審計判斷偏誤研究.pdf

1、高質量的會計信息是資本市場有序運轉的前提和基礎，獨立審計是會計信息質量的重要外部監(jiān)督機制，長久以來被認為是傳統(tǒng)委托代理關系下會計信息質量的“看門狗”。審計質量的高低將直接影響到獨立審計作用的發(fā)揮和職責的履行。審計質量是審計師發(fā)現(xiàn)和報告財務報表缺陷的聯(lián)合概率。能否發(fā)現(xiàn)財務報表缺陷取決于審計人員的專業(yè)勝任能力，是否報告財務報表缺陷則依賴于審計人員的獨立性。應該意識到，作為審計工作的基石，專業(yè)勝任能力是與審計人員的靈魂—獨立性同等重要的審計質

2、量主要影響因素。專業(yè)勝任能力的核心是審計判斷，審計判斷活動涵蓋了全部審計活動，包括計劃階段、實施階段和完成階段，以及各階段的主要環(huán)節(jié)，并構成各階段的主要工作，審計實質上是一個連續(xù)判斷的過程，各環(huán)節(jié)的具體審計判斷，是構成最終的、最綜合也是最高層次的審計判斷—審計意見的基礎。審計意見是一系列環(huán)節(jié)的職業(yè)判斷的結果，帶有一定的主觀性，就有可能出現(xiàn)審計判斷偏離審計目標的情況即審計判斷偏誤，從而導致不恰當?shù)膶徲嬓袨?，進而導致審計風險。當審計人員發(fā)生

3、審計判斷偏誤導致采取不恰當?shù)膶徲嬓袨?，并最終出具不恰當審計意見，而造成會計信息使用者損失時，由于“深口袋責任理論”日益被社會所認同，這些損失承受者便會將審計人員和會計師事務所推上法庭。可見，錯誤的審計判斷是審計人員承受審計風險和審計責任的主要根源。而審計判斷錯誤的根源在于審計判斷偏誤，因此，研究審計判斷偏誤形成的原因及其防治，就顯得十分必要。 研究始于對審計判斷、審計判斷偏誤概念和內容的界定。在信息加工模式的基礎上將審計主體作為

4、審計判斷系統(tǒng)的子系統(tǒng)，描述了審計判斷系統(tǒng)的各要素及相互間的聯(lián)系和作用，結合認知心理學相關理論和行為經(jīng)濟學中關于認知偏差的相關理論，分別分析了審計判斷系統(tǒng)各要素和環(huán)境對于審計判斷偏誤的影響，包括審計判斷主體在信息加工四階段中審計判斷偏誤產生的心理機制，審計判斷各環(huán)節(jié)任務中易產生的判斷偏誤和原因以及環(huán)境因素通過對審計判斷主體和判斷任務的作用，從而對審計判斷偏誤產生的影響。最后在歸納研究成果的基礎上，提出了對防治審計判斷偏誤的建議。

5、第一部分，審計判斷偏誤與審計判斷系統(tǒng)。研究審計判斷偏誤首先應界定審計判斷偏誤的涵義，而界定審計判斷偏誤的涵義則應首先確定審計判斷的概念。本文將審計判斷定義為審計判斷主體為實現(xiàn)審計目標，根據(jù)相關標準，運用自身專業(yè)知識和職業(yè)經(jīng)驗，通過識別、計算、分析、比較等方法，對審計任務進行估計、評價的思維過程及其結論。強調審計判斷以審計目標為導向以及審計判斷是一個思維活動，不包括后續(xù)的審計行為；將審計判斷偏誤定義為在審計判斷過程中出現(xiàn)的使判斷結論偏離審

6、計目標的心理傾向，這種傾向很可能導致審計判斷主體作出不恰當?shù)膶徲嬓袨?。此外，本部分將審計判斷主體作為審計判斷系統(tǒng)下的信息加工子系統(tǒng)，描述了在這樣一個審計判斷系統(tǒng)中，判斷經(jīng)由信息在母子兩個系統(tǒng)之間流動和循環(huán)這樣一個過程而產生。在這樣一個不斷運動的系統(tǒng)中，審計判斷偏誤的產生必然不是系統(tǒng)中某個因素孤立的作用，而是審計判斷系統(tǒng)各要素以及環(huán)境相互作用的結果。 第二部分，審計判斷主體與審計判斷偏誤。作為審計判斷系統(tǒng)最核心，最具能動性的要素，

7、審計判斷主體對審計判斷偏誤的形成有直接的也是最重要的影響，從本質上來說審計判斷偏誤是審計判斷主體的心理偏差。通用的審計程序一般假設審計判斷主體是理性的，而完全理性的判斷在現(xiàn)實中是不存在的。本部分首先從外部環(huán)境的復雜多變和審計人員受自身知識、經(jīng)驗等條件所限制，認為審計人員在其有限的分析和信息加工能力的制約下，只能盡可能的達到理性化的判斷，審計判斷主體是有限理性的。其次，分析了有限理性下的審計判斷過程中審計判斷的認知心理特點，有限理性下的審

8、計判斷，通常只是利用有限的信息，運用經(jīng)驗法則，以求得一個基本令人滿意的結論，有限理性下，審計判斷主體傾向于采用把復雜問題簡化的戰(zhàn)略，以利用有限的認知資源來加工幾乎無窮無盡的信息，但這樣不可避免會產生審計判斷偏誤。最后，分別討論信息加工四個階段審計判斷主體的認知偏差造成的審計判斷偏誤。在信息獲取階段，審計判斷所需要的信息來自審計判斷環(huán)境和審計判斷主體自身記憶兩個方面，來自環(huán)境的資料不充分或不具體，以及來自審計判斷主體自身記憶的錯覺，都會造

9、成審計判斷偏誤；在信息加工階段，由于有限理性的審計判斷主體傾向于采用降低認知負荷的方式，如啟發(fā)式方法和信念調整，即使是有經(jīng)驗的審計人員，仍然會在其判斷過程中大量地采用啟發(fā)式方法，而啟發(fā)法本質上是一種思維的捷徑，作為代替算法的一種解決問題的策略被有限理性的判斷主體廣泛采用，其本身就不具備算法的精確性，造成這一現(xiàn)象的原因除了判斷主體自身的有限理性，還由于任務的程序性和環(huán)境的復雜性，將在下面兩個部分加以分析。另外，審計判斷主體對于加工規(guī)則的選

10、擇也會導致審計判斷偏誤；在信息輸出階段，由于某些審計程序僅僅要求結果的輸出而不要求過程的輸出，審計判斷主體不需要對審計判斷的理由作詳細的說明，以及審計判斷主體對判斷結果的事先偏好，都會造成審計判斷偏誤；在信息反饋階段，事后認知、事后強化以及審計判斷主體錯誤的歸因傾向，都將導致審計判斷偏誤。 第三部分，審計判斷任務與審計判斷偏誤。審計判斷任務的復雜性和程序性是影響審計判斷偏誤的重要變量，任務復雜的審計判斷任務，表現(xiàn)為需要判斷的程度

11、比較高，有關判斷信息的表現(xiàn)不充分或不易獲取、變異程度大等，出現(xiàn)審計判斷偏誤的可能性較高。本部分引用了Bamber等列示的審計過程中的主要判斷任務，并就其中易產生判斷偏誤的任務以及該任務中偏誤如何產生進行了分析。非結構化的審計判斷任務由于需要較多的審計判斷，從而相對結構化的審計判斷任務，增加了判斷偏誤出現(xiàn)的可能性。復雜的、非程序性的審計判斷任務易產生審計判斷偏誤，這是因為越復雜的任務，審計判斷主體在判斷過程中需要消耗越多的認知能量，形成偏

12、誤的可能性也就越大，但是，審計判斷任務的復雜性對于審計判斷偏誤的產生的影響不是孤立的，易產生判斷偏誤的審計判斷任務，其對判斷偏誤的產生更多的是和環(huán)境的聯(lián)合作用，一個審慎的審計判斷主體在面對復雜的審計判斷任務時，另外，審計判斷主體通過復雜的審計任務，也在不斷地學習并引起審計任務的不同反應，一個審慎的審計判斷主體在面對復雜的審計判斷任務時，會盡可能地利用更為精確和程序化的算法。 第四部分，審計判斷環(huán)境與審計判斷偏誤。審計判斷系統(tǒng)是個

13、三元交互的結構，審計判斷環(huán)境通過改善或降低審計判斷主體的知識結構，以及影響審計判斷任務的結構化和非結構化，從而影響審計判斷。影響審計判斷的環(huán)境因素有很多，本部分著重研究審計判斷標準、審計任期和決策輔助工具對審計判斷的影響。審計判斷是審計判斷系統(tǒng)中重要的環(huán)境因素，對于審計判斷質量起著至關重要的作用，一方面，審計判斷標準作為審計判斷的依據(jù)，是審計判斷賴以存在的必要條件，另一方面，審計判斷標準決定著審計判斷任務中結構化任務的比重，也影響著審計

14、判斷偏誤的產生。本部分將審計判斷標準的穩(wěn)定性和可理解性作為直接影響審計判斷偏誤的兩個因素，將直接影響審計判斷的共識與穩(wěn)定性，認為我國過去二十年審計判斷標準的不斷變化是我國審計人員審計判斷偏誤產生的重要影響因素。審計任期的延長，一方面可促進審計判斷主體從審計判斷任務中不斷的學習從而相對降低任務復雜程度，但另一方面容易使審計人員將對客戶更加寬容，并可能導致審計人員對客戶的會計統(tǒng)和對自己所采用的審計程序形成思維定式，從而拒絕接受新的審計方法。

15、而審計輪換不僅可以改善這種狀況，還可以完善審計判斷主體的知識結構，從而降低審計判斷偏誤產生的幾率。審計判斷專家系統(tǒng)在面臨多個結論時，會迅速排序去尋找最佳方案，在一定程度上比審計判斷主體更接近于理性，使審計判斷主體節(jié)省大量的信息加工耗費，將注意力集中到更為復雜的任務，減少采用簡化策略的審計判斷，從而減少審計判斷偏誤。 第五部分，對防治審計判斷偏誤的幾點建議。通過對上面幾個部分審計判斷系統(tǒng)三要素及其交互作用對審計判斷偏誤產生的影響的

16、分析，得出審計判斷偏誤是在審計判斷系統(tǒng)各要素和環(huán)境的互動中產生的，其防治也需要審計判斷系統(tǒng)各要素和環(huán)境的共同作用。本部分從完善審計判斷標準，完善審計人員培訓制度，加大審計判斷專家系統(tǒng)的開發(fā)和運用，建立合理有效的激勵機制以及適度強化審計人員的法律責任幾個方面對防治審計判斷偏誤提出了建議。 縱觀全文，本文的主要貢獻表現(xiàn)為：從審計判斷是一個不斷運動的系統(tǒng)這樣一個視角出發(fā)，分析了審計判斷系統(tǒng)各要素及環(huán)境對審計判斷偏誤產生的影響，揭示審計