稅人可能會(huì)千方百計(jì)減少應(yīng)付稅款，甚至不惜鋌而走險(xiǎn)逃稅，如果稅制繁瑣、不規(guī)范且存在漏洞，使得納稅人無所適從，依法納稅也存在風(fēng)險(xiǎn)，存在較大的不確定，納稅人就有可能選擇逃稅，且如果納稅人在前期逃稅沒有被查獲，且收益頗豐時(shí)，就會(huì)增加其進(jìn)一步逃稅的意愿。而如果納稅人因逃稅而被處以罰款時(shí)，會(huì)給其造成較大痛苦，因而增大其對于查處概率的判斷，降低其逃稅的意愿。 我國增值稅流失的稅制方面原因主要有三個(gè)方面：一是

9、增值稅制度不完善，我國增值稅制設(shè)計(jì)中存在漏洞，這些漏洞有增值稅政策目標(biāo)多元化所產(chǎn)生的稅制漏洞、有發(fā)票扣稅法下自然資源無法取得發(fā)票形成稅制漏洞、有增值稅征稅范圍的不完整形成稅收漏洞、有增值稅抵扣鏈條機(jī)制在一般納稅人與小規(guī)模納稅人之間斷裂形成稅收漏洞、有退稅不充分，引發(fā)納稅人稅收規(guī)避和偷逃行為、還有稅制建設(shè)滯后于經(jīng)濟(jì)、技術(shù)發(fā)展形成的稅制漏洞。二是稅制不規(guī)范導(dǎo)致稅收流失，稅制不規(guī)范包括稅法不透明、稅制變化頻繁、稅制可操作性差等。三是稅制公平合

10、理欠缺導(dǎo)致稅收流失。 非正式制度供給不足也是導(dǎo)致我國增值稅流失的原因：一是中國缺乏將稅收正當(dāng)性作為核心的稅收文化；二是中國缺乏不徇私情的制度環(huán)境；三是中國缺乏法治高于人治的治國傳統(tǒng)；四是中國當(dāng)前某些領(lǐng)域存在意識(shí)形態(tài)真空。 我國增值稅流失還有稅收征管方面的因素：一是征納雙方信息不對稱；二是稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部信息不對稱；三是增值稅征管效率較低；四是中國稅務(wù)機(jī)關(guān)的征管權(quán)限不完善：五是稅務(wù)管理中存在尋租活動(dòng)。 在借鑒國際經(jīng)驗(yàn)的