注冊會計師民事責(zé)任賠償?shù)谋Ｕ蠁栴}探討.pdf

1、注冊會計師行業(yè)與市場經(jīng)濟(jì)密不可分，作為“經(jīng)濟(jì)警察”的CPA，能對財務(wù)信息這種特殊的經(jīng)濟(jì)資源進(jìn)行審核并按法律規(guī)范加以陳述，是市場經(jīng)濟(jì)控制機(jī)制的重要組成部分，對市場經(jīng)濟(jì)健康有序發(fā)展起到至關(guān)重要的作用。然而，由于注冊會計師行業(yè)是一個專業(yè)性很強(qiáng)的中介行業(yè)，會不可避免地面臨著審計失敗的風(fēng)險，近年來，伴隨著社會公眾法律意識地增強(qiáng)，致使注冊會計師民事法律責(zé)任不斷增加。為了減少民事法律訴訟給注冊會計師和會計師事務(wù)所帶來的損失，建立與完善民事責(zé)任賠償?shù)谋?/p>

2、障措施成為迫切需要解決的問題。
　　 注冊會計師民事責(zé)任賠償保障是指從事前的預(yù)防、事中的規(guī)避、事后的保障三方面，來減輕因巨額民事賠償給注冊會計師個人利益、職業(yè)聲譽(yù)以及會計師事務(wù)所正常業(yè)務(wù)經(jīng)營帶來的負(fù)面影響。對注冊會計師民事責(zé)任賠償?shù)谋Ｕ夏軌蛱岣咦詴嫀熀蜁嫀熓聞?wù)所規(guī)避和承擔(dān)風(fēng)險的能力，增強(qiáng)我國本土?xí)嫀熓聞?wù)所的國際競爭力。
　　 本文以規(guī)范研究為基礎(chǔ)，運(yùn)用民法通則、證券法、注冊會計師法等相關(guān)法律法規(guī)，把會計學(xué)、審計學(xué)

3、、法學(xué)這三大學(xué)科有機(jī)地融合起來，取長補(bǔ)短，并結(jié)合中國國情，借鑒美國的注冊會計師民事責(zé)任賠償?shù)谋Ｕ辖?jīng)驗(yàn)，提出具體建議，從而解決目前我國注冊會計師民事責(zé)任賠償保障存在的問題。
　　 目前，我國注冊會計師民事責(zé)任賠償保障存在著諸多問題，如注冊會計師出具低質(zhì)量的審計報告頻率增多、虛假審計報告的鑒定標(biāo)準(zhǔn)缺乏統(tǒng)一性和程序缺乏規(guī)范性、注冊會計師責(zé)任賠償額的承擔(dān)方式不科學(xué)、注冊會計師的個人財產(chǎn)與家庭財產(chǎn)混淆、注冊會計師執(zhí)業(yè)責(zé)任保險的投保金額少、

4、范圍有限以及會計師事務(wù)所職業(yè)風(fēng)險基金的提取不科學(xué)、管理不善等等。導(dǎo)致這些問題出現(xiàn)的原因是多方面的，既有注冊會計師和會計師事務(wù)所自身的主觀原因，也有相關(guān)法律法規(guī)方面的客觀原因。前者主要包括注冊會計師缺乏獨(dú)立性、執(zhí)業(yè)能力低下、缺乏良好的職業(yè)道德以及會計師事務(wù)所內(nèi)部治理不完善、組織形式存在缺陷；后者主要包括處理民事賠償案件的相關(guān)法律不健全、民事賠償?shù)谋Ｕ现贫炔煌晟?。因此，需要將主觀和客觀因素綜合起來從各方面解決這些問題。
　　 美國在

5、注冊會計師民事責(zé)任賠償保障方面是比較完善、科學(xué)的，尤其在提高審計人員獨(dú)立性、免責(zé)和責(zé)任賠償?shù)某袚?dān)方式上值得我們借鑒。其頒布的《薩班斯—奧克斯利法案》(以下簡稱《SOX法案》)專門從禁止會計師事務(wù)所為其審計的公眾公司客戶提供非審計服務(wù)、審計項目合伙人擔(dān)任審計項目負(fù)責(zé)人的任期等方面討論了提高審計人員獨(dú)立性的措施，使得審計人員不僅要做到實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立，而且要保持形式上的獨(dú)立。同時，在其1933年頒布的《證券法》中還規(guī)定了注冊會計師免責(zé)的事由。此

6、外，在1995年的《私人證券訴訟改革法案》中，在民事責(zé)任方面，將原有的無限連帶責(zé)任改為有條件的“公允份額”比例責(zé)任等。這些措施在一定程度上控制了美國證券民事訴訟的泛濫現(xiàn)象，使美國的虛假陳述證券民事賠償制度更趨成熟。
　　 我國可以在借鑒美國先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，分別從以下幾方面完善我國注冊會計師民事責(zé)任賠償?shù)谋Ｕ洗胧孩偬岣咦詴嫀煂徲嬞|(zhì)量。具體包括增強(qiáng)注冊會計師的獨(dú)立性和執(zhí)業(yè)能力、加強(qiáng)其職業(yè)道德、健全事務(wù)所內(nèi)部治理、推進(jìn)事務(wù)所體

7、制改革；②充分利用現(xiàn)有法規(guī)的免責(zé)事由。具體包括利用《關(guān)于審理證券市場因虛假陳述引發(fā)的民事賠償案件的若干規(guī)定》(以下簡稱《1.9規(guī)定》)、《關(guān)于審理涉及會計師事務(wù)所在審計業(yè)務(wù)活動中民事侵權(quán)賠償案件的若干規(guī)定》(以下簡稱《6.11規(guī)定》)和《民法通則》的相關(guān)免責(zé)條款進(jìn)行免責(zé)抗辯；③健全注冊會計師民事責(zé)任賠償?shù)姆煞ㄒ?guī)。具體包括建立統(tǒng)一、規(guī)范的虛假審計報告鑒定標(biāo)準(zhǔn)和程序、改進(jìn)注冊會計師責(zé)任賠償額的承擔(dān)方式、清晰劃分注冊會計師的個人財產(chǎn)和家庭財