關(guān)于居民個人房產(chǎn)稅代征問題的思考

1、<p>　　關(guān)于居民個人房產(chǎn)稅代征問題的思考</p><p>　　摘要：從實際工作出發(fā)，設計科學合理的代扣代繳路徑對推進房產(chǎn)稅改革意義重大。 </p><p>　　關(guān)鍵詞：房產(chǎn)稅；征管路徑；代扣代繳 </p><p>　　對居民個人房產(chǎn)征收房產(chǎn)稅一直是近幾年社會熱議話題，其中主要爭論焦點集中在以下幾個方面：（1）法理，（2）計稅基礎(chǔ)（房產(chǎn)價值評估），（3）

2、統(tǒng)一房產(chǎn)信息系統(tǒng)，（4）稅收優(yōu)惠，（5）平抑房價效果，（6）對地方財政體系建設的意義，但是很少有人對征管環(huán)節(jié)進行討論。本人作為一名基層稅務工作者，想從征管方面對居民個人房產(chǎn)征收房產(chǎn)稅談一些看法。 </p><p>　　一、現(xiàn)行房產(chǎn)稅征收情況 </p><p>　　1986年9月15日國務院發(fā)布《 中華人民共和國房產(chǎn)稅暫行條例》，同年10月1日起施行。根據(jù)條例精神我國目前的房產(chǎn)稅只對盈利性企

3、業(yè)的房產(chǎn)和出租的房產(chǎn)征稅，對居民自有住房和非盈利性組織的房產(chǎn)免稅征房產(chǎn)稅，房產(chǎn)稅計稅基礎(chǔ)是經(jīng)營管理單位的房產(chǎn)原值或房產(chǎn)的租金收入，不是房產(chǎn)評估價值。改革現(xiàn)行房產(chǎn)稅，對居民個人自有住房征收房產(chǎn)稅，使房產(chǎn)稅逐漸向財產(chǎn)稅靠攏，對抑制房地產(chǎn)市場投機，改善社會財富分配機制，構(gòu)建地方財政體系等有著積極的現(xiàn)實意義。 </p><p>　　二、房產(chǎn)稅改革試點情況 </p><p>　　2011年1月，上海

4、、重慶兩地宣布開始房產(chǎn)稅征收改革試點。從稅收屬性與征收目的不難發(fā)現(xiàn)，前者面向新購住房，完全針對“增量”征稅；后者雖對“存增量”和“存量”同時征稅，但“增量”的規(guī)定較多，所以限制新購住房的意圖十分明顯。以商品房銷售價格為計稅依據(jù)、對商品房銷售環(huán)節(jié)進行征稅，更多地體現(xiàn)了商品稅而非財產(chǎn)稅的特征，這與傳統(tǒng)意義上財產(chǎn)稅屬性的房產(chǎn)稅有著本質(zhì)區(qū)別。兩市房產(chǎn)稅試點到今天已經(jīng)有一段時間。改革效果似乎并不明顯，下一步如何深化和擴大再次引發(fā)廣泛議論。那么為什

5、么兩地不約而同地選擇在流通環(huán)節(jié)征稅？（重慶的存量獨棟住宅為三千至四千棟且變化不大因此稅基很小）作為一名基層稅務人員認為主要和稅收征管路徑有關(guān)，其關(guān)鍵在于目前還沒有建立起直接稅的征管體系，“代征”仍然是征管的主要手段。 </p><p>　　三、稅收法規(guī)對征收路徑的描述 </p><p>　　我國征收的稅種按大類分一般可分為流轉(zhuǎn)稅、所得稅、行為稅、資源稅、財產(chǎn)稅五種。下面對五種稅的征收路徑進

6、行梳理。 </p><p><b>　　1.流轉(zhuǎn)稅 </b></p><p>　　流轉(zhuǎn)稅通常是指增值稅、營業(yè)稅、消費稅，關(guān)稅。根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》第一條 在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務以及進口貨物的單位和個人，為增值稅的納稅人。第二十條 增值稅由稅務機關(guān)征收，進口貨物的增值稅由海關(guān)代征；根據(jù)《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》第一條

7、 在中華人民共和國境內(nèi)提供本條例規(guī)定的勞務、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的單位和個人，為營業(yè)稅的納稅人。第十三條營業(yè)稅由稅務機關(guān)征收；根據(jù)《中華人民共和國消費稅暫行條例》第一條在中華人民共和國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進口本條例規(guī)定的消費品的單位和個人，以及國務院確定的銷售本條例規(guī)定的消費品的其他單位和個人，為消費稅的納稅人。第十二條消費稅由稅務機關(guān)征收，進口的應稅消費品的消費稅由海關(guān)代征。根據(jù)《中華人民共和國進出口關(guān)稅條例》第六條 海關(guān)及其工

8、作人員應當依照法定職權(quán)和法定程序履行關(guān)稅征管職責，維護國家利益，保護納稅人合法權(quán)益，依法接受監(jiān)督。 </p><p>　　流轉(zhuǎn)稅專業(yè)上又被稱為間接稅，即向生產(chǎn)、經(jīng)營、銷售、提供服務的單位征收，稅負的實際承擔者為最終消費者，流轉(zhuǎn)稅征收對象主要是單位，一定意義上講是一種“代征”，直接面對個人征收的比例很小。 </p><p><b>　　2.所得稅 </b></p&

9、gt;<p>　　所得稅通常是指企業(yè)所得稅、個人所得稅。企業(yè)所得稅的征收對象是企業(yè)，這里不再贅述。個人所得稅，根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法》第八條個人所得稅，以所得人為納稅義務人，以支付所得的單位或者個人為扣繳義務人。所以個人所得稅征收對象主要是代扣單位。 </p><p>　　3.財產(chǎn)稅、行為稅、資源稅 </p><p>　　財產(chǎn)稅、行為稅主要包括印花稅、車船使用稅、房

10、產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車輛購置稅、契稅、耕地占用稅等。這些稅的征收對象主要還是單位。這里特別強調(diào)兩個稅種，證券交易印花稅和車船使用稅。根據(jù)《國家稅務總局關(guān)于加強證券交易印花稅征收管理工作的通知》凡是在上海、深圳證券登記公司集中托管的股票，其證券交易印花稅統(tǒng)一由上海、深圳證券登記公司代扣代繳。根據(jù)《中華人民共和國車船稅法》第六條 從事機動車第三者責任強制保險業(yè)務的保險機構(gòu)為機動車車船稅的扣繳義務人，應當在收取保險費時依法代收車船稅，并出具

11、代收稅款憑證。資源稅的征收對象同樣也是單位。 </p><p>　　從以上稅收法規(guī)條文梳理可以看出稅款的征收對象主要是單位，稅務機關(guān)通過監(jiān)視單位現(xiàn)金流即所謂“以票管稅”來達到稅源管控目標。理論上講這種方式比較簡單，高效，成本低，納稅人“稅痛”小，納稅遵從度高。我國的稅收征管體系基本圍繞這一特征建設，包括金稅工程、稅務機關(guān)部門設置、稅收管理員制度等等。 </p><p>　　四、稅務機關(guān)對稅

12、款征收的路徑依賴 </p><p>　　改革開放三十多年，國家財政一直花巨資打造“金稅工程”，目前基本建成稅務登記、發(fā)票管理、遠程申報、財稅庫銀橫向聯(lián)網(wǎng)、全員全額個稅代扣代繳、車船稅代扣代繳等網(wǎng)絡信息系統(tǒng)。這些信息系統(tǒng)都是針對單位用戶開發(fā)，而且已經(jīng)使稅款征收變得更加容易無論直接征收還是代扣代繳。一定意義上說，系統(tǒng)建設加劇了稅務機關(guān)對單位代征稅款的路徑依賴。盡管如此，作為一名基層稅務人員清醒地看到類似企業(yè)所得稅、個

13、人所得稅、車船使用稅等直接稅屬性的稅種仍是偷逃稅行為發(fā)生的重要領(lǐng)域。擺脫現(xiàn)有路徑，為征收財產(chǎn)稅性質(zhì)的居民個人房產(chǎn)稅而建立新的征收方式，并不像一些學者想的那么簡單。引述一段《財經(jīng)》雜志2013年第19期鄭猛的文章《重慶房產(chǎn)稅試點得失》可以充分說明問題，文章說“有重慶地稅部門知情人士向《財經(jīng)》雜志記者表示在交易環(huán)節(jié)，對于新購和二手房交易中的高檔住宅征稅，稅務機關(guān)可以與國土、房管部門攜手在領(lǐng)取房屋產(chǎn)權(quán)證的環(huán)節(jié)進行監(jiān)控，通過將繳納稅款與辦理產(chǎn)權(quán)

14、證書形成統(tǒng)一鏈條的方式進行控管。不繳稅，拿不到房產(chǎn)證。相比之下，對存量獨棟別墅征稅的難度更大，別墅又是房產(chǎn)稅的征收主體，征收成本相當高。獨棟別墅的房產(chǎn)稅征期是每年10月，繳稅方式分為兩</p><p>　　五、居民個人房產(chǎn)稅代征問題的思考 </p><p>　　對居民個人存量房產(chǎn)征收房產(chǎn)稅是真正意義上的直接稅征收，由納稅人自主申報納稅目前條件還不成熟，如何選擇合理的代征方式值得思考。本人根

15、據(jù)其他稅種的征收方式提出幾點建議。 </p><p>　　1.參照個人所得稅代扣代繳方式，建立稅務、房產(chǎn)管理、業(yè)主工作單位聯(lián)網(wǎng)信息系統(tǒng)，由業(yè)主工作單位代扣代繳。 </p><p>　　2.參照車船稅商業(yè)保險公司代扣代繳方式，建立稅務、房產(chǎn)管理、社會第三方機構(gòu)聯(lián)網(wǎng)信息系統(tǒng)，由社會第三方機構(gòu)代扣代繳。商業(yè)保險公司代收車船稅是有機動車強制保險和機動車年檢法律規(guī)定為前提條件。因此社會機構(gòu)代收房產(chǎn)稅

16、也必須建立類似的房產(chǎn)年檢制度。社會第三方機構(gòu)可以考慮：物業(yè)公司、自來水公司、供電公司、燃氣公司、有線電視網(wǎng)、提供住房按揭貸款的商業(yè)銀行等已直接向業(yè)主收取有關(guān)費用的單位。 </p><p>　　3.參照關(guān)稅、證券交易印花稅代扣代繳方式，由房產(chǎn)管理部門、公安戶籍管理部門代征。 </p><p>　　針對我國以間接稅為主、直接稅為輔的征管方式，由稅務機關(guān)單獨征收居民個人房產(chǎn)稅只能在流通環(huán)節(jié)進行，

17、而改革稅制遠比征收居民個人房產(chǎn)稅復雜、耗時。將研究重點轉(zhuǎn)向建立第三方代扣代繳方法上，充分利用現(xiàn)有的征管路徑，對推進房產(chǎn)稅改革意義更大。伴隨商業(yè)保險公司代收車船稅的實踐不斷完善，有理由相信可以找到科學合理的居民個人房產(chǎn)稅代征模式。 </p><p><b>　　參考文獻： </b></p><p>　　[1]潘明星 王杰茹： 《財產(chǎn)稅屬性下房產(chǎn)稅改革的思考》《財政研究》