行為稅收引論——納稅行為的經(jīng)濟(jì)學(xué)分析.pdf

1、縱觀世界各國(guó)，稅收流失一直是個(gè)難題。提高自覺(jué)納稅意識(shí)是比加大處罰力度更有效地減少稅收流失的途徑。提高自覺(jué)納稅意識(shí)需要從理論上深入研究納稅行為。但對(duì)納稅行為的研究目前還很薄弱。以前關(guān)于納稅行為的系統(tǒng)研究主要從新古典經(jīng)濟(jì)學(xué)的角度進(jìn)行研究。本文遵循行為經(jīng)濟(jì)學(xué)的分析邏輯，構(gòu)建一個(gè)行為稅收的理論框架分析納稅行為。行為稅收的研究目的是從有限理性和有限自私的納稅人角度出發(fā)，進(jìn)而揭示納稅人真實(shí)的行為選擇過(guò)程及影響因素。本文將主要回答這樣三個(gè)問(wèn)題：影響納

2、稅行為的外部約束是什么?影響納稅行為的內(nèi)部約束是什么?在內(nèi)外部約束條件下，納稅人如何決策? 第1章，導(dǎo)論。包括研究背景、文獻(xiàn)綜述、研究方法、研究邏輯與結(jié)構(gòu)安排、論文創(chuàng)新與不足五個(gè)方面。 第2章，行為稅收分析的理論框架。行為稅收理論對(duì)人的基本假定與傳統(tǒng)納稅人行為理論有所不同。行為稅收是建立在納稅人有限理性、追求經(jīng)濟(jì)和非經(jīng)濟(jì)價(jià)值目標(biāo)這一假設(shè)之上的?，F(xiàn)有納稅行為模型可以概括為四類，它們具有各自的合理性與局限性。本文根據(jù)認(rèn)知心理

3、學(xué)的研究范式，吸收上述四種模型的合理思想，建構(gòu)一個(gè)行為稅收的基本理論框架。 第3章，外部系統(tǒng)與納稅行為。本章回答了第1個(gè)問(wèn)題—影響納稅行為的外部約束是什么?外部系統(tǒng)包括社會(huì)制度和社會(huì)特征兩方面。這兩個(gè)方面在傳統(tǒng)的分析中常常被忽略，但它們是影響納稅行為的重要因素。本文分別從文化、經(jīng)濟(jì)、政治、法律、社會(huì)等五個(gè)緯度論述外部系統(tǒng)對(duì)納稅人行為的影響： (1)文化緯度。借鑒霍夫斯坦德的文化差異理論，提出權(quán)力距離、不確定性避免、個(gè)人主

4、義與集體主義、男性度與女性度、長(zhǎng)期取向與短期取向等五個(gè)方面的差異使得納稅行為表現(xiàn)出不同的特征。傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)學(xué)假設(shè)人類行為都是理性且自利的，經(jīng)濟(jì)人不會(huì)為了公平的目的而犧牲自我利益。按照這種邏輯，納稅人的最佳選擇都是不納稅，達(dá)到不合作均衡。本文考慮納稅人的公平心理，構(gòu)造了一個(gè)納稅行為博弈模型，得到不同于傳統(tǒng)理性模型的均衡結(jié)果，并利用無(wú)差異曲線法說(shuō)明納稅道德作為一種選擇性激勵(lì)方式的效果。 (2)經(jīng)濟(jì)緯度。提出并論證了產(chǎn)權(quán)安排會(huì)影響納稅行為

5、。當(dāng)納稅人的財(cái)產(chǎn)權(quán)利得不到保護(hù)，認(rèn)為政府并不能代表自己的利益時(shí)，納稅人就會(huì)通過(guò)各種手段逃避稅收。納稅人運(yùn)用這些手段時(shí)往往覺(jué)得自己的行為是正當(dāng)?shù)?。稅制的效率與公平會(huì)對(duì)納稅行為產(chǎn)生直接影響。 (3)政治緯度。政府與納稅人之間存在著一種委托—代理關(guān)系，民主的制度安排能夠更好地克服這種關(guān)系中出現(xiàn)的問(wèn)題。納稅人在一定程度上享有稅收的決定權(quán)和支配權(quán)有助于提高人們納稅的積極性和主動(dòng)性。設(shè)計(jì)良好的憲法大大有助于納稅人認(rèn)可它的合法性，激發(fā)對(duì)它的忠

6、誠(chéng)感。納稅人監(jiān)督是對(duì)政府權(quán)力的制約，也是保證其委托的權(quán)利不被濫用的重要措施。信息不對(duì)稱、監(jiān)督成果的非排他性、委托代理雙方權(quán)力不對(duì)稱導(dǎo)致納稅人無(wú)法有效監(jiān)督。納稅人進(jìn)行有效的監(jiān)督的方法主要有：搜集和披露信息以篩選代理人、設(shè)計(jì)條款合理得當(dāng)?shù)暮霞s以及監(jiān)督和檢查代理人。納稅人在政治領(lǐng)域有以下幾種與納稅相關(guān)的行為選擇：投票、游說(shuō)、尋租。本文構(gòu)造了一個(gè)委托代理模型分析納稅人集團(tuán)之間爭(zhēng)奪稅收利益的競(jìng)爭(zhēng)博弈行為，得出了在最終形成的稅收政策均衡中可能會(huì)出現(xiàn)

7、非效率政策選擇的結(jié)論。建立了一個(gè)三方不完全信息靜態(tài)博弈模型分析納稅人的尋租行為，得到了納稅人選擇監(jiān)督與不監(jiān)督和尋租人選擇尋租與不尋租的條件，推出了博弈實(shí)現(xiàn)均衡時(shí)納稅人監(jiān)督、政府官員接受尋租、尋租者進(jìn)行尋租的概率。 (4)法律維度。法律可以對(duì)稅收相關(guān)主體的行為進(jìn)行約束和監(jiān)督，使其在既定的框架中運(yùn)轉(zhuǎn)。與稅收相關(guān)的法律的制定和執(zhí)行影響著納稅行為。中國(guó)和西方法律傳統(tǒng)不同，稅收法治狀況有很大差異。稅收法定原則是民主原則和法治原則等現(xiàn)代憲法

8、原則在稅法上的體現(xiàn)，對(duì)于保障人權(quán)、維護(hù)國(guó)家利益和社會(huì)公益舉足輕重。當(dāng)稅收法定原則在實(shí)踐中得到貫徹時(shí)，納稅人有更高的積極性納稅。權(quán)利的缺失使納稅義務(wù)的履行在許多情況下成為非自愿的行為。逃稅、避稅、抗稅等行為有不少的認(rèn)同者，加大了征稅機(jī)關(guān)的征收成本。對(duì)不履行納稅義務(wù)的納稅人要給予適當(dāng)?shù)奶幜P，這樣有利于提高稅收遵從程度。 (5)社會(huì)維度。各階層納稅人行為特征有所不同。本文提出了各階層納稅人的分類方法，并分析了他們各自的納稅行為特征。個(gè)

9、體納稅人會(huì)受到群體的影響。群體對(duì)納稅人的影響有三種主要方式：信息性影響、規(guī)范性影響和價(jià)值性影響。影響納稅行為的參照群體主要有熟人群體、納稅人行動(dòng)群體和魅力群體。本文將應(yīng)用貝葉斯法則分析納稅人羊群行為的形成過(guò)程，說(shuō)明了納稅決策“瀑布”的形成，由此推論出每一個(gè)納稅人都按照理性行事，后果卻很有可能是不理性的。 第4章，內(nèi)部系統(tǒng)與納稅行為。本章回答了第2個(gè)問(wèn)題—影響納稅行為的內(nèi)部約束是什么?在外部約束一定的條件下，不同的納稅人行為不同，

10、這是由于納稅人的心理結(jié)構(gòu)具有不同的特征。這些特征為某個(gè)特定的納稅人所特有，影響其對(duì)特定類型納稅方案的感知，并因此而引起納稅方案選擇上的個(gè)體差異。本文將構(gòu)造一個(gè)納稅行為動(dòng)機(jī)過(guò)程模型，剖析納稅人需要的構(gòu)成，說(shuō)明納稅行為動(dòng)機(jī)的動(dòng)態(tài)機(jī)制；借鑒認(rèn)知行為理論分析納稅人的學(xué)習(xí)過(guò)程：提出納稅人知覺(jué)包括對(duì)刺激的選擇、組織和理解三個(gè)方面，描繪了納稅滿意成分的概念模型，說(shuō)明納稅人是有限理性的，面對(duì)大量復(fù)雜的信息，納稅人很難計(jì)算出最優(yōu)選擇；提出納稅行為態(tài)度由三

11、個(gè)成分組成：認(rèn)知成分、情感成分、行為成分，劃分了納稅人風(fēng)險(xiǎn)偏好的類型，說(shuō)明了納稅人對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)程度不同的備擇方案的偏好差異。 第5章，納稅決策分析。本章回答第3個(gè)問(wèn)題—在內(nèi)外部約束條件下，納稅人如何決策?本文提出納稅決策系統(tǒng)是納稅決策支持、制定、執(zhí)行、反饋四個(gè)子系統(tǒng)的統(tǒng)一，分三個(gè)階段分析納稅決策行為： (1)決策前期。納稅人可能會(huì)盡量收集數(shù)據(jù)，以制定一個(gè)精明的決策。納稅人決策通常需要如下的信息：評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)、合適的備選方案和備選

12、方案的特征。納稅人往往需要在面對(duì)龐大的信息流的狀態(tài)下，在有限的時(shí)間內(nèi)做出判斷與決策。在這種情況下，個(gè)體需要先把復(fù)雜情形簡(jiǎn)化到自己可以處理的水平，然后加工信息，形成判斷。納稅人采用的減少?gòu)?fù)雜性的直覺(jué)及其引起的相應(yīng)偏差主要有以下幾種：簡(jiǎn)化事實(shí)及其偏差、易得性及其偏差、錨定及其偏差。納稅人在判斷中還表現(xiàn)出過(guò)度自信和厭惡模糊性的特點(diǎn)。 (2)決策中期。納稅人所采用的簡(jiǎn)單決策規(guī)則可以劃分為兩種主要的種類：補(bǔ)償性的和非補(bǔ)償性的決策規(guī)則。傳統(tǒng)

13、納稅人行為理論較多采用預(yù)期效用理論作為納稅行為的描述模型。然而，納稅人常常系統(tǒng)的背離了預(yù)期效用理論的公理。本文將利用Kahneman和Tversky提出的期望理論以及其他學(xué)者的研究結(jié)論對(duì)許多違反預(yù)期效用理論的納稅行為進(jìn)行分析。納稅人在風(fēng)險(xiǎn)條件下的選擇過(guò)程可以分為兩個(gè)階段：編輯階段和評(píng)價(jià)階段。納稅人常常把單個(gè)賭局與其他賭局分開對(duì)待。納稅人常常出現(xiàn)控制幻覺(jué)、失去控制等偏差。 (3)決策后期。納稅人在決策后，會(huì)對(duì)決策帶來(lái)的后果進(jìn)行評(píng)價(jià)

14、，為以后的決策提供參照系。本文構(gòu)建了納稅方案價(jià)值評(píng)價(jià)的概念模型，分析了影響納稅人認(rèn)知失調(diào)程度的三個(gè)因素以及納稅人減少失調(diào)的兩種方法。 第6章，中國(guó)納稅行為的實(shí)證分析。我國(guó)納稅行為現(xiàn)狀仍然不容樂(lè)觀。從直接納稅行為方面來(lái)考察，與其他國(guó)家相比，逃稅和避稅行為相當(dāng)普遍，造成了稅款大量流失。從間接納稅行為方面來(lái)考察，隨著各種稅收利益集團(tuán)的的形成，游說(shuō)、尋租等活動(dòng)有所增加。中國(guó)納稅行為的影響因素包括政治、稅收法律制度、社會(huì)文化三個(gè)方面。本文

15、提出納稅行為系統(tǒng)的優(yōu)化對(duì)策：優(yōu)化政府治理、優(yōu)化稅收法律制度、優(yōu)化文化與社會(huì)環(huán)境。 本文的基本觀點(diǎn)如下： (1)納稅行為受到文化制度、經(jīng)濟(jì)制度、政治制度、法律制度、社會(huì)結(jié)構(gòu)、動(dòng)機(jī)、認(rèn)知、學(xué)習(xí)、態(tài)度等九個(gè)因素的影響。從系統(tǒng)論的角度看，納稅行為問(wèn)題是一個(gè)系統(tǒng)問(wèn)題。納稅行為系統(tǒng)由外部系統(tǒng)、內(nèi)部系統(tǒng)和納稅決策系統(tǒng)構(gòu)成。這一系統(tǒng)既具有靜態(tài)特征，同時(shí)表現(xiàn)出動(dòng)態(tài)演化的特征。 (2)文化差異使得納稅行為表現(xiàn)出不同的特征。納稅人的公

16、平心理會(huì)影響納稅行為博弈的均衡。 (3)私人擁有絕大多數(shù)財(cái)產(chǎn)的完全產(chǎn)權(quán)及其相反狀況也會(huì)影響納稅行為。前者有利于讓政府行為服從于納稅人的需要，從而提高納稅人的遵從程度。后者常常導(dǎo)致政府濫征稅收，人民不堪重負(fù)，出現(xiàn)大規(guī)模的逃稅甚至抗稅行為，進(jìn)而引起社會(huì)動(dòng)蕩。 (4)在納稅人集團(tuán)之間爭(zhēng)奪稅收利益的競(jìng)爭(zhēng)博弈中，最終形成的稅收政策均衡中可能會(huì)出現(xiàn)非效率政策選擇。 (5)法律可以對(duì)稅收相關(guān)主體的行為進(jìn)行約束和監(jiān)督，使其在既定

17、的框架中運(yùn)轉(zhuǎn)。與稅收相關(guān)的法律的制定和執(zhí)行影響著納稅行為。 (6)在納稅人中會(huì)出現(xiàn)羊群行為現(xiàn)象，每一個(gè)納稅人都按照理性行事，后果卻很有可能是不理性的。 (7)在外部約束一定的條件下，不同的納稅人行為不同，這是由于納稅人的心理結(jié)構(gòu)具有不同的特征。這些特征為某個(gè)特定的納稅人所特有，影響其對(duì)特定類型納稅方案的感知，并因此引起納稅方案選擇上的個(gè)體差異。 (8)納稅人的信息搜尋是具有選擇性的，判斷會(huì)出現(xiàn)各種偏差。行為經(jīng)濟(jì)學(xué)