時間壓力、責(zé)任與審計判斷績效.pdf

1、在近年來的職業(yè)審計及學(xué)術(shù)審計的研究文獻中，有很多資料都強調(diào)了審計判斷在審計工作中的重要性和普遍性。審計判斷是一個復(fù)雜的認知活動，對周圍的環(huán)境非常敏感，然而許多杰出的學(xué)者認為，在會計行為研究中缺乏對判斷背景的關(guān)注。隨著人們對審計質(zhì)量關(guān)注程度的提高，研究者開始調(diào)查會計師事務(wù)所內(nèi)部的工作環(huán)境以及行為方式。在中國，時間壓力作為影響審計判斷績效的環(huán)境因素，其重要性可能日益上升，而且與其他職業(yè)相比，注冊會計師職業(yè)所負的責(zé)任更加重大，因此本文研究了審

2、計中的兩個重要環(huán)境因素時間壓力、責(zé)任對審計判斷績效的影響。 我們首先用問卷法調(diào)查了我國注冊會計師日常審計工作面臨的時間壓力狀況以及時間壓力下注冊會計師采取的行為，然后進一步用實驗方法研究了時間壓力、責(zé)任對審計判斷績效的影響。實驗為被試間實驗設(shè)計，共有兩個因素，即時間壓力和責(zé)任。實驗任務(wù)是一個制造業(yè)客戶的年末存貨詳細測試，包括產(chǎn)成品存貨和積壓存貨的估價和完整性測試。實驗的被試來自于參加新執(zhí)業(yè)準則與職業(yè)判斷培訓(xùn)班的一個具有證券期貨從

3、業(yè)資格的全國性會計師事務(wù)所的注冊會計師，共有72人。 本文共分七章。第一章為引言；第二章為文獻回顧，分別回顧了心理學(xué)與審計中時間壓力、責(zé)任對判斷影響的文獻；第三章則對我國注冊會計師面臨的時間壓力、責(zé)任進行了理論分析；第四章用認知心理學(xué)和社會心理學(xué)理論為時間壓力、責(zé)任如何影響審計判斷績效提供理論依據(jù)；第五章用問卷法調(diào)查了我國注冊會計師面臨的時間壓力以及時間壓力下的注冊會計師行為；第六章則進一步用實驗研究方法檢驗了時間壓力、責(zé)任對審

4、計判斷績效的影響；第七章總結(jié)全文的研究結(jié)論、實踐意義及局限性，并提出應(yīng)該進一步作出改進的方向。 本文得到的主要結(jié)論包括： 1．通過研究認為，時間壓力是單位時間內(nèi)加工的信息量或加工一定信息量所允許的時間，單位時間內(nèi)加工的信息量越大，或加工一定信息量所允許的時間越少，時間壓力越大。主要來源于：(1)激烈的審計市場競爭；(2)客戶限期以及披露限期；(3)事務(wù)所內(nèi)部的業(yè)績評價體制。責(zé)任是事先存在的一個人要向其他人證明他的判斷的預(yù)

5、期，即注冊會計師要對自己的判斷負責(zé)。主要來源于：(1)事務(wù)所內(nèi)部監(jiān)管；(2)行業(yè)自律監(jiān)管；(3)政府行政監(jiān)管；(4)其他方監(jiān)督。 2．通過用認知心理學(xué)分析表明，時間壓力下，注冊會計師為了減輕認知負荷，通常會利用啟發(fā)法作出判斷。但是啟發(fā)法在提高判斷效率的同時，有可能導(dǎo)致判斷效果的下降。而用社會心理學(xué)的分析表明，當(dāng)一個人對未知觀點的其他人負責(zé)時，為了獲得其他人的認同，往往采用復(fù)雜的信息加工策略。進一步的研究表明，對于簡單的、熟練的行

6、為，人們在有他人監(jiān)督時通常能做得更好，即責(zé)任能提高審計判斷效果。在高責(zé)任下，人們?yōu)榱双@得良好的業(yè)績評價，會努力工作，受其他條件的影響較小，仍能保持較高的判斷績效。 3．問卷調(diào)查表明，我國注冊會計師在日常審計工作中面臨的時間壓力為中度。同時進一步的調(diào)查表明：(1)近年來審計工作面臨的時間壓力越來越大；(2)大多數(shù)的注冊會計師認為激烈的審計市場競爭導(dǎo)致了時間壓力的增加，時間壓力阻礙了適當(dāng)審計程序的實施，進而降低了審計質(zhì)量。但大多數(shù)注

7、冊會計師認為，在他們的事務(wù)所中并不存在由于時間壓力提前終止審計程序的行為；(3)事務(wù)所中雖然存在低報時間行為但并不嚴重，但在規(guī)定的時間限期內(nèi)完成任務(wù)對注冊會計師業(yè)績評價非常重要，事務(wù)所在過去12個月中的時間預(yù)算比較緊張；(4)不同職位注冊會計師對時間壓力大小及變化趨勢的看法存在顯著差異。 4．實驗結(jié)果表明：(1)時間壓力損害了注冊會計師的審計判斷效果，對審計判斷效率無顯著影響；(2)責(zé)任能顯著提高審計判斷效果，但對審計判斷效率無