行為稅收引論——納稅行為的經(jīng)濟學(xué)分析.pdf

1、縱觀世界各國，稅收流失一直是個難題。提高自覺納稅意識是比加大處罰力度更有效地減少稅收流失的途徑。提高自覺納稅意識需要從理論上深入研究納稅行為。但對納稅行為的研究目前還很薄弱。以前關(guān)于納稅行為的系統(tǒng)研究主要從新古典經(jīng)濟學(xué)的角度進行研究。本文遵循行為經(jīng)濟學(xué)的分析邏輯，構(gòu)建一個行為稅收的理論框架分析納稅行為。行為稅收的研究目的是從有限理性和有限自私的納稅人角度出發(fā)，進而揭示納稅人真實的行為選擇過程及影響因素。本文將主要回答這樣三個問題：影響納

2、稅行為的外部約束是什么?影響納稅行為的內(nèi)部約束是什么?在內(nèi)外部約束條件下，納稅人如何決策? 第1章，導(dǎo)論。包括研究背景、文獻綜述、研究方法、研究邏輯與結(jié)構(gòu)安排、論文創(chuàng)新與不足五個方面。 第2章，行為稅收分析的理論框架。行為稅收理論對人的基本假定與傳統(tǒng)納稅人行為理論有所不同。行為稅收是建立在納稅人有限理性、追求經(jīng)濟和非經(jīng)濟價值目標(biāo)這一假設(shè)之上的?，F(xiàn)有納稅行為模型可以概括為四類，它們具有各自的合理性與局限性。本文根據(jù)認(rèn)知心理

3、學(xué)的研究范式，吸收上述四種模型的合理思想，建構(gòu)一個行為稅收的基本理論框架。 第3章，外部系統(tǒng)與納稅行為。本章回答了第1個問題—影響納稅行為的外部約束是什么?外部系統(tǒng)包括社會制度和社會特征兩方面。這兩個方面在傳統(tǒng)的分析中常常被忽略，但它們是影響納稅行為的重要因素。本文分別從文化、經(jīng)濟、政治、法律、社會等五個緯度論述外部系統(tǒng)對納稅人行為的影響： (1)文化緯度。借鑒霍夫斯坦德的文化差異理論，提出權(quán)力距離、不確定性避免、個人主

4、義與集體主義、男性度與女性度、長期取向與短期取向等五個方面的差異使得納稅行為表現(xiàn)出不同的特征。傳統(tǒng)經(jīng)濟學(xué)假設(shè)人類行為都是理性且自利的，經(jīng)濟人不會為了公平的目的而犧牲自我利益。按照這種邏輯，納稅人的最佳選擇都是不納稅，達到不合作均衡。本文考慮納稅人的公平心理，構(gòu)造了一個納稅行為博弈模型，得到不同于傳統(tǒng)理性模型的均衡結(jié)果，并利用無差異曲線法說明納稅道德作為一種選擇性激勵方式的效果。 (2)經(jīng)濟緯度。提出并論證了產(chǎn)權(quán)安排會影響納稅行為

5、。當(dāng)納稅人的財產(chǎn)權(quán)利得不到保護，認(rèn)為政府并不能代表自己的利益時，納稅人就會通過各種手段逃避稅收。納稅人運用這些手段時往往覺得自己的行為是正當(dāng)?shù)?。稅制的效率與公平會對納稅行為產(chǎn)生直接影響。 (3)政治緯度。政府與納稅人之間存在著一種委托—代理關(guān)系，民主的制度安排能夠更好地克服這種關(guān)系中出現(xiàn)的問題。納稅人在一定程度上享有稅收的決定權(quán)和支配權(quán)有助于提高人們納稅的積極性和主動性。設(shè)計良好的憲法大大有助于納稅人認(rèn)可它的合法性，激發(fā)對它的忠

6、誠感。納稅人監(jiān)督是對政府權(quán)力的制約，也是保證其委托的權(quán)利不被濫用的重要措施。信息不對稱、監(jiān)督成果的非排他性、委托代理雙方權(quán)力不對稱導(dǎo)致納稅人無法有效監(jiān)督。納稅人進行有效的監(jiān)督的方法主要有：搜集和披露信息以篩選代理人、設(shè)計條款合理得當(dāng)?shù)暮霞s以及監(jiān)督和檢查代理人。納稅人在政治領(lǐng)域有以下幾種與納稅相關(guān)的行為選擇：投票、游說、尋租。本文構(gòu)造了一個委托代理模型分析納稅人集團之間爭奪稅收利益的競爭博弈行為，得出了在最終形成的稅收政策均衡中可能會出現(xiàn)

7、非效率政策選擇的結(jié)論。建立了一個三方不完全信息靜態(tài)博弈模型分析納稅人的尋租行為，得到了納稅人選擇監(jiān)督與不監(jiān)督和尋租人選擇尋租與不尋租的條件，推出了博弈實現(xiàn)均衡時納稅人監(jiān)督、政府官員接受尋租、尋租者進行尋租的概率。 (4)法律維度。法律可以對稅收相關(guān)主體的行為進行約束和監(jiān)督，使其在既定的框架中運轉(zhuǎn)。與稅收相關(guān)的法律的制定和執(zhí)行影響著納稅行為。中國和西方法律傳統(tǒng)不同，稅收法治狀況有很大差異。稅收法定原則是民主原則和法治原則等現(xiàn)代憲法

8、原則在稅法上的體現(xiàn)，對于保障人權(quán)、維護國家利益和社會公益舉足輕重。當(dāng)稅收法定原則在實踐中得到貫徹時，納稅人有更高的積極性納稅。權(quán)利的缺失使納稅義務(wù)的履行在許多情況下成為非自愿的行為。逃稅、避稅、抗稅等行為有不少的認(rèn)同者，加大了征稅機關(guān)的征收成本。對不履行納稅義務(wù)的納稅人要給予適當(dāng)?shù)奶幜P，這樣有利于提高稅收遵從程度。 (5)社會維度。各階層納稅人行為特征有所不同。本文提出了各階層納稅人的分類方法，并分析了他們各自的納稅行為特征。個

9、體納稅人會受到群體的影響。群體對納稅人的影響有三種主要方式：信息性影響、規(guī)范性影響和價值性影響。影響納稅行為的參照群體主要有熟人群體、納稅人行動群體和魅力群體。本文將應(yīng)用貝葉斯法則分析納稅人羊群行為的形成過程，說明了納稅決策“瀑布”的形成，由此推論出每一個納稅人都按照理性行事，后果卻很有可能是不理性的。 第4章，內(nèi)部系統(tǒng)與納稅行為。本章回答了第2個問題—影響納稅行為的內(nèi)部約束是什么?在外部約束一定的條件下，不同的納稅人行為不同，

10、這是由于納稅人的心理結(jié)構(gòu)具有不同的特征。這些特征為某個特定的納稅人所特有，影響其對特定類型納稅方案的感知，并因此而引起納稅方案選擇上的個體差異。本文將構(gòu)造一個納稅行為動機過程模型，剖析納稅人需要的構(gòu)成，說明納稅行為動機的動態(tài)機制；借鑒認(rèn)知行為理論分析納稅人的學(xué)習(xí)過程：提出納稅人知覺包括對刺激的選擇、組織和理解三個方面，描繪了納稅滿意成分的概念模型，說明納稅人是有限理性的，面對大量復(fù)雜的信息，納稅人很難計算出最優(yōu)選擇；提出納稅行為態(tài)度由三

11、個成分組成：認(rèn)知成分、情感成分、行為成分，劃分了納稅人風(fēng)險偏好的類型，說明了納稅人對于風(fēng)險程度不同的備擇方案的偏好差異。 第5章，納稅決策分析。本章回答第3個問題—在內(nèi)外部約束條件下，納稅人如何決策?本文提出納稅決策系統(tǒng)是納稅決策支持、制定、執(zhí)行、反饋四個子系統(tǒng)的統(tǒng)一，分三個階段分析納稅決策行為： (1)決策前期。納稅人可能會盡量收集數(shù)據(jù)，以制定一個精明的決策。納稅人決策通常需要如下的信息：評價標(biāo)準(zhǔn)、合適的備選方案和備選

12、方案的特征。納稅人往往需要在面對龐大的信息流的狀態(tài)下，在有限的時間內(nèi)做出判斷與決策。在這種情況下，個體需要先把復(fù)雜情形簡化到自己可以處理的水平，然后加工信息，形成判斷。納稅人采用的減少復(fù)雜性的直覺及其引起的相應(yīng)偏差主要有以下幾種：簡化事實及其偏差、易得性及其偏差、錨定及其偏差。納稅人在判斷中還表現(xiàn)出過度自信和厭惡模糊性的特點。 (2)決策中期。納稅人所采用的簡單決策規(guī)則可以劃分為兩種主要的種類：補償性的和非補償性的決策規(guī)則。傳統(tǒng)

13、納稅人行為理論較多采用預(yù)期效用理論作為納稅行為的描述模型。然而，納稅人常常系統(tǒng)的背離了預(yù)期效用理論的公理。本文將利用Kahneman和Tversky提出的期望理論以及其他學(xué)者的研究結(jié)論對許多違反預(yù)期效用理論的納稅行為進行分析。納稅人在風(fēng)險條件下的選擇過程可以分為兩個階段：編輯階段和評價階段。納稅人常常把單個賭局與其他賭局分開對待。納稅人常常出現(xiàn)控制幻覺、失去控制等偏差。 (3)決策后期。納稅人在決策后，會對決策帶來的后果進行評價

14、，為以后的決策提供參照系。本文構(gòu)建了納稅方案價值評價的概念模型，分析了影響納稅人認(rèn)知失調(diào)程度的三個因素以及納稅人減少失調(diào)的兩種方法。 第6章，中國納稅行為的實證分析。我國納稅行為現(xiàn)狀仍然不容樂觀。從直接納稅行為方面來考察，與其他國家相比，逃稅和避稅行為相當(dāng)普遍，造成了稅款大量流失。從間接納稅行為方面來考察，隨著各種稅收利益集團的的形成，游說、尋租等活動有所增加。中國納稅行為的影響因素包括政治、稅收法律制度、社會文化三個方面。本文

15、提出納稅行為系統(tǒng)的優(yōu)化對策：優(yōu)化政府治理、優(yōu)化稅收法律制度、優(yōu)化文化與社會環(huán)境。 本文的基本觀點如下： (1)納稅行為受到文化制度、經(jīng)濟制度、政治制度、法律制度、社會結(jié)構(gòu)、動機、認(rèn)知、學(xué)習(xí)、態(tài)度等九個因素的影響。從系統(tǒng)論的角度看，納稅行為問題是一個系統(tǒng)問題。納稅行為系統(tǒng)由外部系統(tǒng)、內(nèi)部系統(tǒng)和納稅決策系統(tǒng)構(gòu)成。這一系統(tǒng)既具有靜態(tài)特征，同時表現(xiàn)出動態(tài)演化的特征。 (2)文化差異使得納稅行為表現(xiàn)出不同的特征。納稅人的公

16、平心理會影響納稅行為博弈的均衡。 (3)私人擁有絕大多數(shù)財產(chǎn)的完全產(chǎn)權(quán)及其相反狀況也會影響納稅行為。前者有利于讓政府行為服從于納稅人的需要，從而提高納稅人的遵從程度。后者常常導(dǎo)致政府濫征稅收，人民不堪重負，出現(xiàn)大規(guī)模的逃稅甚至抗稅行為，進而引起社會動蕩。 (4)在納稅人集團之間爭奪稅收利益的競爭博弈中，最終形成的稅收政策均衡中可能會出現(xiàn)非效率政策選擇。 (5)法律可以對稅收相關(guān)主體的行為進行約束和監(jiān)督，使其在既定

17、的框架中運轉(zhuǎn)。與稅收相關(guān)的法律的制定和執(zhí)行影響著納稅行為。 (6)在納稅人中會出現(xiàn)羊群行為現(xiàn)象，每一個納稅人都按照理性行事，后果卻很有可能是不理性的。 (7)在外部約束一定的條件下，不同的納稅人行為不同，這是由于納稅人的心理結(jié)構(gòu)具有不同的特征。這些特征為某個特定的納稅人所特有，影響其對特定類型納稅方案的感知，并因此引起納稅方案選擇上的個體差異。 (8)納稅人的信息搜尋是具有選擇性的，判斷會出現(xiàn)各種偏差。行為經(jīng)濟學(xué)