畢業(yè)設(shè)計(jì)--會(huì)計(jì)從業(yè)人員職業(yè)道德問題探討

1、<p>　　會(huì)計(jì)從業(yè)人員職業(yè)道德問題探討</p><p>　　摘要：會(huì)計(jì)道德作為會(huì)計(jì)文化的構(gòu)成要素和會(huì)計(jì)規(guī)范的組成內(nèi)容，歷來是重要的會(huì)計(jì)理論研究課題之一。隨著全球經(jīng)濟(jì)一體化的加快和我國經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深入，會(huì)計(jì)行業(yè)作為經(jīng)濟(jì)服務(wù)領(lǐng)域中重要部門作用重大。會(huì)計(jì)從業(yè)人員職業(yè)道德問題引起了社會(huì)的廣泛關(guān)注。</p><p>　　關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)行業(yè)、會(huì)計(jì)從業(yè)人員、會(huì)計(jì)信息失真、會(huì)計(jì)道德、職業(yè)道

2、德、外部治理</p><p>　　一 會(huì)計(jì)從業(yè)人員的職業(yè)道德現(xiàn)狀</p><p>　　1．市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)對(duì)會(huì)計(jì)人員道德觀念的沖擊</p><p>　　隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的建立和發(fā)展，人們的價(jià)值觀、世界觀、道德觀都在發(fā)生巨大的變化。經(jīng)濟(jì)體制的轉(zhuǎn)變使人們的利益關(guān)系從單一的關(guān)系向多層次的關(guān)系大幅度邁進(jìn)，人們面對(duì)各種利益關(guān)系，難免會(huì)受到享樂主義、金錢至上、利己主義、排他主義等觀念沖擊

3、。在社會(huì)巨大的變革過程中，會(huì)計(jì)從業(yè)人員在執(zhí)業(yè)過程中，也會(huì)受到各種利益關(guān)系的沖擊和影響，部分會(huì)計(jì)從業(yè)人員為了獲取經(jīng)濟(jì)利益，不惜損害國家和社會(huì)公眾的利益，做出一些會(huì)計(jì)職業(yè)道德缺失的行為，最終給國家和社會(huì)造成了經(jīng)濟(jì)損失。</p><p>　　2．從業(yè)環(huán)境對(duì)會(huì)計(jì)人員道德行為的影響</p><p>　　在單位體制內(nèi)，會(huì)計(jì)人員是具體的財(cái)務(wù)工作的實(shí)踐者。在財(cái)務(wù)問題的具體實(shí)施過程中，會(huì)計(jì)人員會(huì)受到來自法人

4、的領(lǐng)導(dǎo)和控制。在面對(duì)一些具體問題是，會(huì)計(jì)人員因受來自于各個(gè)方面的壓力和控制，而無法遵從自己的職業(yè)操守，會(huì)做出編制虛假會(huì)計(jì)信息、編制虛假賬目、偷稅漏稅等行為。這是問題的存在都是因?yàn)閱挝痪唧w負(fù)責(zé)人的自身素質(zhì)和道德水平所致。因此，會(huì)計(jì)人員的從業(yè)環(huán)境會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)工作中的道德產(chǎn)生直接影響。</p><p>　　3．會(huì)計(jì)行業(yè)監(jiān)管制度的缺失</p><p>　　我國目前實(shí)施的監(jiān)管體制是：國家、社會(huì)、單位三級(jí)

5、監(jiān)管體制。國家監(jiān)管是政府根據(jù)國家相關(guān)的法律和法規(guī)對(duì)單位的會(huì)計(jì)工作進(jìn)行監(jiān)管。社會(huì)監(jiān)管是由社會(huì)中介機(jī)構(gòu)，例如工作在會(huì)計(jì)事務(wù)所的注冊(cè)會(huì)計(jì)師，依照正常的法律程序?qū)κ苷{(diào)查公司進(jìn)行的一系列經(jīng)濟(jì)審計(jì)工作，并提供最終的審計(jì)結(jié)果，給出客觀評(píng)價(jià)的監(jiān)管方式。單位監(jiān)管是單位通過加強(qiáng)對(duì)自我的內(nèi)部協(xié)查進(jìn)行的監(jiān)管工作。三級(jí)監(jiān)管的目的在于對(duì)國家、投資者、債權(quán)人以及社會(huì)公眾的整體利益進(jìn)行保護(hù)，從而維護(hù)社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)體制下，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的良好運(yùn)行與發(fā)展。我國對(duì)于會(huì)計(jì)行業(yè)的監(jiān)管具

6、備基本的監(jiān)管制度，但在具體的監(jiān)管過程中，不可避免的會(huì)產(chǎn)生許多問題。其具體表現(xiàn)為：監(jiān)管部門繁雜，人為因素明顯。監(jiān)管部門有政府、審計(jì)、工商、稅務(wù)、財(cái)政等眾多政府行政部門的具體介入。在具體的實(shí)踐過程中，不可避免地受到來自多方面人為因素的控制和影響。</p><p>　　關(guān)于會(huì)計(jì)從業(yè)人員職業(yè)道德所涵蓋的內(nèi)容，我國會(huì)計(jì)界主要有兩種不同的觀點(diǎn)：一種認(rèn)為會(huì)計(jì)道德即為會(huì)計(jì)職業(yè)道德，是整個(gè)社會(huì)道德體系(包括社會(huì)公德、職業(yè)道德、家庭

7、美德)中的一個(gè)方面；另一種認(rèn)為會(huì)計(jì)道德不僅指會(huì)計(jì)職業(yè)道德，還包括社會(huì)會(huì)計(jì)道德在內(nèi)，它是社會(huì)道德的組成部分，以使社會(huì)公眾都能理解、接受、遵守會(huì)計(jì)道德并監(jiān)督其實(shí)施。具體地講會(huì)計(jì)從業(yè)人員職業(yè)道德的范疇?wèi)?yīng)包忠誠、守信、智慧、堅(jiān)毅、積極和廉潔。</p><p>　　建國以來，我國一直注重會(huì)計(jì)職業(yè)道德設(shè)計(jì)，絕大多數(shù)會(huì)計(jì)人員在會(huì)計(jì)職業(yè)中能以社會(huì)主義道德為準(zhǔn)繩，嚴(yán)格履行職責(zé)、恪盡職守、勤奮工作、重視榮譽(yù)、保持節(jié)操、默默無聞、任勞

8、任怨地為社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)建設(shè)事業(yè)做出積極貢獻(xiàn)。但是，會(huì)計(jì)隊(duì)伍中也存在著“害群之馬”，他們崇尚金錢萬能、玩忽職守、損公肥私、弄虛作假。有的為了某種目的，人為的在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息上做文章，不提或少提成本、費(fèi)用，多記或少計(jì)利潤(rùn)；有的私設(shè)“小金庫”非法獲取利益；還有一些上市公司的會(huì)計(jì)人員與投資機(jī)構(gòu)相互勾結(jié)，欺騙中小投資者，蓄意制造虛假財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息操縱上市公司的利潤(rùn)等。例如，2001年8月初，在深圳證券交易所上市的銀廣夏通過偽造金融票據(jù)手段，虛構(gòu)主營(yíng)業(yè)務(wù)

9、收入，虛構(gòu)巨額利潤(rùn)等問題曝光，為其出具嚴(yán)重失實(shí)的無保留意見審計(jì)報(bào)告的深圳中天勤會(huì)計(jì)師事務(wù)所東窗事發(fā)，其執(zhí)業(yè)資格及證券、期貨相關(guān)業(yè)務(wù)許可證被吊銷，簽字的兩名注冊(cè)會(huì)計(jì)師被嚴(yán)懲。</p><p>　　二 我國會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德缺失的原因分析</p><p>　　1．會(huì)計(jì)人員缺乏正確的世界觀</p><p>　　就會(huì)計(jì)人員自身而言，大部分人員是守法重道的，但是不難看出還有極少

10、部分人員，為了追求自己安逸的生活，視國家法律不顧，任意踐踏法律尊嚴(yán)，做出種種違法亂紀(jì)的行為。擾亂了國家經(jīng)濟(jì)發(fā)展秩序，破壞了社會(huì)主義物質(zhì)文化和精神文明建設(shè)。他們當(dāng)中有的為避免被辭退、失業(yè)和下崗，被迫放棄職業(yè)道德，屈從單位領(lǐng)導(dǎo)作假賬；有的甚至淪喪了職業(yè)道德，發(fā)展到主動(dòng)配合，并且表現(xiàn)出了高超的技術(shù)處理能力，操作極具隱蔽性，一般檢查較難發(fā)現(xiàn)，易于逃避外部監(jiān)督。</p><p><b>　　2．社會(huì)誠信缺失<

11、;/b></p><p>　　近年來，受社會(huì)各種不良風(fēng)氣和思想的影響，我國現(xiàn)實(shí)社會(huì)中存在著社會(huì)誠信普遍缺失的現(xiàn)象，表現(xiàn)在大多數(shù)人不講真話；政府缺乏誠信，某些地方政府和部門政策多變，不守承諾，隨意性大；企業(yè)缺乏誠信表現(xiàn)在假冒偽劣商品、虛假廣告、不守合同等。當(dāng)整個(gè)社會(huì)誠信缺失時(shí)，會(huì)計(jì)人員本身工作和生活在社會(huì)大環(huán)境中，其職業(yè)道德受到社會(huì)各種不良因素的影響和干擾，會(huì)計(jì)信息失真，假賬盛行等現(xiàn)象很難逃免。</p&

12、gt;<p><b>　　3．監(jiān)督機(jī)制不健全</b></p><p>　　企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制不健全，權(quán)責(zé)利界線不清，監(jiān)事會(huì)、獨(dú)立董事未發(fā)揮應(yīng)有的作用，使內(nèi)部人控制現(xiàn)象十分嚴(yán)重；財(cái)政、稅務(wù)、審計(jì)等部門的外部監(jiān)督雖可以起到一定作用，但目前監(jiān)督標(biāo)準(zhǔn)又不統(tǒng)一，不能從整體上有效地發(fā)揮監(jiān)督作用。雖然有關(guān)部門每年都要進(jìn)行稅收財(cái)務(wù)物價(jià)檢查，會(huì)計(jì)師事務(wù)所每年都要對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)驗(yàn)證，但不能經(jīng)常給企業(yè)

13、內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督提供有力的支持，進(jìn)而難以形成有效的再監(jiān)督機(jī)制。</p><p><b>　　4．懲罰力度不夠</b></p><p>　　會(huì)計(jì)造假雖然要承擔(dān)一定的風(fēng)險(xiǎn)，但實(shí)際工作中會(huì)計(jì)當(dāng)事人及其指使造假的單位負(fù)責(zé)人受到處罰的概率與力度偏低致使企業(yè)存在僥幸心理。而會(huì)計(jì)造假帶來的收益又有可能呈幾何級(jí)數(shù)放大。在“敗露成本”與“機(jī)會(huì)收益”間比較，作為追求利益最大化的“經(jīng)濟(jì)人”，后

14、者誘惑難擋，企業(yè)愿意鋌而走險(xiǎn)，便不難理解。</p><p>　　三 我國會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德缺失的治理措施</p><p>　　1．建立健全信用制度和信用管理體制</p><p>　　加強(qiáng)會(huì)計(jì)誠信建設(shè)，要建立健全信用制度和信用管理體制，培養(yǎng)會(huì)計(jì)人員的誠信品德和職業(yè)道德規(guī)范；建立相應(yīng)的約束和獎(jiǎng)罰機(jī)制、個(gè)人和企業(yè)信用檔案，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理狀況、個(gè)人信譽(yù)等進(jìn)行嚴(yán)格登記，守信者獎(jiǎng)

15、，失信者罰；加強(qiáng)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層的會(huì)計(jì)誠信教育，加大會(huì)計(jì)誠信宣傳力度，通過潛移默化，使領(lǐng)導(dǎo)層的道德天平向誠信傾斜，遵守職業(yè)道德規(guī)范；完善會(huì)計(jì)體系，建立市場(chǎng)化的監(jiān)督機(jī)制和民事賠償機(jī)制；把會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德和信用制度納入會(huì)計(jì)人員從業(yè)資格要求中，對(duì)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德定期進(jìn)行評(píng)價(jià)，使會(huì)計(jì)人員始終保持良好的職業(yè)道德水平。</p><p>　　2．改善我國會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育</p><p>　　除了加強(qiáng)在校會(huì)

16、計(jì)學(xué)生職業(yè)道德教育之外，還應(yīng)把職業(yè)道德教育與會(huì)計(jì)理論、專業(yè)技能教育有機(jī)結(jié)合。一是對(duì)潛在會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德教育，即對(duì)大、中專院校會(huì)計(jì)專業(yè)的在學(xué)生進(jìn)行職業(yè)道德教育；二是崗前職業(yè)道德教育，即對(duì)進(jìn)入會(huì)計(jì)職業(yè)前的會(huì)計(jì)人員進(jìn)行的會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育；三是對(duì)會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德的繼續(xù)教育，即對(duì)已進(jìn)入會(huì)計(jì)職業(yè)、注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)的會(huì)計(jì)人員進(jìn)行的繼續(xù)教育。改善我國會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育，必須針對(duì)上述三類人員開設(shè)專門的會(huì)計(jì)職業(yè)道德課程，有計(jì)劃地把職業(yè)道德教育納入會(huì)計(jì)專業(yè)教學(xué)

17、體系之中。</p><p>　　3．優(yōu)化會(huì)計(jì)職業(yè)的社會(huì)環(huán)境</p><p>　　會(huì)計(jì)人員不僅工作在會(huì)計(jì)領(lǐng)域，更生活在社會(huì)大環(huán)境中，其職業(yè)道德不可避免地受到社會(huì)各種不良因素的影響和干擾，一個(gè)道德意識(shí)薄弱、公共環(huán)境低下、自我中心突出的社會(huì)環(huán)境，是不可能營(yíng)造出高品位的會(huì)計(jì)職業(yè)道德的。創(chuàng)造美好和諧的環(huán)境不是僅靠會(huì)計(jì)職業(yè)界的努力就能做到的，而是依托于社會(huì)各方面的變革與協(xié)調(diào)，尤其是應(yīng)于法律以及各行業(yè)的

18、職業(yè)道德同步，才能建設(shè)好會(huì)計(jì)職業(yè)道德。會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)實(shí)質(zhì)上是向社會(huì)提出了提高道德覺悟、重視道德修養(yǎng)的基本要求。在加強(qiáng)社會(huì)主義精神文明建設(shè)，共創(chuàng)和諧社會(huì)的新時(shí)期，各行各業(yè)必須加強(qiáng)自律，自覺提高自身職業(yè)道德意識(shí)，從而營(yíng)造出建設(shè)會(huì)計(jì)職業(yè)道德的和諧環(huán)境。</p><p>　　4．完善企事業(yè)單位內(nèi)部的控制制度</p><p>　　完善企事業(yè)單位內(nèi)部的控制制度建立內(nèi)部控制制度是《會(huì)計(jì)法》明確規(guī)定的，

19、它要求各單位建立、健全內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度，并提出了原則要求。為了促進(jìn)各單位的內(nèi)部控制建設(shè)，財(cái)政部根據(jù)《會(huì)計(jì)法》的規(guī)定，又陸續(xù)發(fā)布了若干個(gè)《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范》，以促進(jìn)企事業(yè)單位不斷完善內(nèi)部控制制度。</p><p>　　5．構(gòu)建社會(huì)各界齊抓共管的監(jiān)督機(jī)制</p><p>　　構(gòu)建社會(huì)各界齊抓共管的監(jiān)督機(jī)制會(huì)計(jì)職業(yè)道德的實(shí)施是一項(xiàng)復(fù)雜的系統(tǒng)工程，需要政府部門及社會(huì)各界積極參與。政府部門應(yīng)當(dāng)認(rèn)識(shí)到

20、會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)的艱巨性、長(zhǎng)期性和緊迫性，把會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)作為新時(shí)期會(huì)計(jì)管理工作的一項(xiàng)重要內(nèi)容，常抓不懈，做到有計(jì)劃、有步驟、有目標(biāo)的開展各階段的工作。計(jì)職業(yè)道德納入目標(biāo)管理責(zé)任制，制定計(jì)劃、完善措施、扎實(shí)進(jìn)取、形成合力，只有這樣，才能使外在的會(huì)計(jì)職業(yè)道德要求轉(zhuǎn)化為會(huì)計(jì)人員內(nèi)在的職業(yè)道德品質(zhì)。</p><p>　　最后，會(huì)計(jì)人員自身也不能坐等外部環(huán)境凈化后再來提升自身會(huì)計(jì)職業(yè)道德，會(huì)計(jì)人員更不應(yīng)因環(huán)境差而放棄道

21、德修養(yǎng)。因此，面對(duì)某些不利的環(huán)境而做到“出污泥而不染”應(yīng)成為會(huì)計(jì)職業(yè)界的一種高尚追求，一贏得社會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)的信賴和崇敬。</p><p><b>　　參 考 文 獻(xiàn)</b></p><p>　　[1] 商淑東.會(huì)計(jì)職業(yè)道德研究[j].社會(huì)科學(xué)論壇，2005（3）</p><p>　　[2] 韓傳模、郝景昭.會(huì)計(jì)職業(yè)道德的失范與重塑[j].會(huì)

22、計(jì)研究，2005（5）  </p><p>　　[3] 玲燕.會(huì)計(jì)職業(yè)道德缺失的成因及對(duì)策研究[j].考試周刊，2009（2）</p><p>　　[4] 曉萍.關(guān)于提高高校會(huì)計(jì)隊(duì)伍整體素質(zhì)的探討[j].事業(yè)財(cái)會(huì)，2001（6） </p><p>　　致 謝 </p><p>　

23、　歷時(shí)將近一個(gè)月間終于將這篇論文寫完，在論文的寫作過程中遇到了無數(shù)的困難和障礙，都在同學(xué)和老師的幫助下度過了。尤其要強(qiáng)烈感謝我的論文指導(dǎo)老師—*老師，不厭其煩的幫助進(jìn)行論文的修改和改進(jìn)。另外，在校圖書館查找資料的時(shí)候，圖書館的老師也給我提供了很多方面的支持與幫助。在此向幫助和指導(dǎo)過我的各位老師表示最衷心的感謝！</p><p>　　感謝這篇論文所涉及到的各位學(xué)者。本文引用了數(shù)位學(xué)者的研究文獻(xiàn)，如果沒有各位學(xué)者的研