增值稅轉(zhuǎn)型對“兩稅”稅收收入影響研究——以成都市為例.pdf

1、我國在1994年稅制改革時，實行了生產(chǎn)型增值稅，這是一個符合當時中國國情的正確選擇。但是，自上世紀90年代后期以來，中國所面臨的經(jīng)濟形勢發(fā)生了很大變化，我們已經(jīng)從過去的資源約束型經(jīng)濟轉(zhuǎn)為需求約束型經(jīng)濟，拉動投資與消費，克服通貨緊縮，已成為政府的當務之急，以往以克服通貨膨脹為主要目的稅收政策應加以調(diào)整，增值稅由生產(chǎn)型增值稅向消費型增值稅的轉(zhuǎn)變就成為了改革的必然。另外，1998年對于外資企業(yè)實施有限制條款的消費型增值稅，內(nèi)資企業(yè)的增值稅稅收

2、歧視和重復征稅也成為迫切需要解決的問題。 在此之前，學術界對增值稅由生產(chǎn)型向消費型的轉(zhuǎn)變展開了大量深入而廣泛的研究，對于增值稅要由生產(chǎn)型向消費型轉(zhuǎn)變的改革方向已經(jīng)基本明確，轉(zhuǎn)型通過分步走的方式，先轉(zhuǎn)為設備類固定資產(chǎn)允許抵扣的消費型增值稅，之后再轉(zhuǎn)為徹底的消費型增值稅。實踐中，東北老工業(yè)基地和中部六省增值稅轉(zhuǎn)型的試點已經(jīng)取得了一些成功的經(jīng)驗，內(nèi)蒙古東部地區(qū)的轉(zhuǎn)型試點也于2008年7月1日開始實施。雖然學術界對于增值稅轉(zhuǎn)型的必要性問

3、題已有了肯定的答案，在實踐中也已取得了良好的效果，但是，增值稅轉(zhuǎn)型何時在全國推開?繼續(xù)以“增量抵扣”方式推行嗎?有沒有更適合我國國情的轉(zhuǎn)型方式?這些都是需要深入探討的問題。 然而，增值稅轉(zhuǎn)型是一個影響深遠，涉及面十分廣泛的問題，受限于數(shù)據(jù)資料和研究水平，筆者僅以成都市為例，選取我國稅收收入的第一、第二大稅種(增值稅和企業(yè)所得稅)為分析對象，展開增值稅轉(zhuǎn)型對稅收收入影響研究的定量分析，從而得出一些基礎性結論，進而為我國增值稅轉(zhuǎn)型的

4、制度設計提供依據(jù)。本文的研究分為四個部分： 首先，是對增值稅基本理論的概述。一方面，通過分析我國稅收收入的構成情況，明確增值稅和企業(yè)所得稅是我國的第一、二大稅種，增值稅收入占我國稅收收入的比重達到30％以上，企業(yè)所得稅所占比重已達20％。從而界定本文的研究范圍——僅對受增值稅影響最為顯著，且在我國稅收收入中最為重要的增值稅和企業(yè)所得稅(下文簡稱“兩稅”)進行研究。另一方面，對生產(chǎn)型、收入型和消費型增值稅的特點進行了簡單的闡述，對

5、消費型增值稅的優(yōu)點進行了分析：消費型增值稅有利于消除重復征稅、有利于實行完整的抵扣制度，有利于促進資本投資和經(jīng)濟發(fā)展，并因計算簡便而有利于促進出口。隨后在理論上對增值稅轉(zhuǎn)型對“兩稅”的影響路徑進行分析，即增值稅轉(zhuǎn)型主要影響增值稅收入和企業(yè)所得稅收入，而其中對增值稅收入呈現(xiàn)減收的影響；對企業(yè)所得稅收入呈現(xiàn)增收的影響，但這一增收的影響在新企業(yè)所得稅實施的背景下，企業(yè)所得稅收入總體變動趨勢不明朗。 其次，以成都市數(shù)據(jù)為基礎，對由增值稅

6、轉(zhuǎn)型帶來的成都市“兩稅”收入變動情況進行測算。假設2008年為轉(zhuǎn)型年，基于近四年數(shù)據(jù)對不同范圍，不同具體轉(zhuǎn)型政策下的“兩稅”收入變動情況進行測算。得出基本結論是：增值稅轉(zhuǎn)型將帶來“兩稅”收入的減少，且全額抵扣方式下轉(zhuǎn)型的減收額大于增量抵扣方式下轉(zhuǎn)型的減收額，兩種轉(zhuǎn)型方式下，減收額中都含有因新企業(yè)所得稅法實施而帶來的減收影響。其中，增值稅轉(zhuǎn)型對企業(yè)所得稅增收的影響小于新企業(yè)所得稅實行帶來的減收影響，從而企業(yè)所得稅整體上呈現(xiàn)減收態(tài)勢。

7、 然后，筆者分析了國內(nèi)外增值稅轉(zhuǎn)型的經(jīng)驗，并進行了簡單的評述。一方面，通過總結國外增值稅轉(zhuǎn)型中采用的幾種過渡性政策，評述不同轉(zhuǎn)型過渡政策的利弊，為隨后分析國內(nèi)轉(zhuǎn)型應采取的過渡性政策提供參考。另一方面，分析我國增值稅轉(zhuǎn)型改革在東北老工業(yè)基地和中部地區(qū)試點的正負效應，總結試點中暴露出的問題和積累的經(jīng)驗，為增值稅轉(zhuǎn)型的進一步推行提供借鑒。 最后，在上述分析的基礎上，筆者提出我國增值稅轉(zhuǎn)型的制度設計和配套措施建議。在公平原則、效率原則

8、和因地制宜原則的指導下，建議我國實行全國全行業(yè)范圍內(nèi)、新增固定資產(chǎn)全額全比例抵扣的增值稅轉(zhuǎn)型改革，同時輔以相關配套措施，如降低增值稅小規(guī)模納稅人征收率、擴大增值稅一般納稅人范圍等，從而實現(xiàn)增值稅的平穩(wěn)、成功轉(zhuǎn)型。 本文的貢獻有以下幾點：其一，將新企業(yè)所得稅法實行對企業(yè)所得稅的影響分析，與增值稅轉(zhuǎn)型對“兩稅”的影響分析進行了結合，得出假定在2008年實行增值稅轉(zhuǎn)型，“兩稅”收入減少額中，新企業(yè)所得稅實施所帶來的減收額不容忽視的結論

9、；其二，本文以成都市的稅收數(shù)據(jù)為基礎，采用定量分析的方法，對轉(zhuǎn)型將帶來的“兩稅”收入減少進行了測算，進而通過個別到一般的演繹方法，將對成都市增值稅轉(zhuǎn)型測算得出的基本結論，推廣至全國，得出全國范圍內(nèi)實行增值稅轉(zhuǎn)型的一些建議；其三，本文在測算中，引入成都市地處西部，享受西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠的特殊情況，并將此納入考察。使得對于全國范圍的增值稅轉(zhuǎn)型，各類低稅率優(yōu)惠(在轉(zhuǎn)型中適用的情況與此實質(zhì)相同)的情況受到考慮，本文在測算中，將這一特例納入考察范