兩岸會計師民事責任風險與保險研究.pdf

1、公司治理是本世紀國內外最近十年來最熱門的議題之一。會計師與公司治理之間存有一定的互動性，本文的研究乃從公司治理的層面展開，探討兩岸會計師的法律責任風險，尋繹「認識風險，處理風險，運用保險」的思維邏輯，研究會計師民事責任風險與保險，認為運用保險方法處理會計師民事責任風險是最主要的對策選擇；會計師責任保險與財務報表保險制度在保險視角所具有的意義與功能并不相同，投保方式也有相當?shù)牟町?。本文運用保險學、法學、會計學等相關知識原理，研究會計師民事

2、責任風險與保險相關理論與現(xiàn)實問題，在理論與實務部分完成以下幾個方面的工作：
　　 ⑴首先對公司治理與會計師責任間之關系作一梳理探討，然后對會計師責任與保險之相關性進行闡述，以為會計師責任保險內容的探討奠定基礎；
　　 ⑵會計師潛在民事責任風險之發(fā)生有其原因，其所處的執(zhí)業(yè)客觀環(huán)境與職業(yè)本質及執(zhí)業(yè)形態(tài)均與其責任的產(chǎn)生有密不可分的關系，本文就這些影響會計師潛在責任風險因素加以探討，并比較分析歐美及兩岸的會計師法律責任制度，借鑒

3、彼此的經(jīng)驗，以供參酌；
　　 ⑶“民事責任”是責任保險的標的與內容；會計師民事責任內容的了解是會計師責任保險與財務報表保險制度建立的前提要件，是以針對兩岸會計師民事責任內容加以比較探討便有其理論上與現(xiàn)實上的意義；
　　 ⑷保險方法的運用是風險管理的主要對策選擇，會計師運用保險方法處理其責任風險的迫切性與必要性有進一步加以闡釋說明的必要，以作為探討會計師責任保險與財務報表保險制度的基礎；
　　 ⑸在探討會計師有必要

4、運用保險方法處理責任保險后，會計師專業(yè)責任保險之意義與特色與功能，以及兩岸會計師責任保險實務的現(xiàn)況便有深入了解的必要，本文乃另立專章加以探討；
　　 ⑹財務報表保險(Financial Statements Insurance)是一嶄新的制度，其產(chǎn)生背景與內容特點及相關法律問題均有進行討論分析的必要；又因國情不同也有必要就其可行性進行分析，透過相關理論的先行探究才能有助于該制度的順利實施。
　　 經(jīng)過以上的探討研究，得到

5、如下的結論：
　　 ①會計師民事責任制度的健全是推展會計師責任保險與財務報保險制度的基本要件。
　　 ②會計師在現(xiàn)代公司治理的趨勢中所處的法律地位益顯重要，其所承擔的法律責任也日益加重，強制會計師投保責任險以其減少潛在的財務損失，以維護投資大眾的權益，便有其必要性。
　　 ③會計師責任保險保單設計的合理性能否符合現(xiàn)實問題的需要，系投保會計師專業(yè)責任保險所應加以評估與考慮者。
　　 ④財務報表保險是一嶄新的

6、制度，本質上也是一種責任保險，其主要著眼點乃在強化會計師的獨立性，該制度各方面的內容與觀點均可作為不同的論述主題，其日后的研究空間仍相當深廣。
　　 會計師對公開發(fā)行公司財務報表之查核簽證，其責任不僅及于受查企業(yè)，而且必須對投資大眾及債權人負責，所承擔的法律責任頗高且復雜，臺灣地區(qū)證券交易法前年(2005年)修正通過后，會計師所承擔的法律責任更形沉重；兩岸會計師民事責任制度亦有待建立，會計師責任保險之規(guī)范內容也必須重新設計，以符

7、合社會經(jīng)濟之需求。羅男教授所提「財務報表保險」制度之構想，是解決會計師獨立性問題的有效機制，也是將會計師法律責任風險予以單純化的新觀念，對投資人而言，其在股票市場的投資標的是保險費低廉，保險金額高，且承保范圍廣的公開發(fā)行公司；因為該發(fā)行公司的財務報表質量必定良好。然而財務報表保險利用市場機制解決會計師的獨立性問題，相關的配套措施亦應配合實施。最重要者是政府相關單位對各項法規(guī)的整合制頒與實施，才能使財務報表保險發(fā)揮其規(guī)范的效果。而保險公司