XBRL財務報告分類標準-微觀結(jié)構(gòu)、質(zhì)量評價和改進方案.pdf

1、自美國注冊會計師查爾斯霍夫曼1998年開創(chuàng)性的將有豐富語義表達能力的可擴展標記語言技術(shù)應用于財務報告，并逐漸形成了可擴展商業(yè)報告語言(eXtensible Business Reporting Language，簡稱XBRL)的概念以來，XBRL在全球范圍內(nèi)實踐和發(fā)展經(jīng)歷了十五載。
　　目前，XBRL財務報告分類標準（簡稱分類標準）的發(fā)展趨勢已經(jīng)由制定和實施逐步過渡到評價和改進。制定和實施方面現(xiàn)有的研究已經(jīng)碩果累累，但是關(guān)于評價和

2、改進的研究還有不少問題一直有待完善。第一個問題是“分類標準的微觀結(jié)構(gòu)是什么？”，它是評價和改進研究的基礎。現(xiàn)有的研究者認為分類標準的最基本單元是財務信息元素，但是隨著維度建模方法的大量使用，分類標準的微觀結(jié)構(gòu)正在發(fā)生著變化，該問題的解決不僅有助于深化了財務信息元素理論，而且為評價分類標準的質(zhì)量指明了研究方向。第二個問題是“如何評價分類標準的質(zhì)量？”，它是評價和改進研究的核心?，F(xiàn)有的研究者多是從分類標準的完整性角度來評價分類標準的質(zhì)量，而

3、缺乏從創(chuàng)建和擴展視角評價分類標準質(zhì)量。對創(chuàng)建和擴展分類標準的不同模式進行評價的目的是發(fā)現(xiàn)它們的優(yōu)點和缺點，為進一步完善分類標準提供定性和定量的依據(jù)。第三個問題是“如何改進分類標準的質(zhì)量？”，它是評價和改進研究的成果。現(xiàn)有的研究者就通用層級分類標準的改進提出過不少政策建議和實施框架，但是無論怎么改進，都不可避免地要在分類標準的完整性和可比性之間做出取舍，這種巴別塔式的困境隨著行業(yè)層級分類標準的引入有所改觀，但現(xiàn)有研究尚缺乏創(chuàng)建行業(yè)層級分類

4、標準的有效方法，這為分類標準的質(zhì)量改進蒙上了一層陰影。一套可操作的創(chuàng)建行業(yè)層級分類標準的方法將有助于改進分類標準的質(zhì)量，改善財務和其他經(jīng)濟信息在經(jīng)濟實體之間的相互交換，以滿足報告使用者對高質(zhì)量財務報告的要求。這三個基本問題是實踐中分類標準制定者、實例文檔創(chuàng)建者、財務信息監(jiān)管者乃至投資者都關(guān)注的問題，同時也是XBRL財務報告理論研究的焦點。
　　本文以微觀經(jīng)濟、財務會計，以及集合論、矩陣論、概率論和數(shù)理統(tǒng)計等理論為基礎，結(jié)合實證檢驗

5、的方法，圍繞評價與改進分類標準質(zhì)量為主題展開研究。
　　第一個研究問題是“分類標準的微觀結(jié)構(gòu)是什么？”。采用逆向工程的研究方法，對分類標準中信息元素的遴選和歸集方法做了對比分析。從創(chuàng)建和擴展的視角分析和比較了分類標準的微觀結(jié)構(gòu)，對分類標準的微觀結(jié)構(gòu)進行了形式化描述。
　　第二個研究問題是“如何評價分類標準的質(zhì)量？”。從創(chuàng)建和擴展分類標準的角度，分別構(gòu)造了衡量分類標準質(zhì)量的評價標準和指標體系。關(guān)于分類標準的創(chuàng)建質(zhì)量，構(gòu)建了創(chuàng)建

6、質(zhì)量測度，針對元組模式和維度模式，深化了該創(chuàng)建質(zhì)量模型，最后以財務報表附注的信息元素為樣本，對不同的創(chuàng)建模式（元組模式選取上交所上市公司分類標準，維度模式選取通用分類標準）進行了創(chuàng)建效率、語義信息完整性和創(chuàng)建質(zhì)量的度量和評價。關(guān)于分類標準的擴展質(zhì)量，構(gòu)建了擴展質(zhì)量測度，針對直接擴展模式和行業(yè)擴展模式，深化了該擴展質(zhì)量模型，最后以34家石油行業(yè)上市公司財務報告附注的信息元素為樣本，對不同的擴展模式進行了完整性、效率性和可比性的度量、評價和

7、穩(wěn)健性檢驗。
　　第三個研究問題是“如何改進分類標準的質(zhì)量？”。從實務角度提出了一套可操作的創(chuàng)建行業(yè)層級分類標準的理論和方法，并以資本市場中占比最高的制造業(yè)為例，選取了153家制造業(yè)上市公司財務報告附注信息做為樣本，來創(chuàng)建該行業(yè)分類標準。
　　本文的主要研究結(jié)論如下:
　　1、提出了在不同的創(chuàng)建模式下分類標準的最基本單元不同的觀點。元組模式下財務信息元素是構(gòu)建分類標準的最基本單元;維度模式下結(jié)構(gòu)信息元素（表頭、軸成員和

8、列報項目等）是構(gòu)建分類標準的最基本單元;由軸成員和列報項目信息元素構(gòu)造了影子財務信息元素。
　　2、從創(chuàng)建質(zhì)量方面看，分類標準的維度模式優(yōu)于元組模式;從擴展質(zhì)量方面看，分類標準的行業(yè)擴展模式優(yōu)于直接擴展模式。創(chuàng)建質(zhì)量方面，在假定信息元素空間的單位創(chuàng)建成本相同，信息元素空間的單位披露收益相同，創(chuàng)建效率和語義信息完整性同等重要的前提下，總體上維度模式分類標準的創(chuàng)建質(zhì)量優(yōu)于元組模式分類標準;維度模式分類標準的創(chuàng)建效率優(yōu)于元組模式分類標準

9、;元組模式分類標準的語義信息完整性優(yōu)于維度模式分類標準。擴展質(zhì)量方面，不同擴展模式的完整性、效率性和可比性在統(tǒng)計上有顯著的差異;行業(yè)擴展模式在經(jīng)濟上有顯著的完整性、效率性和可比性優(yōu)勢。平均而言，行業(yè)擴展模式的可比性比直接擴展模式好四成左右，而且優(yōu)勢不會隨著信息元素集合的縮小而發(fā)生變化，反映出評價上市公司可比性的測度模型是穩(wěn)健的。
　　3、提出了一套創(chuàng)建行業(yè)分類標準的方法，創(chuàng)建了制造業(yè)分類標準。
　　在拓展信息元素空間理論的基

10、礎上，以報告使用者決策有用性為目標，提出了基于頻數(shù)遴選信息元素的方法，構(gòu)造了經(jīng)濟意義上確定頻數(shù)的可比性效用最優(yōu)理論模型和統(tǒng)計意義確定頻數(shù)的直觀方法。以制造業(yè)樣本為例，分別計算了整體信息元素的擴展頻數(shù)、擴展密度、查詢成本調(diào)節(jié)因子、平均可比性、修正可比性、累計擴展元素數(shù)量和累計擴展元素比例等相關(guān)指標，通過可比性效用最優(yōu)理論確定了最優(yōu)擴展頻數(shù)為66;最后選取擴展頻數(shù)大于等于66的信息元素集合，創(chuàng)建了制造業(yè)行業(yè)分類標準。
　　本文的創(chuàng)新點

11、主要體現(xiàn)在以下三個方面:
　　1、拓展了分類標準財務信息元素理論，重構(gòu)了信息元素空間理論。引入集合論描述了分類標準的微觀結(jié)構(gòu)，比較了分類標準的創(chuàng)建模式和擴展模式，拓展了現(xiàn)有的財務信息元素理論，為評價分類標準的質(zhì)量奠定了理論基礎。將信息元素的頻數(shù)引入到信息元素空間中，重新定義了信息元素空間，提出了頻數(shù)-密度空間和頻數(shù)-概率密度空間。將元素空間理論由一維擴展到多維，將元素域擴展到了元素-頻數(shù)域、頻數(shù)-密度域和頻數(shù)·概率密度域;建立了元

12、素-頻數(shù)-密度-概率密度的函數(shù)映射關(guān)系;為從實務角度遴選信息元素，構(gòu)造行業(yè)分類標準奠定了理論基礎。
　　2、構(gòu)造了度量分類標準的創(chuàng)建和擴展質(zhì)量測度，評價了分類標準的創(chuàng)建和擴展質(zhì)量。創(chuàng)建質(zhì)量方面，基于成本收益原則和信息完整性構(gòu)建了創(chuàng)建質(zhì)量測度，嘗試從創(chuàng)建效率、語義信息完整性和整體創(chuàng)建質(zhì)量三個角度評價了分類標準的不同創(chuàng)建模式，為創(chuàng)建分類標準的實踐提供量化依據(jù)。擴展質(zhì)量方面，與目前研究者們基本上采用信息匹配的方法來評價分類標準的完整性不

13、同，本文引入頻數(shù)統(tǒng)計法評價分類標準的擴展質(zhì)量;采用累計擴展量來評價分類標準的完整性;采用累計復用量來評價分類標準的效率性;以累計復用量為基礎構(gòu)造了分類標準的可比性測度;在假設分類標準擴展質(zhì)量中完整性、效率性和可比性同等重要的前提下，構(gòu)造了整體擴展質(zhì)量測度;嘗試從完整性、效率性和可比性三個角度評價了分類標準的不同擴展模式，為擴展分類標準的實踐提供了量化依據(jù)。
　　3、構(gòu)造了統(tǒng)計意義上依指定概率和經(jīng)濟意義上依可比性效用最優(yōu)篩選信息元素

14、、創(chuàng)建行業(yè)分類標準的方法。從實務披露角度出發(fā)，采用頻數(shù)法遴選分類標準的信息元素，構(gòu)造行業(yè)分類標準。對財務報告附注中的信息元素進行頻數(shù)統(tǒng)計;通過轉(zhuǎn)換得到對應頻數(shù)的復用密度和擴展密度，通過單位化變換得到對應頻數(shù)的概率密度分布;按一定的統(tǒng)計意義或經(jīng)濟意義確定頻數(shù)下限，篩選出大于等于該頻數(shù)下限的信息元素構(gòu)成行業(yè)分類標準。其中，統(tǒng)計意義通過信息元素的比例直接篩選信息元素，經(jīng)濟意義通過效用最優(yōu)來間接篩選信息元素。該方法彌補了實務法遴選信息元素方法上