基于企業(yè)xbrl財(cái)務(wù)報(bào)告的監(jiān)控探討

1、<p>　　基于企業(yè)XBRL財(cái)務(wù)報(bào)告的監(jiān)控探討</p><p>　　摘要：隨著現(xiàn)代信息技術(shù)的飛速發(fā)展及其在商業(yè)領(lǐng)域的廣泛滲透，信息系統(tǒng)已成為企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督與控制的重要平臺(tái)，而XBRL財(cái)務(wù)報(bào)告在我國(guó)的迅速推廣給企業(yè)內(nèi)部監(jiān)控帶來(lái)了新的要求。文章分析了XBRL財(cái)務(wù)報(bào)告對(duì)企業(yè)內(nèi)部定期監(jiān)控的影響，探討了持續(xù)監(jiān)控的概念及其與持續(xù)審計(jì)的區(qū)別，提出了加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部持續(xù)動(dòng)態(tài)實(shí)時(shí)監(jiān)控的建議，提高XBRL財(cái)務(wù)報(bào)告動(dòng)態(tài)財(cái)務(wù)信息的質(zhì)

2、量。 </p><p>　　關(guān)鍵詞：XBRL財(cái)務(wù)報(bào)告；持續(xù)監(jiān)控；定期監(jiān)控 </p><p>　　XBRL財(cái)務(wù)報(bào)告是采用XML（可擴(kuò)展的標(biāo)記語(yǔ)言，Extensible Markup Language）計(jì)算機(jī)語(yǔ)言編制的財(cái)務(wù)報(bào)告。它提供了讓財(cái)務(wù)信息由靜態(tài)變?yōu)閯?dòng)態(tài)的途徑，可以減少重復(fù)性的數(shù)據(jù)輸入、比較、轉(zhuǎn)換和提取工作，進(jìn)而減少報(bào)送成本并方便電子存儲(chǔ)數(shù)據(jù)的再利用。自2000年年初，財(cái)政部邀請(qǐng)國(guó)際會(huì)計(jì)

3、理事會(huì)及有關(guān)XBRL專家來(lái)華交流開始，到2012年10月，82家地方國(guó)有大中型企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則通用分類標(biāo)準(zhǔn)實(shí)施工作也已圓滿結(jié)束，XBRL 財(cái)務(wù)報(bào)告正在我國(guó)相關(guān)政府部門的支持下大力推廣應(yīng)用。然而，XBRL 財(cái)務(wù)報(bào)告在我國(guó)的推廣應(yīng)用，給我國(guó)企業(yè)的監(jiān)控帶來(lái)了許多新的要求。 </p><p>　　一、XBRL財(cái)務(wù)報(bào)告對(duì)企業(yè)內(nèi)部監(jiān)控的影響 </p><p>　　1. XBRL技術(shù)的應(yīng)用，一方面，加強(qiáng)了對(duì)

4、“人”的授權(quán)控制，將手工控制轉(zhuǎn)變?yōu)橄到y(tǒng)程序控制。采用XBRL技術(shù)，把很多授權(quán)嵌入系統(tǒng)中，由計(jì)算機(jī)自動(dòng)完成交易授權(quán)，代替了傳統(tǒng)的單純簽章授權(quán)方式。但這樣一來(lái)授權(quán)過(guò)程變得不明顯，容易出現(xiàn)監(jiān)控失效，所以往往采取事后監(jiān)控；另一方面，系統(tǒng)在對(duì)信息登入嚴(yán)格監(jiān)控的同時(shí)往往忽視了對(duì)退出的監(jiān)控，使信息安全訪問(wèn)監(jiān)控隱藏風(fēng)險(xiǎn)。容易導(dǎo)致數(shù)據(jù)被盜或毀損、信息泄露，信息保密性受損?；赬BRL技術(shù)的財(cái)務(wù)報(bào)告，要求企業(yè)必須設(shè)計(jì)自動(dòng)化檢測(cè)程序以及一系列的控制技術(shù)模塊實(shí)

5、時(shí)地監(jiān)測(cè)企業(yè)日常業(yè)務(wù)活動(dòng)行為、各種財(cái)務(wù)指標(biāo)的變化，提高XBRL財(cái)務(wù)報(bào)告動(dòng)態(tài)財(cái)務(wù)信息的質(zhì)量。 </p><p>　　2. 使企業(yè)監(jiān)控環(huán)境更加復(fù)雜。企業(yè)應(yīng)用XBRL技術(shù)后，管理人員通過(guò)網(wǎng)絡(luò)可以非常方便、快捷的獲取管理所需信息，使得企業(yè)內(nèi)部管理報(bào)告程序變動(dòng)，容易造成權(quán)利與義務(wù)劃分不清，管理責(zé)任難以認(rèn)定，發(fā)生事故無(wú)法追究管理責(zé)任，各部門相互扯皮，這給內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)控制帶來(lái)了新問(wèn)題。 </p><p>

6、;　　3. 風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)數(shù)量激增，風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控的難度加大。由于我國(guó)目前尚未建立基于XBRL通用分類標(biāo)準(zhǔn)的內(nèi)部控制規(guī)范，在XBRL環(huán)境下，由于系統(tǒng)的開放性、信息的分散性、數(shù)據(jù)的共享性，使信息系統(tǒng)的風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)數(shù)量激增，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與監(jiān)控的難度加大。例如：使用XBRL系統(tǒng)，可能存在這樣的問(wèn)題――業(yè)務(wù)痕跡和審計(jì)線索無(wú)法得到全面反映和保留；雖然降低了多次錄入數(shù)據(jù)造成的風(fēng)險(xiǎn)，但對(duì)初始錄入數(shù)據(jù)的真實(shí)性和準(zhǔn)確性的校驗(yàn)又是一個(gè)難題。 </p><

7、;p>　　二、持續(xù)監(jiān)控與持續(xù)審計(jì)、內(nèi)部控制 </p><p>　　1. 持續(xù)監(jiān)控概念 </p><p>　　Coderre（2006）認(rèn)為持續(xù)監(jiān)控是對(duì)企業(yè)所有經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)及過(guò)程的自動(dòng)化檢測(cè)程序，可以通過(guò)設(shè)計(jì)一系列的控制技術(shù)及對(duì)例外事項(xiàng)設(shè)置相應(yīng)監(jiān)控機(jī)制來(lái)及時(shí)發(fā)現(xiàn)異動(dòng)，進(jìn)而采取措施糾正偏差的監(jiān)控手段?？梢姡掷m(xù)監(jiān)控對(duì)保障企業(yè)的運(yùn)行程序和經(jīng)營(yíng)過(guò)程的有效運(yùn)行起著重要的作用。它可以通過(guò)設(shè)計(jì)自動(dòng)化的

8、評(píng)價(jià)體系來(lái)實(shí)時(shí)反映企業(yè)活動(dòng)與目標(biāo)的偏差。于此同時(shí)，把審計(jì)信息系統(tǒng)和監(jiān)控程序結(jié)合，可以持續(xù)的監(jiān)控與評(píng)價(jià)整個(gè)企業(yè)的信息流。 </p><p>　　可見，持續(xù)監(jiān)控不同于傳統(tǒng)的定期監(jiān)控。它是通過(guò)自動(dòng)化檢測(cè)程序，設(shè)計(jì)一系列的控制技術(shù)模塊實(shí)時(shí)地監(jiān)測(cè)企業(yè)日常業(yè)務(wù)活動(dòng)行為、各種財(cái)務(wù)指標(biāo)的變化，有利于實(shí)時(shí)地采取糾正行為，更好地發(fā)揮了監(jiān)控的職能，提高XBRL財(cái)務(wù)報(bào)告動(dòng)態(tài)財(cái)務(wù)信息的質(zhì)量。 </p><p>　　

9、2. 持續(xù)監(jiān)控與持續(xù)審計(jì) </p><p>　　2005年IIARF發(fā)布一份《持續(xù)性審計(jì)保證、監(jiān)控和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的含義》的文件，闡述了持續(xù)審計(jì)和持續(xù)監(jiān)控之間的關(guān)系，IIARF認(rèn)為持續(xù)監(jiān)控是為持續(xù)審計(jì)提供實(shí)時(shí)信息的不可或缺的手段，因?yàn)樵诔掷m(xù)審計(jì)下，實(shí)時(shí)的信息具有出具審計(jì)書面保證的效果，審計(jì)的本質(zhì)可能演變?yōu)樘峁?shí)時(shí)的信息變化需求。 </p><p>　　持續(xù)監(jiān)控和持續(xù)審計(jì)既相關(guān)又有不同。相關(guān)體現(xiàn)在

10、，一方面，在現(xiàn)實(shí)操作中許多持續(xù)監(jiān)控所采用的技術(shù)與持續(xù)審計(jì)的技術(shù)相同。另一方面，在運(yùn)用持續(xù)審計(jì)程序的監(jiān)控過(guò)程中，內(nèi)部審計(jì)向管理者提供監(jiān)控過(guò)程適當(dāng)運(yùn)行的附加保證。不同體現(xiàn)在兩者的實(shí)施主體不同。持續(xù)監(jiān)控和持續(xù)審計(jì)的實(shí)施主體分別是管理者和內(nèi)部審計(jì)人員。持續(xù)監(jiān)控本質(zhì)是一種控制活動(dòng)，管理者在這一代表控制的過(guò)程中負(fù)責(zé)保證企業(yè)的政策、運(yùn)行程序和經(jīng)營(yíng)過(guò)程有效運(yùn)轉(zhuǎn)，所以它的關(guān)注點(diǎn)在于控制環(huán)境，而不是交易本身。持續(xù)審計(jì)要求保持審計(jì)的客觀性和獨(dú)立性，所以內(nèi)部審

11、計(jì)人員負(fù)責(zé)在持續(xù)審計(jì)中按照準(zhǔn)則的要求測(cè)試交易，識(shí)別非正常因素，而不是控制活動(dòng)的設(shè)計(jì)和維持。 </p><p>　　3. 持續(xù)監(jiān)控與內(nèi)部控制 </p><p>　　2008年6月25日，我國(guó)五部委下發(fā)的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》中，將內(nèi)部控制定義為：由企業(yè)董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層和全體員工實(shí)施的、旨在實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的監(jiān)督過(guò)程?？梢?，持續(xù)監(jiān)控和內(nèi)部控制旨在對(duì)企業(yè)進(jìn)行監(jiān)督控制，它們?cè)谶@方面有相輔相成，

12、互相補(bǔ)充，內(nèi)部控制的監(jiān)督過(guò)程為持續(xù)監(jiān)控提供方向，監(jiān)控為內(nèi)部控制提供手段。 </p><p>　　全面風(fēng)險(xiǎn)管理是信息時(shí)代對(duì)經(jīng)營(yíng)管理的現(xiàn)實(shí)要求，內(nèi)部控制和審計(jì)也相應(yīng)的發(fā)展到了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向階段。它們有著一個(gè)共同的目標(biāo)，就是更好的識(shí)別公司可能存在的舞弊行為，保障財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)性和準(zhǔn)確性。持續(xù)監(jiān)控作為監(jiān)控手段的重大變革，通過(guò)業(yè)務(wù)控制模塊的全面設(shè)置，對(duì)各項(xiàng)財(cái)務(wù)指標(biāo)、企業(yè)日?；顒?dòng)及組織和治理結(jié)構(gòu)的變化進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)測(cè)，根據(jù)獲得的監(jiān)控?cái)?shù)

13、據(jù)來(lái)分析企業(yè)所面臨的風(fēng)險(xiǎn)的相應(yīng)變化，有利于及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，采取措施糾正偏差，監(jiān)控的職能得到了更高效的發(fā)揮。因此，持續(xù)監(jiān)控滿足了內(nèi)部控制向風(fēng)險(xiǎn)管理控制的轉(zhuǎn)變和持續(xù)審計(jì)的發(fā)展對(duì)先進(jìn)手段的需求，推動(dòng)了企業(yè)內(nèi)部控制和內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展。 </p><p>　　三、實(shí)行持續(xù)監(jiān)控，提高XBRL財(cái)務(wù)報(bào)告動(dòng)態(tài)信息質(zhì)量的建議 　　持續(xù)監(jiān)控的產(chǎn)生提高了風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和數(shù)據(jù)處理能力，有利于審計(jì)處理大量數(shù)據(jù)和提供實(shí)時(shí)審計(jì)報(bào)告的需求，以及時(shí)報(bào)告公司

14、違規(guī)和舞弊風(fēng)險(xiǎn)，可以為我國(guó)大力推廣應(yīng)用XBRL財(cái)務(wù)報(bào)告提供了質(zhì)量保證?；赬BRL財(cái)務(wù)報(bào)告對(duì)企業(yè)內(nèi)部監(jiān)控的影響，應(yīng)該加強(qiáng)以下幾方面工作。 </p><p>　　1. 創(chuàng)建良好的持續(xù)監(jiān)控環(huán)境。首先，加強(qiáng)組織監(jiān)控，適度集權(quán)與分權(quán)。XBRL環(huán)境下，企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)趨于扁平化，一方面企業(yè)可以通過(guò)設(shè)立專門的機(jī)構(gòu)或者專業(yè)人士進(jìn)行系統(tǒng)管理，加強(qiáng)組織監(jiān)控；另一方面，企業(yè)可以給員工更多的自由空間，通過(guò)分權(quán)化組織結(jié)構(gòu)將一定的決策權(quán)授予

15、較低層級(jí)組織成員，可以增強(qiáng)員工的參與感和自主性，激發(fā)員工的積極性，減少員工對(duì)扁平化管理的抵制。其次，加強(qiáng)人才隊(duì)伍建設(shè)，做好人員培訓(xùn)。企業(yè)應(yīng)大力引進(jìn)具備會(huì)計(jì)專業(yè)知識(shí)以及信息系統(tǒng)專業(yè)素質(zhì)的高端復(fù)合型人才，同時(shí)要定期不定期對(duì)企業(yè)員工進(jìn)行培訓(xùn)。 </p><p>　　2. 加強(qiáng)持續(xù)監(jiān)控的理論建設(shè)，為風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估制定理論依據(jù)。實(shí)現(xiàn)計(jì)算機(jī)自動(dòng)識(shí)別、處理、分析比較財(cái)務(wù)報(bào)告等功能的關(guān)鍵和核心是XBRL分類標(biāo)準(zhǔn)的制定。我國(guó)財(cái)政部可以參

16、考會(huì)計(jì)準(zhǔn)則通用分類標(biāo)準(zhǔn)的制定模式，根據(jù)XBRL技術(shù)規(guī)范對(duì)企業(yè)內(nèi)部持續(xù)監(jiān)控評(píng)價(jià)報(bào)告中的元素及其關(guān)系進(jìn)行標(biāo)記和描述，按照我國(guó)國(guó)情和IASCF的準(zhǔn)則導(dǎo)向模式，制定基于內(nèi)部監(jiān)控規(guī)范的通用分類標(biāo)準(zhǔn)及其配套標(biāo)準(zhǔn)。 </p><p>　　3. 加強(qiáng)信息系統(tǒng)建設(shè)與維護(hù)，增強(qiáng)持續(xù)監(jiān)控活動(dòng)。企業(yè)必須擁有強(qiáng)健的信息系統(tǒng)基礎(chǔ)才能真正發(fā)揮XBRL技術(shù)在加強(qiáng)內(nèi)部持續(xù)監(jiān)控中的作用。首先，加強(qiáng)相關(guān)軟件及工具的開發(fā)。軟件開發(fā)商應(yīng)根據(jù)財(cái)政部頒布的X

17、BRL技術(shù)規(guī)范，開發(fā)XBRL配套軟件，幫助企業(yè)設(shè)計(jì)定義或者維護(hù)企業(yè)適用的擴(kuò)展分類標(biāo)準(zhǔn)、創(chuàng)建基于XBRL分類標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)報(bào)告、挖掘和處理XBRL實(shí)例文檔數(shù)據(jù)庫(kù)。其次，為了保證會(huì)計(jì)信息網(wǎng)絡(luò)傳輸?shù)陌踩煽浚仨氁訌?qiáng)網(wǎng)絡(luò)安全的持續(xù)監(jiān)控。 </p><p>　　4. 加強(qiáng)持續(xù)審計(jì)，實(shí)施持續(xù)監(jiān)控。目前企業(yè)的審計(jì)模型主要是嵌入式審計(jì)模型。這種內(nèi)嵌式審計(jì)模型嚴(yán)重影響著注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性和被審計(jì)單位的信息系統(tǒng)的效率?；诖耍髽I(yè)可

18、以建立基于XBRL財(cái)務(wù)報(bào)告的持續(xù)審計(jì)模型用于加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管控，從而易于追蹤審計(jì)線索，使審計(jì)信息的傳輸更加安全，從而達(dá)到持續(xù)監(jiān)控的目的。 </p><p><b>　　參考文獻(xiàn)： </b></p><p>　　[1]趙順娣，魏雯，劉偉麗.XBRL在我國(guó)推廣應(yīng)用中需關(guān)注的問(wèn)題及建議[J].財(cái)會(huì)月刊，2011（07）. </p><p>　　[2]劉方中