畢業(yè)論文---論財務(wù)報告內(nèi)部控制的會計研究 (2)

1、<p>　　繼續(xù)教育學(xué)院本科畢業(yè)論文</p><p>　　題 目 論財務(wù)報告內(nèi)部控制的會計研究</p><p><b>　　學(xué)生姓名 </b></p><p><b>　　專業(yè)班級 </b></p><p>　　學(xué) 號 </p><

2、p>　　院 系 金融會計系</p><p><b>　　指導(dǎo)教師 </b></p><p><b>　　完成時間</b></p><p><b>　　目錄</b></p><p>　　摘要...............................

3、......................1</p><p>　　一 財務(wù)報告概述及相關(guān)概念................................2</p><p>　　二 加強(qiáng)財務(wù)報告內(nèi)部控制的意義............................2</p><p>　　三 財務(wù)報告內(nèi)部控制的總體要求.......................

4、.....3</p><p>　　四 財務(wù)報告編制階段的主要風(fēng)險點及管控措施................4</p><p>　　五 財務(wù)報告對外提供階段的主要風(fēng)險點及管控措施............7</p><p>　　六 財務(wù)報告分析利用階段的主要風(fēng)險點及管控措施............8</p><p>　　結(jié)束語........

5、............................................11</p><p>　　致謝....................................................12</p><p>　　參考文獻(xiàn).................................................13</p><p

6、><b>　　財務(wù)報告的會計研究</b></p><p>　　【摘要】財務(wù)報告是企業(yè)投資者、債權(quán)人做出科學(xué)投資、信貸決策的重要依據(jù)，是市場經(jīng)濟(jì)條件下優(yōu)化資源配置、引導(dǎo)資金流向的重要手段，是提高財務(wù)透明度、維護(hù)資本市場秩序的重要途徑。因此，強(qiáng)化財務(wù)報告內(nèi)部控制，確保財務(wù)報告信息質(zhì)量，對于改進(jìn)企業(yè)治理和經(jīng)營管理水平、促進(jìn)資本市場和市場經(jīng)濟(jì)健康可持續(xù)發(fā)展至關(guān)重要。建立健全企業(yè)內(nèi)部會計監(jiān)督制度

7、，確保財務(wù)報告信息的真實、完整，是企業(yè)穩(wěn)定發(fā)展的重要保障，財務(wù)分析在今天的地位愈發(fā)重要，這體現(xiàn)在以下兩點:一，隨著現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，大量新業(yè)務(wù)不斷涌現(xiàn)，業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)復(fù)雜化的程度大大加快了。二，企業(yè)組織形式的復(fù)雜化要求更加準(zhǔn)確合理的內(nèi)部評價和決策機(jī)制，往常的通過利潤等一兩個指標(biāo)就判斷企業(yè)內(nèi)部管理層業(yè)績的做法已經(jīng)不能滿足需要，財務(wù)分析剛好為此提供了一條可行的途徑，完善了企業(yè)內(nèi)部業(yè)績的評價機(jī)制。本文以適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟(jì)改革與發(fā)展的思路及目標(biāo)為依據(jù)

8、，順應(yīng)當(dāng)今網(wǎng)絡(luò)時代的發(fā)展潮流，針對我國會計的現(xiàn)狀，就財務(wù)報告及內(nèi)部控制等有關(guān)問題進(jìn)行探討。</p><p>　　【關(guān)鍵詞】財務(wù)報告，內(nèi)部控制，風(fēng)險點，管控措施</p><p>　　一 財務(wù)報告的概述</p><p>　　（一）財務(wù)報告的概念與構(gòu)成</p><p>　　財務(wù)報告，是企業(yè)對外提供的反應(yīng)企業(yè)某一特定日期財務(wù)狀況和某一會計期間經(jīng)營成

9、果、現(xiàn)金流量等會計信息的文件。企業(yè)的財務(wù)報告包括財務(wù)報表和其他應(yīng)當(dāng)在財務(wù)報表中披露的相關(guān)信息和資料。</p><p>　　其中，“財務(wù)報表”是會計要素確認(rèn)、計量的結(jié)果和綜合性描述，財務(wù)報表應(yīng)當(dāng)至少包括：資產(chǎn)負(fù)債表，利潤表，現(xiàn)金流量表，所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）變動表和附注。</p><p>　　財務(wù)報告的目標(biāo)為向投資者、債權(quán)人、政府及有關(guān)部門和社會公眾提供與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量等

10、有關(guān)的會計信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況，有助于財務(wù)報告使用者作出經(jīng)濟(jì)決策。財務(wù)報表作為一套完整的結(jié)構(gòu)化的報表體系，從財務(wù)狀況、經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量、股東權(quán)益變動等不同側(cè)面列報企業(yè)的會計信息，從而實現(xiàn)財務(wù)報告的目標(biāo)</p><p><b>　?。ǘ┫嚓P(guān)概念</b></p><p>　　（1）資產(chǎn)負(fù)債表 資產(chǎn)負(fù)債表是反映企業(yè)在某一特定日期財務(wù)狀況的財務(wù)報表，即

11、反應(yīng)企業(yè)某一特定日期關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益及其相互關(guān)系的會計報表。</p><p>　?。?）利潤表 利潤表是反映企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果的報表。利潤表主要提供的信息：企業(yè)一定會計期間收入的確認(rèn)情況；企業(yè)一定會計期間費用的耗費情況；企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的成果，即凈利潤的實現(xiàn)情況，等等。</p><p>　　（3）現(xiàn)金流量表的概 現(xiàn)金流量表，是反映企業(yè)一定會計期間現(xiàn)金和現(xiàn)金等

12、價物流入和流出情況的報表。編制現(xiàn)金流量表的主要目的，是為財務(wù)報表使用者提供企業(yè)一定會計期間內(nèi)現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物流入和流出的信息。以便于財務(wù)報表使用者了解和評價企業(yè)獲取現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物的能力，并據(jù)以預(yù)測企業(yè)的未來現(xiàn)金流量。</p><p>　?。?）所有者權(quán)益變動表 所有者權(quán)益變動表是反映構(gòu)成所有者權(quán)益的各組成部分的增減變動情況的報表。所有者權(quán)益變動表應(yīng)當(dāng)全面反映一定時期所有者權(quán)益變動的情況，不僅包括所有者權(quán)益總

13、量的增減變動，還包括所有者權(quán)益增減變動的重要結(jié)構(gòu)性信息。</p><p>　?。?）附注 附注是財務(wù)報表不可或缺的組成部分，是對資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和所有者權(quán)益變動表等報表中列示項目的文字描述或明細(xì)資料，以及對未能在這些報表中列示項目的說明等等。</p><p>　　二 加強(qiáng)財務(wù)報告內(nèi)部控制的意義</p><p>　　加強(qiáng)財務(wù)報告編制、對外提供和分析利

14、用全過程的內(nèi)部控制，確保財務(wù)報告合法合規(guī)、真實完整和有效利用，意義重大，具體而言包括以下幾個方面：</p><p>　?。ㄒ唬┘訌?qiáng)財務(wù)報告內(nèi)部控制有助于提高會計信息質(zhì)量，確保財務(wù)報告真實完整</p><p>　　產(chǎn)品質(zhì)量是企業(yè)的生命和靈魂，同樣會計信息質(zhì)量是會計和財務(wù)報告工作的生命與靈</p><p>　　魂。有效的財務(wù)報告內(nèi)部控制通過明確崗位分工，設(shè)計財務(wù)報告編制

15、的規(guī)范流程，加強(qiáng)全過程的審核審批，規(guī)定各崗位所承擔(dān)的責(zé)任等各種手段，來確保會計信息生成、加工、分析、利用、輸出全過程的質(zhì)量，有效防范企業(yè)因不當(dāng)編制與披露行為對財務(wù)報告產(chǎn)生的重大負(fù)面影響，確保財務(wù)報告真實完整，提升會計信息質(zhì)量。從而有助于投資者、債權(quán)人和監(jiān)管者等各利益相關(guān)方能夠得到及時有效的信息，降低信息不對稱程度，促進(jìn)企業(yè)管理升級和市場效率提高。</p><p>　?。ǘ┘訌?qiáng)財務(wù)報告內(nèi)部控制有助于防范和化解企業(yè)

16、法律責(zé)任，確保財務(wù)報告合法合規(guī)</p><p>　　我國《會計法》和企業(yè)會計準(zhǔn)則制度是企業(yè)編制財務(wù)報告的法律依據(jù)，《會計法》要求所有在中國境內(nèi)的企業(yè)必須編制財務(wù)報告，財務(wù)報告必須遵循財政部制定的會計準(zhǔn)則制度，企業(yè)負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)對本單位財務(wù)報告的真實性、完整性負(fù)責(zé)，總會計師或分管會計工作的負(fù)責(zé)人、財會部門負(fù)責(zé)人也應(yīng)當(dāng)擔(dān)負(fù)相應(yīng)的法律責(zé)任，其中包括行政責(zé)任和刑事責(zé)任。加強(qiáng)財務(wù)報告內(nèi)部控制能夠為財務(wù)報告的真實性、完整性和對法

17、律法規(guī)的遵循性提供合理保證，將財務(wù)報告錯誤表述和違反法律法規(guī)要求的風(fēng)險降低到一個恰當(dāng)?shù)乃?，有助于防范和化解企業(yè)及相關(guān)人員承擔(dān)的法律責(zé)任。</p><p>　?。ㄈ┘訌?qiáng)財務(wù)報告內(nèi)部控制有助于分析企業(yè)經(jīng)營管理狀況，確保財務(wù)報告有效利用</p><p>　　財務(wù)報告分析是以財務(wù)報告資料及其他相關(guān)資料為依據(jù)，采用一系列專門的分析技術(shù)和方法，對企業(yè)的償債能力、營運(yùn)能力、盈利能力和發(fā)展能力等進(jìn)行分

18、析與評價的經(jīng)濟(jì)管理活動。有效地財務(wù)報告內(nèi)部控制可以保證相關(guān)信息的可靠性和及時性，提高對財務(wù)報告信息的利用效率，有助于管理層正確評價過去的經(jīng)營成果，衡量目前的財務(wù)狀況，預(yù)測未來的發(fā)展趨勢，從而為管理層及時準(zhǔn)確了解企業(yè)的經(jīng)營管理狀況和存在的問題，不斷挖掘潛力，改進(jìn)經(jīng)營管理水平，防范企業(yè)財務(wù)和經(jīng)營風(fēng)險，促進(jìn)企業(yè)的總體戰(zhàn)略目標(biāo)得到貫徹執(zhí)行，并進(jìn)一步提高企業(yè)整體的經(jīng)濟(jì)效益提供保證。</p><p>　　三 財務(wù)報告內(nèi)部控制

19、的總體要求</p><p>　　《財務(wù)報告內(nèi)控指引》全面梳理了財務(wù)報告編制、對外提供、分析利用的主要流程，明確了主要風(fēng)險點，有針對性地提出了相應(yīng)的控制措施和控制要求?？偟膩碚f，企業(yè)要實現(xiàn)財務(wù)報告真實完整、合法合規(guī)、有效利用，應(yīng)當(dāng)滿足以下要求。</p><p>　　（一）規(guī)范企業(yè)財務(wù)報告控制流程，明細(xì)各崗位職責(zé)</p><p>　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)制定明確的財務(wù)報告編制、報送

20、及分析利用等相關(guān)流程，職責(zé)分工、權(quán)限范圍和審批程序應(yīng)當(dāng)明確規(guī)范，機(jī)構(gòu)設(shè)置和人員配備應(yīng)當(dāng)科學(xué)合理，并確保全過程中財務(wù)報告的編制、披露和審核等不相容崗位相互分離。企業(yè)總會計師或分管會計工作的負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)組織領(lǐng)導(dǎo)財務(wù)報告編制和分析利用工作，企業(yè)負(fù)責(zé)人對財務(wù)報告的真實性和完整性承擔(dān)責(zé)任，企業(yè)財務(wù)部門負(fù)責(zé)財務(wù)報告編制和分析報告編寫工作，企業(yè)內(nèi)部參與財務(wù)報告編制的各部門應(yīng)當(dāng)及時向財會部門提供編制財務(wù)報告所需的信息，參與財務(wù)分析會議的部門應(yīng)當(dāng)積極提出意

21、見和建議以促進(jìn)財務(wù)報告的有效利用，企業(yè)法律事務(wù)部門或外聘律師應(yīng)當(dāng)對財務(wù)報告對外提供的合法合規(guī)性進(jìn)行審核。</p><p>　?。ǘ┙∪攧?wù)報告?zhèn)€環(huán)節(jié)授權(quán)批準(zhǔn)制度</p><p>　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)健全財務(wù)報告編制、對外提供和分析利用各環(huán)節(jié)的授權(quán)批準(zhǔn)制度，具體包括：編制方案的審批、會計政策與會計估計的審批、重大交易和事項會計處理的審批，對財務(wù)報告內(nèi)容的審核審批等。為此企業(yè)應(yīng)做好以下工作：<

22、/p><p>　　根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)性質(zhì)、組織機(jī)構(gòu)設(shè)置和管理層及安排，建立分級管理制度；</p><p>　　規(guī)范審核審批的手續(xù)和流程，確保報送和進(jìn)行審核審批的級別符合所授的管理權(quán)限、申報材料詳實完整，簽字蓋章齊全、用印用章符合要求，切實履行檢查審核義務(wù)而非流于形式等；</p><p>　　建立相關(guān)政策，限制對現(xiàn)有財務(wù)報告流程進(jìn)行越權(quán)操作。任何越權(quán)操作行為，必須另行授權(quán)審批后

23、方能進(jìn)行，且授權(quán)審批文件應(yīng)妥善歸檔。</p><p>　　建立日常信息核對制度</p><p>　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)從會計記錄的源頭做起，建立起日常信息定期核對制度，以保證財務(wù)報告的真實、完整，防范出于主觀故意的編造虛假交易，虛構(gòu)收入，費用的風(fēng)險，以及由于會計人員業(yè)務(wù)能力不足導(dǎo)致的會計記錄與實際業(yè)務(wù)發(fā)生的金額、內(nèi)容不符的風(fēng)險。企業(yè)在日常會計處理中應(yīng)進(jìn)行對賬，將會計賬簿記錄與實物資產(chǎn)、會計憑證、往來

24、單位或者個人等進(jìn)行相互核對，發(fā)現(xiàn)差異及時查明原因予以解決，并記錄在適當(dāng)?shù)臅嬈陂g，以保證賬證相符、賬賬相符、賬實相符，確保會計記錄的數(shù)字真實、內(nèi)容完整計算準(zhǔn)確、依據(jù)充分、期間適當(dāng)。</p><p>　　充分利用會計信息技術(shù)</p><p>　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)充分利用信息技術(shù)，提高工作效率和工作質(zhì)量，減少或避免編制差錯和人為調(diào)整因素。同時，企業(yè)也應(yīng)當(dāng)注意防范信息技術(shù)所帶來的特有風(fēng)險，做好以下幾項工

25、作：</p><p>　　定期更新和維護(hù)會計信息系統(tǒng)，確保取數(shù)、計算公式以及數(shù)據(jù)勾稽關(guān)系準(zhǔn)確無誤；</p><p>　　建立訪問安全制度，操作權(quán)限、信息使用、信息管理應(yīng)當(dāng)有明確規(guī)定，確保財務(wù)報告數(shù)據(jù)安全保密，防止對數(shù)據(jù)的非法修改和刪除；</p><p>　　對正在使用的會計核算軟件進(jìn)行修改、對通用會計軟件進(jìn)行升級和對計算機(jī)硬件設(shè)備進(jìn)行更換時，企業(yè)應(yīng)有規(guī)范的審批流程，

26、并采取替代性措施確保財務(wù)報告數(shù)據(jù)的連續(xù)性；</p><p>　　做好數(shù)據(jù)源的管理，保證原始數(shù)據(jù)從錄入環(huán)節(jié)的真實、準(zhǔn)確、完整，滿足財務(wù)分析的需要；</p><p>　　制定業(yè)務(wù)操作規(guī)范，保證系統(tǒng)各項技術(shù)和業(yè)務(wù)配置維護(hù)符合會計準(zhǔn)則要求和內(nèi)部管理規(guī)定，月結(jié)和年結(jié)流程規(guī)范、及時；等等</p><p>　　指定專人負(fù)責(zé)信息化會計檔案的管理，定期備份，做好防消磁、防火、防潮和防

27、塵等工作；對于儲備介質(zhì)保存的會計檔案，應(yīng)當(dāng)定期檢查，防止由于介質(zhì)損壞而是會計檔案丟失。</p><p>　　四 財務(wù)報告編制階段的主要風(fēng)險點及管控措施</p><p>　　制定財務(wù)報告編制方案</p><p>　　企業(yè)財會部門應(yīng)在編制財務(wù)報告前制定財務(wù)報告編制方案，并由財會部門負(fù)責(zé)人審核。財務(wù)報告編制方案應(yīng)明確財務(wù)報告編制方法（包括會計政策和會計估計、合并方法、范圍

28、與原則等）、財務(wù)報告編制程序、職責(zé)分工（包括牽頭部門與相關(guān)配合部門的分工與責(zé)任等）、編報時間安排等相關(guān)內(nèi)容。該環(huán)節(jié)的主要風(fēng)險是：會計政策未能有效更新，不符合有關(guān)法律法規(guī)；重要會計政策、</p><p>　　會計估計變更未經(jīng)審批，導(dǎo)致會計政策使用不當(dāng)；會計政策未能有效貫徹、執(zhí)行；各部門職責(zé)、分工不清，導(dǎo)致數(shù)據(jù)傳遞出現(xiàn)差錯、遺漏、格式不一致等；各部門時間安排不明確，導(dǎo)致整體編制進(jìn)度延后，違反相關(guān)報送要求。</p

29、><p>　　主要管控措施：（1）會計政策應(yīng)符合國家有關(guān)會計法規(guī)和最新監(jiān)管要求的規(guī)定。企業(yè)應(yīng)按照國家最新會計準(zhǔn)則制度規(guī)定，結(jié)合自身情況，制定企業(yè)統(tǒng)一的會計政策。企業(yè)應(yīng)有專人關(guān)注與會計相關(guān)法律法規(guī)、規(guī)章制度的變化及監(jiān)管機(jī)構(gòu)的最新規(guī)定等，并及時對企業(yè)的內(nèi)部會計規(guī)章制度和財務(wù)報告流程等作出相應(yīng)更改。</p><p>　　會計政策和會計估計的調(diào)整，無論是強(qiáng)制還是自愿，均需按照規(guī)定德爾權(quán)限和程序?qū)徟?

30、lt;/p><p>　　企業(yè)的內(nèi)部會計規(guī)章制度至少要經(jīng)財會部門負(fù)責(zé)人審批后生效，財務(wù)報告流程、年報編制方案應(yīng)當(dāng)經(jīng)公司分管財務(wù)會計工作的負(fù)責(zé)人核準(zhǔn)后簽發(fā)。</p><p>　　企業(yè)應(yīng)建立完備的信息溝通渠道，將內(nèi)部會計規(guī)章制度和財務(wù)流程、會計科目表和相關(guān)文件及時有效的傳達(dá)至相關(guān)人員，使其了解相關(guān)職責(zé)要求、掌握適當(dāng)?shù)臅嬛R、會計政策并加以執(zhí)行。企業(yè)還應(yīng)通過內(nèi)部審計等方式，定期進(jìn)行測試，保證會計政策

31、有效執(zhí)行，且在不同業(yè)務(wù)部門、不同期間內(nèi)保持一致性。</p><p>　　應(yīng)明確各部門的職責(zé)分工，總會計師或分管會計工作的負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)組織領(lǐng)導(dǎo)；財會部門負(fù)責(zé)財務(wù)報告編制工作；各部門應(yīng)當(dāng)及時向財會部門提供編制財務(wù)報告所需的信息，并對所提供信息的真實性和完整性負(fù)責(zé)。</p><p>　　應(yīng)根據(jù)財務(wù)報告的報送要求，倒排工時，為各步驟設(shè)置關(guān)鍵時間點，并有財會部門負(fù)責(zé)督促和考核各部門的工作進(jìn)度，及時進(jìn)行

32、提醒，對未能及時完成的進(jìn)行相關(guān)處罰。</p><p>　?。ǘ┐_定重大事項的會計處理</p><p>　　在編制財務(wù)報告前，企業(yè)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)對當(dāng)期有重大影響的主要事項，并確定重大事項的會計處理。該環(huán)節(jié)的主要風(fēng)險是：重大事項，如債務(wù)重組、非貨幣性交易、公允價值的計量、收購兼并、資產(chǎn)減值等的會計處理不合理，會導(dǎo)致會計信息扭曲，無法如實反映企業(yè)實際情況。</p><p>　

33、　主要管控措施：（1）企業(yè)應(yīng)對重大事項予以關(guān)注，通常包括以前年度審計調(diào)整以及相關(guān)事項對當(dāng)期的影響、會計準(zhǔn)則制度的變化及對財務(wù)報告的影響、新增業(yè)務(wù)和其他新發(fā)生的事項及對財務(wù)報告的影響、年度內(nèi)合并（匯總）報告范圍的變化及對財務(wù)報告的影響等。企業(yè)應(yīng)建立重大事項處理流程，報適當(dāng)管理層審批后，予以執(zhí)行。</p><p>　　及時溝通需要專業(yè)判斷的重大會計事項并確定相應(yīng)的會計處理。企業(yè)應(yīng)規(guī)定下屬各部門、各單位人員及時將重大事

34、項信息報告至同級財會部門。財會部門應(yīng)定期研究、分析并與相關(guān)部門組織溝通重大事項的會計處理，逐級報請總會計師或分管會計工作的負(fù)責(zé)人審批后下達(dá)各相關(guān)單位執(zhí)行。特別是資產(chǎn)減值損失、公允價值計量等涉及重大判斷和估計時，財會部門應(yīng)定期與資產(chǎn)管理部門進(jìn)行溝通。</p><p>　?。ㄈ┣宀橘Y產(chǎn)核實債務(wù)</p><p>　　企業(yè)應(yīng)在編制財務(wù)報告前，組織財務(wù)和相關(guān)部門進(jìn)行資產(chǎn)清查、減值測試和債權(quán)債務(wù)核實

35、工作。該環(huán)節(jié)的主要風(fēng)險是：資產(chǎn)、負(fù)債賬實不符，虛增或虛減資產(chǎn)、負(fù)債；資產(chǎn)計價方法隨意</p><p>　　變更；提前、推遲甚至不確認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債等。</p><p>　　主要管控措施：（1）確定具體可行的資產(chǎn)清查、負(fù)債核實計劃，安排合理的時間和工作進(jìn)度，配備足夠的人員、確定實物資產(chǎn)盤點的具體方法和過程，同時做好業(yè)務(wù)準(zhǔn)備工作。</p><p>　　做好各項資產(chǎn)、負(fù)債的清

36、查、核實工作，包括與銀行和對對賬單、盤點庫存現(xiàn)金、核對票據(jù)；核查結(jié)算款項，包括應(yīng)收款項、應(yīng)付款項、應(yīng)交稅金等是否存在，與債務(wù)、債權(quán)單位的相應(yīng)債務(wù)、債權(quán)金額是否一致；核查原材料、在產(chǎn)品、自制半成品、庫存商品等各項存貨的實存數(shù)量與賬面數(shù)量是否一致，是否有報廢損失和積壓物質(zhì)等；核查賬面投資是否存在，投資收益是否按照國家統(tǒng)一的會計準(zhǔn)則制度規(guī)定進(jìn)行確認(rèn)和計量；核查房屋建筑物、機(jī)器設(shè)備、運(yùn)輸工具等各項固定資產(chǎn)的實存數(shù)量與賬面數(shù)量是否一致，清查土地、

37、房屋的權(quán)屬證明，確定資產(chǎn)歸屬；核查在建工程的實際發(fā)生額與賬面記錄是否一致等。</p><p>　　對清查過程中發(fā)現(xiàn)的差異，應(yīng)當(dāng)分析原因，提出處理意見，取得合法證據(jù)和按照規(guī)定權(quán)限審批，將清查、核實的結(jié)果及其處理辦法向企業(yè)的董事會或者相應(yīng)機(jī)構(gòu)報告，并根據(jù)國家統(tǒng)一的會計準(zhǔn)則制度的規(guī)定進(jìn)行相應(yīng)的會計處理。</p><p><b>　?。ㄋ模┙Y(jié)賬</b></p>

38、<p>　　企業(yè)在編制年度財務(wù)報告前，應(yīng)在日常定期核對信息的基礎(chǔ)上完成對賬、調(diào)賬、差錯更正等業(yè)務(wù)，然后實施關(guān)賬操作。該環(huán)節(jié)的主要風(fēng)險是：賬務(wù)處理存在錯誤，導(dǎo)致賬證、賬賬不符；序列或隱瞞收入，推遲或提前確認(rèn)收入；隨意改變費用、成本的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)或計量方法，虛列、多列、不列或者少列費用、成本；結(jié)賬的時間、程序不符合相關(guān)規(guī)定；關(guān)賬后又隨意打開已關(guān)閉的會計期間等。</p><p>　　主要管控措施：（1）核對各會計

39、賬簿記錄與會計憑證的內(nèi)容、金額等是否一致，記賬方向是否相符。</p><p>　　檢查相關(guān)賬務(wù)處理是否符合國家統(tǒng)一的會計準(zhǔn)則制度和企業(yè)制定的核算方法。</p><p>　　調(diào)整有關(guān)賬項，合理確定本期應(yīng)計的收入和應(yīng)計的費用。</p><p>　　檢查是否存在因會計差錯、會計政策變更等原因需要調(diào)整前期或本期相關(guān)項目。對于調(diào)整項目，需取得和保留審批文件，以保證調(diào)整有據(jù)可依

40、。</p><p>　　不得為了趕編財務(wù)報告而提前結(jié)賬，或把本期發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項延至下期登帳，也不得先編財務(wù)報告后結(jié)賬，應(yīng)在當(dāng)期所有交易或事項處理完畢并經(jīng)財會部門負(fù)責(zé)人審核簽字確認(rèn)后，實施關(guān)賬和結(jié)賬操作。</p><p>　　如果在關(guān)賬之后需要重新打開已關(guān)閉的會計期間，須填寫相應(yīng)的申請表，經(jīng)總會計師或分管會計工作的負(fù)責(zé)人審批后進(jìn)行。</p><p>　　（五）編制

41、個別財務(wù)報告</p><p>　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照國家統(tǒng)一的會計準(zhǔn)則制度規(guī)定的財務(wù)報告格式和內(nèi)容，根據(jù)登記完整、核對無誤的會計賬簿記錄和其他有關(guān)資料編制財務(wù)報告，做到內(nèi)容完整、數(shù)字真實、計算準(zhǔn)確，不得漏報或者任意進(jìn)行取舍。該環(huán)節(jié)的主要風(fēng)險是：提供虛假財務(wù)報告，誤導(dǎo)財務(wù)報告使用者，造成決策失誤，干擾市場秩序；報表數(shù)據(jù)不完整、不準(zhǔn)確；報表種類不完整；輔助內(nèi)容不完整等。</p><p>　　主要管控

42、措施：（1）企業(yè)財務(wù)報告列示的資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益金額應(yīng)當(dāng)真實可靠。</p><p>　　企業(yè)財務(wù)報告應(yīng)當(dāng)如實列示當(dāng)期收入、費用和利潤。</p><p>　　企業(yè)財務(wù)報告列示的各種現(xiàn)金流量由經(jīng)營活動、投資活動和籌資活動的現(xiàn)金流量構(gòu)成，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定劃清各類交易和事項的現(xiàn)金流量的界限。</p><p>　　按照崗位分工和規(guī)定的程序編制財務(wù)報告。</p>

43、<p>　　按照國家統(tǒng)一的會計準(zhǔn)則制度編制附注。</p><p>　　財會部門負(fù)責(zé)人審核報表內(nèi)容和種類的真實、完整性，通過后予以上報。</p><p>　　五 財務(wù)報告對外提供階段的主要風(fēng)險點及管控措施</p><p>　　財務(wù)報告對外提供前的審核</p><p>　　財務(wù)報告對外提供前需按規(guī)定程序進(jìn)行審核，主要包括財會部門負(fù)責(zé)人審

44、核財務(wù)報告的準(zhǔn)確性并簽名蓋章；總會計師或分管會計工作的負(fù)責(zé)人審核財務(wù)報告的真實性、完整性、合法合規(guī)性，并簽名蓋章；企業(yè)負(fù)責(zé)人審核財務(wù)報告整體合法合規(guī)性，并簽名蓋章。該環(huán)節(jié)的主要風(fēng)險是：在財務(wù)報告對外提供前未按規(guī)定程序進(jìn)行審核，對內(nèi)容的真實性、完整性以及格式的合規(guī)性等審核不充分。</p><p>　　主要管控措施：（1）企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格按照規(guī)定的財務(wù)報告編制中的審批程序，由各級負(fù)責(zé)人逐級把關(guān)，對財務(wù)報告內(nèi)容的真實性、完整

45、性，格式的合規(guī)性等予以審核。</p><p>　　企業(yè)應(yīng)保留審核記錄建立責(zé)任追究制度。</p><p>　　財務(wù)報告在對外提供前應(yīng)當(dāng)裝訂成冊，加蓋公章，并由企業(yè)負(fù)責(zé)人、總會計師或分管會計工作的負(fù)責(zé)人、財會部門負(fù)責(zé)人簽名并蓋章。</p><p>　　財務(wù)報告對外提供前的審計</p><p>　　《公司法》等法律法規(guī)規(guī)定了公司應(yīng)編制的年度財務(wù)報告

46、需依法經(jīng)會計師事務(wù)所審計，審計報告應(yīng)隨同財務(wù)報告一并對外提供?！蛾P(guān)于會計師事務(wù)所從事證券、期貨相關(guān)業(yè)務(wù)有關(guān)問題的通知》等還對為特定公司進(jìn)行審計的會計師事務(wù)所的資格進(jìn)行了規(guī)定。因此，相關(guān)企業(yè)須按規(guī)定在財務(wù)報告對外提供前，選擇具有相關(guān)業(yè)務(wù)資格的會計師事務(wù)所進(jìn)行審計。該環(huán)節(jié)的主要風(fēng)險是：財務(wù)報告對外提供前未經(jīng)審計，審計機(jī)構(gòu)不符合相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，審計機(jī)構(gòu)與企業(yè)串通舞弊。</p><p>　　主要管控措施：（1）企業(yè)應(yīng)

47、根據(jù)相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，選擇符合資質(zhì)的會計師事務(wù)所對財務(wù)報告進(jìn)行審計。</p><p>　　企業(yè)不得干擾審計人員的正常工作，并應(yīng)對審計意見予以落實。</p><p>　　注冊會計師及其所在的事務(wù)所出具的審計報告，應(yīng)隨財務(wù)報告一并提供。</p><p><b>　　財務(wù)報告的對外提供</b></p><p>　　一般企業(yè)的

48、財務(wù)報告經(jīng)完整審核并簽名蓋章后即可對外提供。上市公司還須經(jīng)董事會和監(jiān)事會審批通過后方能對外提供，財務(wù)報告應(yīng)與審計報告一同向投資者、債權(quán)人、政府監(jiān)管部門等報送。該環(huán)節(jié)的主要風(fēng)險是：對外提供未遵循相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，導(dǎo)致承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任；對外提供的財務(wù)報告的編制基礎(chǔ)、編制依據(jù)、編制原則和方法不一致，影響各方對企業(yè)情況的判斷和經(jīng)濟(jì)決策的做出；未能及時對外報送財務(wù)報告，導(dǎo)致財務(wù)報告信息的使用價值降低，同時也違反有關(guān)法律法規(guī)；財務(wù)報告在對外提供

49、前提前泄露或是不應(yīng)知曉的對象獲悉，導(dǎo)致發(fā)生內(nèi)幕交易等，使投資者或企業(yè)本身蒙受損失。</p><p>　　主要管控措施：（1）企業(yè)應(yīng)根據(jù)相關(guān)法律法規(guī)的要求，在企業(yè)相關(guān)制度中明確負(fù)責(zé)財務(wù)報告對外提供的對象，在相關(guān)制度性文件中予以明確并由企業(yè)負(fù)責(zé)人監(jiān)督。</p><p>　　企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格按照規(guī)定的財務(wù)報告編制中的審批程序，由財會部門負(fù)責(zé)人、總會計師或分管會計工作的負(fù)責(zé)人、企業(yè)負(fù)責(zé)人逐級把關(guān)，對財務(wù)

50、報告內(nèi)容的真實性、完整性、格式的合規(guī)性等予以審核，確保提供給投資者、債權(quán)人、政府監(jiān)管部門、社會公眾等各方面的財務(wù)報告的編制基礎(chǔ)、編制依據(jù)、編制原則和方法完全一致。</p><p>　　企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格遵守相關(guān)法律法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計準(zhǔn)則制度對報送時間的要求，在財務(wù)報告的編制、審核、報送流程中的每一步驟設(shè)置時間點，對未能按時及時完成的相關(guān)人員進(jìn)行處罰。</p><p>　　企業(yè)應(yīng)設(shè)置嚴(yán)格的保密程序

51、，對能夠接觸財務(wù)報告信息的人員進(jìn)行權(quán)限設(shè)置，保證財務(wù)報告信息在對外提供前控制在適當(dāng)?shù)姆秶?。并對財?wù)報告信息的訪問情況予以記錄，以便了解情況，及時發(fā)現(xiàn)可能的泄密行為，在泄密后也易于找到相應(yīng)的責(zé)任人。</p><p>　　企業(yè)對外提供的財務(wù)報告應(yīng)當(dāng)及時整理歸檔，并按有關(guān)規(guī)定妥善保存。</p><p>　　六 財務(wù)報告分析利用階段的主要風(fēng)險點擊管控措施</p><p>&

52、lt;b>　　制定財務(wù)分析制度</b></p><p>　　企業(yè)財會部門應(yīng)在對企業(yè)基本情況進(jìn)行分析研究的基礎(chǔ)上，提出財務(wù)報告分析制度草</p><p>　　案，并經(jīng)財會部門負(fù)責(zé)人、總會計師或分管會計工作的負(fù)責(zé)人、企業(yè)負(fù)責(zé)人檢查、修改、審批。該環(huán)節(jié)的主要風(fēng)險是：制度的財務(wù)分析制度不符合企業(yè)實際情況，財務(wù)分析制度未充分利用企業(yè)現(xiàn)有資源，財務(wù)分析的流程、要求不明確，財務(wù)分析制度

53、未經(jīng)審批。</p><p>　　主要管控措施：（1）企業(yè)在對基本情況進(jìn)行分析時，應(yīng)當(dāng)重點了解企業(yè)的發(fā)展背景，包括企業(yè)的發(fā)展史、企業(yè)組織機(jī)構(gòu)、產(chǎn)品銷售及財務(wù)資產(chǎn)變動情況等，熟悉企業(yè)業(yè)務(wù)流程，分析研究企業(yè)的資產(chǎn)及財務(wù)管理活動。</p><p>　　企業(yè)在制定財務(wù)報告分析制度時，應(yīng)重點關(guān)注：財務(wù)報告分析的時間、組織形式、參加的部門和人員；財務(wù)報告分析的內(nèi)容、分析的步驟、分析方法和指標(biāo)體系；財務(wù)報

54、告的編制要求等。</p><p>　　財務(wù)報告分析制度草案經(jīng)由財會部門負(fù)責(zé)人、總會計師或分管會計工作的負(fù)責(zé)人、企業(yè)負(fù)責(zé)人檢查、修改、審批之后，根據(jù)制度設(shè)計的要求進(jìn)行試行，發(fā)現(xiàn)問題及時總結(jié)上報。</p><p>　　財會部門根據(jù)試行的情況進(jìn)行修正，確定最終的財務(wù)報告分析制度文稿，并經(jīng)財會部門負(fù)責(zé)人、總會計師或分管會計工作的負(fù)責(zé)人、企業(yè)負(fù)責(zé)人進(jìn)行最終的審批。</p><p&

55、gt;<b>　　編寫財務(wù)分析報告</b></p><p>　　財會部門應(yīng)按照財務(wù)分析制度定期編寫財務(wù)分析報告，并通過定期召開財務(wù)分析會議等形式對分析報告的內(nèi)容予以完善，以充分利用財務(wù)報告反映的綜合信息，全面分析企業(yè)的經(jīng)營管理情況和存在的問題，不斷提高經(jīng)營管理水平。該環(huán)節(jié)的主要風(fēng)險是：財務(wù)分析報告的目的不正確或者不明確，財務(wù)分析方法不正確；財務(wù)分析報告的內(nèi)容不完整，未對本期生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生

56、的重大事項做專門分析；財務(wù)分析局限于財會部門，為充分利用相關(guān)部門的資源，影像質(zhì)量和可用性；財務(wù)分析報告未經(jīng)審核等。</p><p>　　主要管控措施：（1）編寫時要明確分析的目的，運(yùn)用正確的財務(wù)分析的方法，并能充分、靈活地運(yùn)用各項資料。</p><p>　　總會計師或分管會計工作的負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)在財務(wù)分析和利用工作中發(fā)揮主導(dǎo)作用，負(fù)責(zé)組織領(lǐng)導(dǎo)。</p><p>　　企業(yè)

57、財務(wù)分析會議應(yīng)吸收有關(guān)部門負(fù)責(zé)人參加，對各部門提出的意見，財會部門應(yīng)充分溝通、分析，進(jìn)而修改完善財務(wù)分析報告。</p><p>　?。?）修訂后分析報告應(yīng)及時報送企業(yè)負(fù)責(zé)人，企業(yè)負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)審批分析報告，并據(jù)此進(jìn)行決策，對于存在的問題及時采取措施。</p><p><b>　　整改落實</b></p><p>　　財會部門應(yīng)將經(jīng)過企業(yè)負(fù)責(zé)人審批的

58、報告及時報送各部門負(fù)責(zé)人，個部門負(fù)責(zé)人根據(jù)分析結(jié)果進(jìn)行決策和整改落實。該環(huán)節(jié)的主要風(fēng)險是：財務(wù)分析報告的內(nèi)容傳遞不暢，未能及時使有關(guān)部門獲悉；各部門對財務(wù)分析報告不夠重視，未對其中的意見進(jìn)行整改落實。</p><p>　　主要管控措施：（1）定期的財務(wù)分析報告應(yīng)構(gòu)成內(nèi)部報告的組成部分，并充分利用信息技術(shù)和現(xiàn)有內(nèi)部報告體系在各個層級上進(jìn)行溝通。</p><p>　　根據(jù)分析報告的意見，明確個

59、部門職責(zé)。責(zé)任部門按要求落實改正，財會部門負(fù)責(zé)監(jiān)督、跟蹤責(zé)任部門的落實情況，并及時向有關(guān)負(fù)責(zé)人反饋落實情況。</p><p><b>　　結(jié)束語</b></p><p>　　自20世紀(jì)90年代初期以來，我國會計改革已邁出了穩(wěn)健、有序的步伐，并取得了輝煌成就。財務(wù)分析報告也為企業(yè)投資者，債權(quán)人提供了有效依據(jù)，經(jīng)過對財務(wù)報告的分析，提高財務(wù)的透明度，維護(hù)資本市場秩序，為經(jīng)

60、濟(jì)的發(fā)展奠定了基礎(chǔ)。優(yōu)化資源配置，作為會計工作的核心，如何面對會計環(huán)境的變化，適應(yīng)時代的需要，自身如何完善發(fā)展，以滿足當(dāng)今人們對他日益增長的要求，如何更好地發(fā)揮財務(wù)報告的功能是我們不斷研究的問題。本文就財務(wù)報告的內(nèi)部控制問題作出了詳細(xì)的分析，充分體現(xiàn)財務(wù)報告在會計工作中的價值所在。</p><p><b>　　致 謝</b></p><p><b>　

61、　參考文獻(xiàn)</b></p><p>　　[1] 張新民，錢愛民.企業(yè)財務(wù)報表分析[M].北京：北京大學(xué)出版社，2008</p><p>　　[2] 朱學(xué)軍.公司財務(wù)分析[M].北京：清華大學(xué)出版社，2008</p><p>　　[3] 曹軍，劉翠俠.財務(wù)報告編制與分析實物[M].修訂本.北京：清華大學(xué)出版社，北京交通大學(xué)出版社，2007</p>

62、;<p>　　[4] 何韌.財務(wù)報告分析[M].上海：上海財經(jīng)大學(xué)出版社，2007</p><p>　　[5] 喬宏.財務(wù)管理[M].成都：西南財經(jīng)大學(xué)出版社，2009</p><p>　　[6] 陳共榮，左旦平.財務(wù)分析學(xué)[M].長沙：湖南人民出版社，2008</p><p>　　[7] 張超，企業(yè)內(nèi)部控制[M].山東：山東財經(jīng)大學(xué)出版社，2009&