構(gòu)建X-W模式的財務(wù)報告——以XBRL雙層標準為前提.pdf

1、一直以來，網(wǎng)絡(luò)財務(wù)報告被認為具有實時、多元、可定制等特征，但是實際上，無論是信息發(fā)布者，監(jiān)管者，還是網(wǎng)上財務(wù)報告閱讀者都沒能最大限度地享受到信息技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)科技帶來的便捷，網(wǎng)絡(luò)財務(wù)報告遇到了發(fā)展過程中的瓶頸。盡管國內(nèi)外學(xué)者在過去的幾十年中提出了各種財務(wù)報告模式，但是在沒有相應(yīng)技術(shù)的支持下，更多的只能是結(jié)論性的探討，不能從財務(wù)信息供應(yīng)鏈全程設(shè)計的角度進行研究。于是，即便對網(wǎng)絡(luò)財務(wù)報告的研究一直如火如荼地進行著，現(xiàn)有的網(wǎng)絡(luò)財務(wù)報告依然存在著披

2、露內(nèi)容擴展范圍小，數(shù)據(jù)再利用難，信息搜索效率低，無法實現(xiàn)實時、可定制等問題。隨著信息技術(shù)的蓬勃發(fā)展以及向會計領(lǐng)域的不斷滲透，美國注冊會計師CharlesHoffman于1998年提出XBRL，為更好的發(fā)展網(wǎng)絡(luò)財務(wù)報告帶來契機。按照國際組織的定義，XBRL是商業(yè)和財務(wù)數(shù)據(jù)電子化交流的一種語言，是用來改革全世界商業(yè)報告的語言。它有助于商業(yè)信息的編制、分析和交流，為提供和使用財務(wù)數(shù)據(jù)的所有人提供低成本、高效率的服務(wù)以及可靠而準確的商業(yè)信息。X

3、BRL的優(yōu)勢在于可以快速、精確地搜索信息；能呈現(xiàn)不同形式的財務(wù)報告；無須多次鍵入數(shù)據(jù)，真正意義上地實現(xiàn)“一次錄入，多次使用”；具有向下考察的特征，可以對數(shù)據(jù)進行精確搜索；不需要修正會計準則。從建立XBRL的目的來看，對于財務(wù)信息提供者來說，利用XBRL標準，可以按照企業(yè)適用的會計準則和有關(guān)規(guī)定，對各種財務(wù)信息進行標記，由于標準的通用性和非盈利性，使得財務(wù)信息在不同的系統(tǒng)流轉(zhuǎn)，減少工作量的同時也降低了錯誤率；對于財務(wù)信息使用者來說，可以利

4、用一定的財務(wù)軟件，精確地搜索到自己需要的信息，甚至對信息進行組合，滿足用戶不同的需求。XBRL經(jīng)過十多年的發(fā)展，從最初受到各界的質(zhì)疑到靠著自身特有的優(yōu)勢成為追捧的對象，被廣泛地認為可以在很大程度上解決目前網(wǎng)絡(luò)財務(wù)報告遇到的問題。截止到2006年7月，XBRL國際組織擁有的成員數(shù)，從初創(chuàng)期間的十幾家發(fā)展到了四百五十多家，應(yīng)用領(lǐng)域涵蓋了資本市場，金融監(jiān)管，稅務(wù)稽查，工商管理，保險和審計等諸多方面。而在中國，XBRL最早在證券行業(yè)得到推廣，上

5、交所成為世界上少有的為公眾提供所有上市公司XBRL數(shù)據(jù)的機構(gòu)。中國證監(jiān)會從2002年5月開始《上市公司信息披露電子化規(guī)范》標準的制定工作，于2003年底經(jīng)全國金融標準化技術(shù)委員會審批通過。 目前來看，雖然研究XBRL的相關(guān)理論逐日增多，其應(yīng)用范圍也有相當大的擴展，但是也存在一定的問題。XBRL和網(wǎng)絡(luò)財務(wù)報告都是網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟下的新生物，其理論與實踐方面都存在很多不足，國外對這方面的研究相對要深入些，也存在著理論框架不夠完善，既定的XB

6、RL標準與企業(yè)偏好存在差距較大等情況，而我國在這方面的研究則處于起步階段，有關(guān)的文獻資料極為有限，基本上都是直接翻譯引用、總結(jié)國外的研究成果與資料。因此，本文的最終目的就在于討論如何利用XBRL與WEB服務(wù)實現(xiàn)網(wǎng)絡(luò)財務(wù)報告的發(fā)展。 具體地，本文主要研究以下幾個問題： (1)分析現(xiàn)有網(wǎng)絡(luò)財務(wù)報告的不足，明確實現(xiàn)基于XBRL和WEB服務(wù)結(jié)合的財務(wù)報告模式(簡稱X—W模式)的必要性，討論如何利用XBRL雙層標準(XBRL GL

7、和XBRL FR標準)與WEB服務(wù)來實現(xiàn)這種模式，即說明該模式的技術(shù)框架； (2)對國外已有的XBRL GL相關(guān)理論進行歸納，概括，以彌補目前國內(nèi)對此研究相對較少的情況，為后續(xù)研究做好準備，同時探討如何對XBRL GL進行擴展以滿足不同行業(yè)，不同企業(yè)的需要； (3)從與會計準則的匹配性與公司披露偏好的匹配性兩個方面評價現(xiàn)有XBRL FR標準，提出改進的方法并在此基礎(chǔ)上用統(tǒng)計分析的方法加以驗證，為該種財務(wù)報告模式的最終實現(xiàn)

8、打下基礎(chǔ)。 以上三個問題層層遞進，形成一個有機整體，筆者認為，對這些問題的探討具有如下的意義： (1)構(gòu)建了X—W模式的理論框架，證明了以XBRL GL標準為基礎(chǔ)，與XBRLFR標準實現(xiàn)映射后，結(jié)合WEB服務(wù)能夠?qū)崿F(xiàn)網(wǎng)絡(luò)財務(wù)報告的實時性，可定制性等已經(jīng)在理論上得到證實，但在實踐中尚未得到突破的特點； (2)提出了XBRL FR標準的完善方法，為相關(guān)部門對該標準進行改進提出了參考意見。盡管我國已經(jīng)制定了XBRL F

9、R標準，但由于缺乏會計人員的參與，已有的實證研究證明，現(xiàn)存的標準與公司披露的財務(wù)報告有相當大的偏差。 本文的主要內(nèi)容如下： (1)第一章主要對本文的研究背景、研究問題及意義、論文的結(jié)構(gòu)框架做簡要介紹，以便對整篇文章有總括性的了解； (2)第二章回顧了與該文章密切相關(guān)的三個方面的文獻，為本文的研究提供理論支持與指導(dǎo)。具體包括以下三個方面：國內(nèi)外網(wǎng)絡(luò)財務(wù)報告模式的發(fā)展演進，XBRL GL的制定、評價和發(fā)展與XBRL

10、FR標準的制定、評價和發(fā)展； (3)第三章在分析了構(gòu)建X—W財務(wù)報告模式的必要性的基礎(chǔ)上，闡述了如何構(gòu)建X—W模式的技術(shù)構(gòu)架，即說明了XBRL GL標準、XBRL FR標準如何發(fā)揮作用以及怎樣進行二者的銜接，最終與WEB服務(wù)實現(xiàn)X—W財務(wù)報告模式； (4)第四章對X—W模式起支撐作用的XBRL GL標準的相關(guān)理論進行較為詳細的介紹，諸如特點，與EDI的區(qū)別等，分析怎樣對該標準進行擴展，以滿足該財務(wù)報告模式可以采集企業(yè)一切

11、相關(guān)財務(wù)數(shù)據(jù)的特性； (5)第五章回顧了XBRL FR標準的發(fā)展過程，在此基礎(chǔ)上總結(jié)我國現(xiàn)有XBRL FR標準的缺陷，并提出利用統(tǒng)計分析的方法對標準進行改善，最后按照該方案針對一定數(shù)量上市公司的財務(wù)報表附注進行層層遞進地統(tǒng)計分析，證明了該方法的可行。 本文的貢獻有： (1)將XBRL GL與XBRL FR標準結(jié)合來研究。本文將XBRL GL與XBRL FR作為實現(xiàn)該模式的必要條件，按二者在該模式中作用的先后順序分

12、別進行研究，并說明了兩者實現(xiàn)銜接后在網(wǎng)絡(luò)財務(wù)報告模式中所起的作用，彌補了在已有的研究中僅對單個標準進行分析的缺陷； (2)提出了完善XBRL FR標準的統(tǒng)計方法。以往的研究僅僅是結(jié)合公司披露實務(wù)報告的偏好對該標準的完整性方面做實證分析，本文在此有所突破。 本文的不足有： (1)未能得出改善后的完整的XBRL FR標準。由于時間的限制，本文的統(tǒng)計分析僅限于證明該方法的可行性，因此最終結(jié)果只是整個標準的一個一級標題及