畢業(yè)論文--上市公司貨幣資金內(nèi)部控制問題探究

1、<p>　　浙江醫(yī)療行業(yè)上市公司貨幣資金內(nèi)部控制問題探究</p><p>　　摘要：貨幣資金在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動中充當(dāng)媒介，是企業(yè)資產(chǎn)中流動性最強的組件。貨幣資金在企業(yè)的會計核算中也占據(jù)了極其重要的一席。貨幣資產(chǎn)因其流動性特質(zhì)使得它很容易被心懷不軌的人挪用和侵占。而貨幣資金活躍在企業(yè)內(nèi)部的各個環(huán)節(jié)和各個領(lǐng)域，管理層對貨幣資金這一流動性極大的資產(chǎn)的內(nèi)部控制難以建立一個穩(wěn)定，較持久的體系。并且，在貨幣資金的

2、日常流通過程中，仍存在著籌資、投資和運營方面的風(fēng)險。為了引導(dǎo)以及加強企業(yè)的貨幣資金內(nèi)部控制，財政部制定了《內(nèi)部控制規(guī)范-貨幣資金》。因此，尋求貨幣資金的內(nèi)部控制的有效手段已經(jīng)成為企業(yè)的管理的核心問題之一。</p><p>　　本文首先介紹了貨幣資金內(nèi)部控制的理論發(fā)展，然后通過對浙江醫(yī)療行業(yè)上市公司貨幣資金的有關(guān)財務(wù)數(shù)據(jù)的計算與分析來判斷對貨幣資金內(nèi)部控制的影響，并找出這些公司存在的問題，最后就發(fā)現(xiàn)的問題提出完善這

3、些醫(yī)療行業(yè)上市公司貨幣資金內(nèi)部控制手段的對策。使得貨幣資金在企業(yè)中的運轉(zhuǎn)為企業(yè)帶來積極的影響，以期獲得更大的發(fā)展。</p><p>　　關(guān)鍵字：貨幣資金 內(nèi)部控制 內(nèi)部控制報告</p><p>　　Abstract：Monetary funds act as an intermediary in the enterprise production and business activiti

4、es, corporate assets most liquid components. Monetary funds accounting companies also occupy a very important one seat. Monetary assets due to liquidity characteristics which makes it very easy to be misappropriation and

5、 embezzlement by bad guys. While monetary funds are active in all aspects of the enterprise and in all areas. Managers find it is very difficult to control the Internal monetary funds</p><p>　　This paper int

6、roduces the theory of the development of monetary funds of internal control. And then through calculating and analyzing of listed companies in the medical industry in Zhejiang monetary funds related to financial data , d

7、etermining the impact of monetary funds of internal controls and to identify common problems. And finally find the proposed medical industry listed companies to improve the internal currency funds means of control counte

8、rmeasures. Making money in the enterprise fund</p><p>　　Key word：money fund internal control money fund report </p><p><b>　　一、引言</b></p><p>　　隨著中國經(jīng)濟的迅速發(fā)展，市場競爭愈演愈烈，新興行

9、業(yè)不斷涌現(xiàn)。醫(yī)療行業(yè)是我國國民經(jīng)濟的重要組件，結(jié)合了傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)與現(xiàn)代產(chǎn)業(yè)，并且集第一、第二、第三產(chǎn)業(yè)為一體。</p><p>　　近幾年來醫(yī)療行業(yè)發(fā)展迅猛，國家醫(yī)療政策頻出。我國醫(yī)療市場規(guī)模巨大，以人口老齡化、城鎮(zhèn)化、人均財富的增長以及基本醫(yī)療保障制度的逐漸完善為契機實現(xiàn)高速擴容。2014年我國的衛(wèi)生消費達到了2005年的四倍之多，在九年間維持17.2%的復(fù)合型增長率。我國巨大的人口基數(shù)，不難得出我們醫(yī)療市場還有很

10、大上升空間的結(jié)論。2015年上半年醫(yī)療行業(yè)銷售收入同比增長16%，而僅浙江省就占據(jù)了我國銷售收入的4.82%。</p><p>　　本文以此為背景采用文獻研究法、數(shù)據(jù)研究法對浙江省醫(yī)療行業(yè)的十四家上市公司的貨幣資金內(nèi)部控制問題進行研究和探討。通過這十四家上市公司披露的審計報告中節(jié)選關(guān)于內(nèi)部控制的內(nèi)容，并結(jié)合其財務(wù)報表中關(guān)于貨幣資金及其相關(guān)的財務(wù)數(shù)據(jù)進行綜合分析。以上市公司為范例，進行恰當(dāng)?shù)呢攧?wù)數(shù)據(jù)分析是了解一個企

11、業(yè)管理經(jīng)營情況的重要手段。</p><p>　　大批企業(yè)在經(jīng)濟洪潮中紛紛倒閉，這些企業(yè)的倒閉多多少少是由于內(nèi)部控制環(huán)節(jié)的薄弱，或者是由于沒有建立起嚴(yán)謹健全的制度。內(nèi)部控制是企業(yè)為了提高資源使用效率，加強對企業(yè)運營的管理和監(jiān)管，需要各個職能部門相互制約相互獨立所制定的程序和規(guī)范，有一套穩(wěn)定嚴(yán)謹且可持續(xù)的內(nèi)控體系是十分重要的。內(nèi)部控制制度關(guān)系著企業(yè)所有內(nèi)部組織以及機構(gòu)的正常運轉(zhuǎn)。并且它是企業(yè)為了保障資產(chǎn)合理、安全、完

12、整，維持會計信息的可靠性以及財務(wù)活動的合法性而在企業(yè)內(nèi)部建立的制約體系。雖然當(dāng)一個企業(yè)不在內(nèi)部控制的約束下，商業(yè)機會可能會更多，但是沒有及時有效的內(nèi)部控制手段來約束企業(yè)將產(chǎn)生難以控制的消極后果。內(nèi)部控制不僅是一個會計上的術(shù)語，更與企業(yè)董事、經(jīng)理、監(jiān)管機構(gòu)、投資者和客戶的切身利益相關(guān)。一個強大的內(nèi)部控制系統(tǒng)就像一輛汽車的剎車，其存在不是為了延緩企業(yè)的發(fā)展，而是在企業(yè)飛速發(fā)展的過程中能夠提供一個有效的保障機制。企業(yè)規(guī)模越大，那么內(nèi)部控制的效

13、果就越顯著。</p><p>　　貨幣資金是成為內(nèi)部控制的重中之重。貨幣資金是以貨幣形式存在并且可以直接轉(zhuǎn)換成其他任何形態(tài)資產(chǎn)的那部分資金。在企業(yè)資產(chǎn)中，貨幣資金是不可或缺的重要成分，因其具有流動性極強的特質(zhì)而容易被不法分子侵占和挪用。一個企業(yè)擁有貨幣資金的多少決定了該企業(yè)的償債和支付能力的大小。投資者通過貨幣資金的運轉(zhuǎn)情況來分析、判斷一個企業(yè)的財務(wù)狀況。</p><p>　　二、浙江醫(yī)藥

14、行業(yè)上市公司貨幣資金內(nèi)部控制現(xiàn)狀</p><p>　　截止至2015年底，在滬深上市的浙江醫(yī)藥行業(yè)上市公司共有14家，分別為浙江醫(yī)藥、濟民制藥、普洛藥業(yè)、莎普愛思、海翔藥業(yè)，華海藥業(yè)、海正藥業(yè)、仙琚制藥、亞太藥業(yè)、京新藥業(yè)、花園生物、華通醫(yī)藥、英特集團以及華東醫(yī)藥。</p><p>　　2015年，全省16家醫(yī)藥上市公司實現(xiàn)營業(yè)收入395.33億元，同比增長12.34%；實現(xiàn)凈利潤37.9

15、9億元，同比增長15.39%，凈利潤增速比上年提高12.64個百分點。同時，2014年16家醫(yī)藥上市公司總體研發(fā)費用發(fā)生額為18.70億元，同比增長19.92%，研發(fā)費用占營業(yè)收入的比重從4.43%上升至4.73%。2015年，個別公司發(fā)展勢頭迅猛。</p><p>　　浙江醫(yī)藥、濟民制藥、華海藥業(yè)、海正藥業(yè)在2015年度的內(nèi)部控制報告中列出了涉及貨幣資金的內(nèi)容。</p><p>　　在這

16、些公司對貨幣資金的管理中，所使用的內(nèi)部控制遵循規(guī)范性原則、安全性原則、高效性原則、透明性原則，在管理過程中誠實客觀，不偏袒不做主觀臆斷，遵從貨幣資金管理的客觀性原則。按照增進公司貨幣資金規(guī)劃中合法、有效和安全原則，根據(jù)公司對資金的管理和貨幣資金流動情況的掌控制定相關(guān)規(guī)定，用以改善閑置資金的運用情況。報告期內(nèi)，避免貨幣資金的違法使用。 </p><p>　　公司依照貨幣資金歸集原則集中進行管理，加強貨幣資金一體化控

17、制和調(diào)配系統(tǒng)。公司以全方位提高貨幣資金營運效率，以減輕公司的財務(wù)風(fēng)險為目標(biāo)，建立了貨幣資金管理的相關(guān)機制。公司非常重視對貨幣資金的會計系統(tǒng)監(jiān)察，從嚴(yán)限定資金的收支框架、進程和審批權(quán)限。公司制定《貨幣資金管理制度》規(guī)定了現(xiàn)金、銀行存款及其它貨幣資金、票據(jù)的日常收付、管理等流程。公司通過《費用報銷管理細則》，對公司的費用報銷流程、報銷時限、報銷標(biāo)準(zhǔn)、審批權(quán)限等進行了明確規(guī)定，使公司的費用報銷事項得到了有效的控制。</p>&l

18、t;p>　　在貨幣資金管理的合法性和效益性方面，公司由財務(wù)部負責(zé)貨幣資金管理業(yè)務(wù)，同時為加強對貨幣資金活動的內(nèi)部控制，保證合法性和效益性，公司在《貨幣資金管理制度》中對貨幣資金審批權(quán)限有明確的界定。在貨幣資金方案的擬定與決策、現(xiàn)金使用合同或協(xié)議的訂立與審批、與貨幣資金相關(guān)的各種款項償還的審批與執(zhí)行、相關(guān)業(yè)務(wù)的執(zhí)行與相關(guān)會計記錄等環(huán)節(jié)，明確了各自的權(quán)責(zé)及相互制約措施。</p><p>　　普洛藥業(yè)、莎普愛思、

19、海翔藥業(yè)、仙琚制藥、亞太藥業(yè)、京新藥業(yè)、花園生物、華通醫(yī)藥、英特集團以及華東醫(yī)藥則在內(nèi)部控制報告中對貨幣資金有關(guān)內(nèi)容做了較為籠統(tǒng)的披露。</p><p>　　貨幣資金收支平衡和建立嚴(yán)格的授權(quán)批準(zhǔn)程序是不容小覷的,處理貨幣資金業(yè)務(wù)需要相關(guān)人員實現(xiàn)權(quán)責(zé)分離,相關(guān)機構(gòu)和人員存在相互約束關(guān)系。這些醫(yī)療上市公司已按國務(wù)院《現(xiàn)金管理暫行條例》，明確了現(xiàn)金的使用范圍及辦理現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)時應(yīng)遵守的規(guī)定，已按中國人民銀行《支付結(jié)算辦

20、法》及有關(guān)規(guī)定制定了銀行存款的結(jié)算程序，醫(yī)療行業(yè)，貨幣資金來源很多，但是企業(yè)內(nèi)部卻沒有成文的關(guān)于不相容崗位的職責(zé)規(guī)定條款來界定明確的職責(zé)范圍。</p><p>　　通過這些上市公司內(nèi)部控制報告可以看出，雖然這些上市公司不同程度的對貨幣資金相關(guān)業(yè)務(wù)進行了一些措施和手段。但是內(nèi)部控制所能披露的數(shù)據(jù)在少數(shù)，并且較為籠統(tǒng)。而貨幣資金是與這些公司的發(fā)展息息相關(guān)的，只有在這些公司的財務(wù)報表中才能正確體現(xiàn)貨幣資金內(nèi)部控制的真實

21、情況。對貨幣資金的分析必須依靠大量的數(shù)據(jù)來支持。</p><p>　　表1 浙江14家醫(yī)藥行業(yè)上市公司的近三年貨幣資金規(guī)模變化</p><p>　　數(shù)據(jù)來源：14家浙江醫(yī)療上市公司2013-2015年度財務(wù)報告</p><p>　　從上表可以看出這些上市公司的規(guī)模不盡相同，但是除了濟民制藥以外的13家上市公司的貨幣資產(chǎn)都是穩(wěn)步上升的。其中莎普愛思、海翔藥業(yè)、京新藥

22、業(yè)以及華東醫(yī)藥近兩年的發(fā)展速度較快。隨著醫(yī)療上市公司貨幣資產(chǎn)的不斷上升，可以看出整個行業(yè)在飛速進步，公司的架構(gòu)隨著規(guī)模的擴大也在做出順應(yīng)發(fā)展的改變，企業(yè)的管理模式需要更加規(guī)范化，合理化，尤其在貨幣資金方面，資金來源變廣，相應(yīng)的內(nèi)控系統(tǒng)卻沒有得到企業(yè)的重視，依然缺乏系統(tǒng)集成的內(nèi)控制度。倘若經(jīng)濟大波動需要企業(yè)的內(nèi)控做出相應(yīng)調(diào)整，貨幣資金的競爭成功與否很大程度取決于對貨幣資金內(nèi)控的把握。</p><p>　　表2 浙

23、江14家醫(yī)藥行業(yè)上市公司的貨幣資金占總資產(chǎn)比率變化（%）</p><p>　　數(shù)據(jù)來源：14家浙江醫(yī)療上市公司2013-2015年度財務(wù)報告</p><p>　　貨幣資金其實是一把雙刃劍。貨幣資金占總資產(chǎn)的比例，與企業(yè)面臨的風(fēng)險成反比，與企業(yè)的資金流動性成正比和償債能力呈正比。從上表可以看出，海翔藥業(yè)、花園生物、華海藥業(yè)、仙琚制藥、英特集團以及華東醫(yī)藥的貨幣資金占總資產(chǎn)比重較低，說明企業(yè)的

24、貨幣現(xiàn)金儲存量沒在一個較為穩(wěn)定的水平，在遇到債務(wù)問題時，只能通過將其他資產(chǎn)如固定資產(chǎn)進行變現(xiàn)，或者是抵押等方式償債，如果企業(yè)的貨幣資金預(yù)算系統(tǒng)對這些債務(wù)變化有詳盡的考慮，那么企業(yè)就能順利平穩(wěn)地度過償債期。另一方面看，如亞太藥業(yè)和華通醫(yī)藥，貨幣資金雖然占比大，但也說明了貨幣資金的有效性沒有得到很好的內(nèi)部控制，沒有把很好的現(xiàn)金流進行再投資以實現(xiàn)更大利潤。綜上所述，這14家醫(yī)療行業(yè)上市公司雖說在內(nèi)部控制報告中都有涉及企業(yè)的貨幣資金控制情況，但

25、仍是不能跟上企業(yè)發(fā)展的速度。</p><p>　　三、浙江醫(yī)藥類上市公司存在的貨幣資金內(nèi)部控制問題及原因分析</p><p>　　1、貨幣資金內(nèi)部控制存在問題</p><p>　　雖然在上市初期，這14家醫(yī)療行業(yè)上市公司在內(nèi)部控制方面就建立了相應(yīng)的制度，其中也有涉及貨幣資金的內(nèi)容，都是符合國家相應(yīng)財政法規(guī)的。但是隨著醫(yī)療行業(yè)的飛速發(fā)展，相關(guān)的政策的改變，資金規(guī)模的擴

26、大和這些企業(yè)自身的增資擴股行為等，這些企業(yè)已有的貨幣資金內(nèi)部控制問題逐漸顯露出來，值得注意的主要在管理環(huán)境，管理層的重視監(jiān)管程度，相關(guān)人員的職業(yè)道德和素養(yǎng)，授權(quán)管理制度等問題上。</p><p>　?。?）貨幣資金控制制度不夠完善和有效</p><p>　　貨幣資金的控制制度不夠完善和有效主要表現(xiàn)為：一是沒有明確區(qū)分職責(zé)分工和管理人員的權(quán)限；二是沒有一個完善的授權(quán)審批制度；三是控制范圍沒有

27、推廣至公司所有涉及資金的部門和人員；四是對資金的管理與企業(yè)的管理相剝離。對資金的控制不僅體現(xiàn)在單一的貨幣資金之中，眾所周知內(nèi)部控制環(huán)環(huán)相扣，各個職位之間都以資金為紐帶相互聯(lián)系，任何職位的工作差錯都將影響到貨幣資金的內(nèi)部控制。五是管理層和董事長的職責(zé)分布不清晰，許多應(yīng)有總經(jīng)理做出的有關(guān)企業(yè)運營，貨幣資金管理戰(zhàn)略上的決策都交由董事長去做了，這形成管理層和監(jiān)管層對貨幣資金的監(jiān)控環(huán)境混亂，不利于內(nèi)部控制系統(tǒng)后續(xù)的一系列工作。</p>

28、<p>　　（5）從業(yè)人員的職業(yè)道德與素養(yǎng)不足</p><p>　　作為一個會計從業(yè)人員，應(yīng)該遵循良好的職業(yè)道德有條不紊的安排工作。但是這些醫(yī)療企業(yè)中，缺乏對員工職業(yè)道德的專項規(guī)定，在公司的內(nèi)控報告中，并沒有管理層定期組織的面向員工的職業(yè)道德培訓(xùn)。作為醫(yī)療上市企業(yè)，社會和政府都十分重視醫(yī)療行業(yè)的發(fā)展，特別是在于國際接軌的今天，國外的會計從業(yè)人員都十分強調(diào)職業(yè)道德。醫(yī)療行業(yè)更是與人民群眾自身利益息息相

29、關(guān)的行業(yè)，浙江醫(yī)療行業(yè)上市公司缺少職業(yè)道德建設(shè)，在企業(yè)上下建立誠信，客觀，公正，忠于職守的辦公氛圍。在處理貨幣資金程序更沒有關(guān)于員工職業(yè)道德的規(guī)定。</p><p>　?。?）現(xiàn)金管理與銀行存款收入業(yè)務(wù)管理中存在問題</p><p>　　在現(xiàn)金管理和銀行存款業(yè)務(wù)辦理流程中，雖然不會出現(xiàn)隨意涂改，虛構(gòu)內(nèi)容的問題，但是許多上市醫(yī)療企業(yè)的出納和財務(wù)程序并不規(guī)范，不開具現(xiàn)金支票就擅自進出現(xiàn)金賬，沒

30、有記入賬中。銀行存款方面，部分醫(yī)療企業(yè)將對賬工作和轉(zhuǎn)存轉(zhuǎn)存的工作都分配給出納一人，在銀行存款的內(nèi)部控制中缺乏監(jiān)管。</p><p>　?。?）貨幣資金授權(quán)批準(zhǔn)控制存在問題</p><p>　　浙江醫(yī)療行業(yè)的上市公司經(jīng)營時的主要經(jīng)濟活動,管理層要做出正確判斷之前，一定要召開董事會進行股東投票。</p><p>　　這些醫(yī)療上市企業(yè)的審批程序一般是，當(dāng)有關(guān)部門有經(jīng)費申請

31、，大小額現(xiàn)金報銷，進賬轉(zhuǎn)賬，借款等情況，一般需要先由申請人填寫付款申請，所屬部門的管理者簽字后傳至總出納，總出納檢查附件是否齊全后，傳至應(yīng)付或者總會計師，再傳給助理財務(wù)總監(jiān)，最后財務(wù)總監(jiān)簽字后最后才交給總經(jīng)理簽字同意。這種垂直式的管理決策模式有好有壞，一方面明確了上下層的責(zé)任是不同的，層層上報，讓員工各司其職，不做跨級的事，使得企業(yè)形成嚴(yán)謹有序的決策形成過程；另一方面，將最后的決策交給一個人，需要他有完美的決策能力，一個欠考慮的決策可能

32、會影響公司的戰(zhàn)略走向。理想的情況是這個最終決策者有好的價值導(dǎo)向能作出利于企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的決定。但是，假設(shè)這個董事長并沒有完美的職業(yè)道德，他可能會徇私舞弊，以謀取私利為自己的最大利益導(dǎo)向，做出誤導(dǎo)公司發(fā)展方向的錯誤決定。浙江某醫(yī)藥企業(yè)若是把整個企業(yè)的發(fā)展就交至一個人的一筆之決策上，可能并不是一個理智的選擇。</p><p>　?。?）對財務(wù)印章的保管不力</p><p>　　許多單位里，雖然

33、印章，發(fā)票章，財務(wù)章，法人章為了辦事便利都在物理戒備條件下保存在保險箱內(nèi)，但形式的隔離并不代表實際制度上的權(quán)責(zé)分離。如果最后釀成大錯結(jié)果也是保存者一人承擔(dān)。</p><p>　?。?）從業(yè)人員的職業(yè)道德與素養(yǎng)不足</p><p>　　作為一個會計從業(yè)人員，應(yīng)該遵循良好的職業(yè)道德有條不紊的安排工作。但是這些醫(yī)療企業(yè)中，缺乏對員工職業(yè)道德的專項規(guī)定，在公司的內(nèi)控報告中，并沒有管理層定期組織的面

34、向員工的職業(yè)道德培訓(xùn)。作為醫(yī)療上市企業(yè)，社會和政府都十分重視醫(yī)療行業(yè)的發(fā)展，特別是在于國際接軌的今天，國外的會計從業(yè)人員都十分強調(diào)職業(yè)道德。醫(yī)療行業(yè)更是與人民群眾自身利益息息相關(guān)的行業(yè)，浙江醫(yī)療行業(yè)上市公司缺少職業(yè)道德建設(shè)，在企業(yè)上下建立誠信，客觀，公正，忠于職守的辦公氛圍。在處理貨幣資金程序更沒有關(guān)于員工職業(yè)道德的規(guī)定。</p><p>　　2、貨幣資金內(nèi)部控制存在問題的原因分析</p><

35、p>　?。?）貨幣資金管理控制制度缺陷</p><p>　　當(dāng)前多數(shù)醫(yī)療行業(yè)上市公司對貨幣資金的內(nèi)部控制仍不夠重視，缺乏一個高效的內(nèi)部控制框架。從貨幣資金內(nèi)部管理控制問題本身來看，是在公司的庫存現(xiàn)金管理和銀行存款收付方面。如坐支現(xiàn)金、私自盜用現(xiàn)金、白條抵庫以及資金的流向不能及時提現(xiàn)在記錄上等等都造成了資金的賬實不符，財務(wù)信息的不準(zhǔn)確，而很多公司仍存在著私設(shè)金庫、賬外賬、現(xiàn)金余額過大等違規(guī)行為。</p&

36、gt;<p>　?。?）貨幣資金內(nèi)控職務(wù)分工不明確</p><p>　　合理的職責(zé)分工，特別是貨幣資金不相容崗位的職責(zé)，應(yīng)該得到管理層的重視。如果貨幣資金內(nèi)控體系可以做到全面且嚴(yán)謹，可使醫(yī)藥行業(yè)的上市公司財務(wù)監(jiān)控發(fā)揮更大的效用，并且能使相關(guān)管理人員認識到自身的職責(zé)所在。以職務(wù)互相分開為原則所建立的組織結(jié)構(gòu)，可以使公司內(nèi)部各職責(zé)單位之間的職權(quán)明確相區(qū)分，并可以就各自職務(wù)的權(quán)利與義務(wù)進行細分。一個真實有

37、效的貨幣資金內(nèi)部控制體系可以確保上市公司內(nèi)部每個相關(guān)人員明確自己承擔(dān)的既定職責(zé)。在公司內(nèi)部實現(xiàn)層層分管，當(dāng)出現(xiàn)問題時能迅速排查。特別是在一些醫(yī)療上市公司的內(nèi)控報告中，</p><p>　?。?）貨幣資金預(yù)算控制缺失</p><p>　　貨幣資金預(yù)算是企業(yè)根據(jù)自身的發(fā)展進行財務(wù)收支編制的，也是上市公司日常經(jīng)營活動中控制收支的主要憑證。就當(dāng)前的形勢而言，很多公司以對外經(jīng)營的收支情況為預(yù)算管理的

38、重點，卻忘記部門與部門之間內(nèi)部回避資金的運作轉(zhuǎn)移的預(yù)算也是應(yīng)該按時做出報告的，這也是貨幣資金管理廣度的一個缺陷。作為上市公司雖說已經(jīng)有了相當(dāng)?shù)墓芾頇C制，并根據(jù)當(dāng)前的形勢提高了對預(yù)算的編制水平。但是仍缺乏對預(yù)算的監(jiān)督管理體系，在預(yù)算執(zhí)行的進程當(dāng)中職責(zé)劃分不夠清晰，削弱了預(yù)算外資金的管理，提高了資金支付的風(fēng)險性。</p><p>　　貨幣資金的使用缺乏合理的預(yù)算機制，沒有長期、中期、短期的財務(wù)預(yù)算計劃表，對貨幣資金的

39、管理極為不利。在沒有實行合理的財務(wù)支出預(yù)算機制的情況下，無法對未來企業(yè)經(jīng)營過程中出現(xiàn)的資金風(fēng)險進行預(yù)測，造成企業(yè)貨幣資金流通滯緩。</p><p>　　（4）上層管理者對貨幣資金內(nèi)控的重視程度不夠</p><p>　　事實上，上層管理者在公司內(nèi)部控制管理實施過程中起著決定性作用。醫(yī)藥行業(yè)作為一個集第一、第二、第三產(chǎn)業(yè)為一體的新興產(chǎn)業(yè)，貨幣資金的管理較為混亂，管理層內(nèi)控意識薄弱，一些該由管理

40、層做的決定交給了董事長。在會計知識不斷更新的今天，管理層缺乏現(xiàn)代貨幣資金內(nèi)部控制的相關(guān)知識，缺乏先進的管理理念，對內(nèi)部控制在公司基礎(chǔ)建設(shè)方面的重要性觀念不清。對內(nèi)部控制的認識過于狹隘，認為內(nèi)部控制就是約束企業(yè)的發(fā)展，限制管理層的控制權(quán)，從而導(dǎo)致貨幣在資金的內(nèi)部控制措施失效。上層管理者的態(tài)度直接關(guān)系到下層會計人員與其他部門的協(xié)作。假使能得到上層管理層的重視，下層員工出于上層的重壓之下也將認真履行職責(zé)，做到從基層開始重視內(nèi)控問題。</

41、p><p>　　四、改善醫(yī)療行業(yè)上市公司貨幣資金內(nèi)部控制的對策建議</p><p>　　找到了資金內(nèi)部控制的原因，通過外部創(chuàng)建良好內(nèi)控環(huán)境，內(nèi)部安定嚴(yán)謹客觀的作風(fēng)，完善健全的貨幣資金內(nèi)控系統(tǒng)，我們能總結(jié)出八點解決問題的方法。</p><p>　　1、創(chuàng)造良好的內(nèi)控環(huán)境</p><p>　　賬實相符、庫存限制額度、不相容崗位相互分離、專人專責(zé)這四項

42、內(nèi)容可以說是貨幣資金內(nèi)控環(huán)境重要的四大把控點。監(jiān)察賬實是否相符的重點在于定期或不定期的對貨幣資金的實地盤點，以此來保障企業(yè)的資產(chǎn)的安全性。而不定期盤點在貨幣資金風(fēng)險控制中尤為重要，不定期實地盤點不確定性強，能給涉及貨幣資金的崗位造成巨大的壓力。而庫存限制額度是指對各個企業(yè)對庫存現(xiàn)金的數(shù)額做出限制，每天將盈余的數(shù)額存到銀行賬戶，這樣就能有效降低貨幣資金被不法分子非法占用的風(fēng)險。不相容崗位相互分離顧名思義就是由專門的人員負責(zé)不相容的崗位，以

43、此來起到牽制監(jiān)督的效用。專人專責(zé)是指制定相關(guān)體系確保除實物保管人員以外的閑雜人等無法靠近實物。并且可以采取以保險箱、安全屋等安全場所來降低實物的被盜的風(fēng)險。</p><p>　　2、建立合理的分工和權(quán)責(zé)分離</p><p>　　公司管理層一定要考慮到各部門之間是否有需要權(quán)責(zé)分離的地方，設(shè)立合理的公司財務(wù)制度，硬性規(guī)定，把權(quán)責(zé)分離的任務(wù)落到實處。再在規(guī)則頒布后期對員工進行培訓(xùn)，讓他們有意識地

44、在工作中實現(xiàn)獨立，不與相關(guān)有工作干系卻又有權(quán)責(zé)分離要求的同事泄密信息或是有私下的違背公司利益的幕后關(guān)聯(lián)交易。合理的分工與權(quán)責(zé)分離，需要的不僅的是分離出獨立的責(zé)任到個人，更需要團隊的通力合作，在合作中實現(xiàn)權(quán)責(zé)分離。</p><p>　　合理的職權(quán)劃分和職責(zé)分配是貨幣資金內(nèi)部控制有效性的基本保障措施。建立完善健全的貨幣資金內(nèi)部控制體系，可使醫(yī)藥行業(yè)的上市公司財務(wù)監(jiān)控發(fā)揮更大的效用，并且能使相關(guān)管理人員認識到自身的職責(zé)

45、所在。以職務(wù)互相分開為原則所建立的組織結(jié)構(gòu)，可以使公司內(nèi)部各職責(zé)單位之間的職權(quán)明確相區(qū)分，并可以就各自職務(wù)的權(quán)利與義務(wù)進行細分。一個真實有效的貨幣資金內(nèi)部控制體系可以確保上市公司內(nèi)部每個相關(guān)人員明確自己承擔(dān)的既定職責(zé)。在公司內(nèi)部實現(xiàn)層層分管，當(dāng)出現(xiàn)問題時能迅速排查。</p><p>　　3、創(chuàng)立貨幣資金授權(quán)審批制度</p><p>　　現(xiàn)在普遍的企業(yè)都有財務(wù)制度，但殊不知一個嚴(yán)謹詳密的授權(quán)

46、審批制度的重要性。創(chuàng)立一個授權(quán)審批制度，可以讓企業(yè)更正規(guī)，運作起來更有序更有效率，還可以讓個剛問的員工清楚地了解自己的職責(zé)崗位所涉及到的責(zé)任在哪里，不做跨出自己權(quán)責(zé)范圍內(nèi)的事情。貨幣資金業(yè)務(wù)實操中，一般需要申請人遞交有支持材料的申請，交給有審閱權(quán)限的人進行檢查，看是否按照標(biāo)準(zhǔn)格式填寫了現(xiàn)金祈付或是支票申請的單據(jù)，以及是否附上了支持材料，附帶的發(fā)票是否有是替票，若是替票的話是否有原票一并附帶；還需關(guān)注發(fā)票是否跳號。由下傳上，一一簽字確認才

47、是一套正確的資金授權(quán)制度。</p><p>　　4、對貨幣資金控制關(guān)鍵點進行具體控制</p><p>　　對于現(xiàn)金的控制關(guān)鍵點有三個：第一是現(xiàn)金的流入，確保醫(yī)藥企業(yè)要知道每一筆現(xiàn)金流入的來源以及來源是否合法，確認給每一筆收到的現(xiàn)金都開具了合規(guī)的收據(jù)，一式三聯(lián)，分別用于自己留底，做賬以及給交錢的人保留一聯(lián)。醫(yī)療行業(yè)的現(xiàn)金來源多而復(fù)雜，更需要從來源把好關(guān)，不收取不明來源的現(xiàn)金。第二個關(guān)鍵點是現(xiàn)

48、金的流出，要確認每一筆現(xiàn)金的流出都是經(jīng)過審批的，不僅是要申請部門的部門領(lǐng)導(dǎo)通過，而且財務(wù)部要做好二次復(fù)核，確認申請文件都有完整的附件。第三個關(guān)鍵點是現(xiàn)金的盤點。當(dāng)日收入一定要當(dāng)日存入銀行，每天出納做好日結(jié)，記錄好每日長短款，做好外幣匯兌損益表。</p><p>　　對于銀行存款的的控制，這些浙江省的上市醫(yī)療企業(yè)需要明確規(guī)定公司名下有的銀行賬戶，不能亂開戶，定期去銀行取對賬單，核對是否有做漏做錯的賬，如果有應(yīng)該根據(jù)

49、銀行賬單的金額和款項來源重新做賬。每月對賬也要在月結(jié)之后及時進行。公司賬戶里的公款不能因為私人原因借取給任何人員私用，公款公用，即使對管理層也是如此。</p><p>　　5、提高職業(yè)道德水平和素質(zhì)</p><p>　　對于員工來說，應(yīng)該不斷參與企業(yè)的持續(xù)培訓(xùn)，在職業(yè)道德上有完善的概念，正直誠實，不把主觀判斷帶入工作中。還要有職業(yè)勝任能力與職業(yè)的行為和舉止，對工作中接觸的機密信息保密不外露

50、。</p><p>　　對于管理層來說，應(yīng)該建立一個完整的內(nèi)部控制系統(tǒng)，協(xié)調(diào)調(diào)動所有員工參與到內(nèi)部控制中來。一個協(xié)調(diào)的內(nèi)控系統(tǒng)能是公司運作得更加順利，即使遇到財務(wù)風(fēng)險也能有好的控制體系來規(guī)避，發(fā)現(xiàn)及解決。</p><p>　　6、建立貨幣資金預(yù)算管理制度</p><p>　　為了對財務(wù)信息有更準(zhǔn)備的把握，財務(wù)預(yù)測是一個重要方法。每月初收益部門給財務(wù)部上交當(dāng)月預(yù)算，通

51、過橫向與實際成本，預(yù)計成本的比對，一月一月地做出越來越正確的預(yù)算。再通過豎向在時間軸上與前面的月份進行比對，可以看出趨勢，甚至進行線性分析，看出公司的盈利狀況或者虧空了多少，協(xié)助管理層及時找出問題，解決問題。</p><p>　　IT技術(shù)與貨幣資金內(nèi)部控制相結(jié)合</p><p>　　現(xiàn)在IT和財務(wù)的工作聯(lián)系隨著時代進步已經(jīng)不可分割，各種資金財務(wù)系統(tǒng)都需要IT部來為財務(wù)部指導(dǎo)安裝和培訓(xùn)。IT

52、可以充分利用信息整合和技術(shù)優(yōu)勢，幫助這些醫(yī)療行業(yè)上市公司更好的把控數(shù)據(jù)，少做一些增加人工成本的繁瑣工作，減少人工數(shù)據(jù)整合的工作，財務(wù)部就可以將更多的關(guān)注點放在貨幣資金的內(nèi)控而不是數(shù)據(jù)如何處理如何利用的問題了。</p><p>　　8、明確董事長和總經(jīng)理的職責(zé) </p><p>　　首先需要明確的是董事長和總經(jīng)理的兩權(quán)分離。這些浙江醫(yī)療行業(yè)的上市公司董事長，起著在董事會中任命各執(zhí)行董事，非執(zhí)

53、行董事，建立薪酬委員會，內(nèi)審委員會的權(quán)利。如果組織好了內(nèi)部審計，一個客觀獨立的內(nèi)部審計可以對企業(yè)的貨幣資金內(nèi)部控制做出客觀的分析，給出專業(yè)的改善建議，助力企業(yè)可持續(xù)發(fā)展；而總經(jīng)理為股東利益最大化服務(wù)，負責(zé)醫(yī)療企業(yè)運營過程中的任何關(guān)系到公司運營方向，成本與采購，等等涉及公司運作的戰(zhàn)略制定與決策，在股東大會上將這些匯報給董事會。今后浙江醫(yī)療行業(yè)上市企業(yè)要做到的是明確董事長與總經(jīng)理的兩權(quán)分離，將屬于總經(jīng)理的決策權(quán)限從董事長那里重新交付給總經(jīng)理

54、，讓總經(jīng)理做好企業(yè)經(jīng)營負責(zé)人的角色。而董事長要發(fā)揮好監(jiān)管作用，審批企業(yè)出現(xiàn)的預(yù)算外開支，而不是獨掌審批大權(quán)，讓經(jīng)營負責(zé)人喪失自己的管理決策權(quán)。為了建立良性有序的貨幣資金內(nèi)控環(huán)境，總經(jīng)理和董事長的職責(zé)分工完善是基礎(chǔ)，只有從監(jiān)管層和治理帶好頭，這些醫(yī)療行業(yè)上市企業(yè)才能在法律體系與市場經(jīng)濟中站穩(wěn)腳跟，用一個完全透明，職權(quán)分離清晰，各層協(xié)同配合的權(quán)利架構(gòu)讓關(guān)注醫(yī)療行業(yè)的社會公眾放心，讓監(jiān)管法律機構(gòu)放心。</p><p>

55、<b>　　五、結(jié)束語</b></p><p>　　通過對浙江醫(yī)藥行業(yè)上市公司貨幣資金存在問題情況的探究，可以折射出我國大部分上市公司貨幣資金內(nèi)部控制也是存在相似問題，經(jīng)營活動中產(chǎn)生的凈現(xiàn)金較少，企業(yè)按時償還債務(wù)能力較低。而導(dǎo)致這些的原因也是多種多樣的。各種原因之間又相互聯(lián)系相互影響，這使得貨幣資金內(nèi)部控制狀況問題日益突出嚴(yán)重。而相關(guān)學(xué)者提出的提高企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制的策略，也是多種多樣，我

56、認為關(guān)鍵還在于公司內(nèi)部各個部門之間的相互配合和做好自己的本職工作。隨著我國貨幣資金管理制度的逐步完善，在各種法律政策的約束下，各個上市公司逐漸重視貨幣資金內(nèi)部控制體系的建立，提早發(fā)現(xiàn)企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營中出現(xiàn)的問題并及時加以解決。相信在不久的將來，上市公司貨幣資金內(nèi)部控制的狀況一定會有所改進，管理會日益完善，實現(xiàn)公司的可持續(xù)健康發(fā)展。</p><p><b>　　參考文獻</b></p>

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